淺談醫(yī)院設(shè)備采購(gòu)的全過(guò)程審計(jì)

賀彩霞

設(shè)備采購(gòu)的全過(guò)程審計(jì)是指對(duì)采購(gòu)合同實(shí)施事前、事中、事后審計(jì)，這種方式的審計(jì)既從原始的需求計(jì)劃、供貨商資質(zhì)、商務(wù)談判、合同簽定、合同履行、入庫(kù)驗(yàn)收發(fā)放及使用以及對(duì)設(shè)備的配套服務(wù)、維保等全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。對(duì)項(xiàng)目起始到終結(jié)整體合同管理情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，這對(duì)完善合同管理，堵塞合同管理中存在的漏洞，有著十分重要的意義。

一、醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)審計(jì)的特點(diǎn)

1.專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)。醫(yī)院是一個(gè)特殊的單位，醫(yī)療行業(yè)是個(gè)獨(dú)特行業(yè)，他的服務(wù)對(duì)象是人而不是物，可變性和不可逆因素很大，故醫(yī)療設(shè)備的采購(gòu)與維保也有其獨(dú)特之處。醫(yī)療設(shè)備具有性能優(yōu)良、穩(wěn)定；外部條件要求高；故障與非故障界限不明顯，受人為干擾影響大；常需要緊急搶修等特點(diǎn)。醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備一般來(lái)講品種、類(lèi)型多、總數(shù)量多，但同一類(lèi)型機(jī)數(shù)量少，只有一臺(tái)。根據(jù)其特點(diǎn)，在醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)與維保的具體措施上，對(duì)于非專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)具有很大的難度。即使是專(zhuān)業(yè)人員，也只是熟悉某一類(lèi)型的或某廠(chǎng)家的設(shè)備。

2.數(shù)額大。醫(yī)療設(shè)備是從事醫(yī)療、科研及訓(xùn)練的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，現(xiàn)代化的醫(yī)療常需要大型設(shè)備和貴重進(jìn)口設(shè)備，這些設(shè)備動(dòng)輒一臺(tái)就幾十萬(wàn)，甚至上百萬(wàn)。近年來(lái)我院用于購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療設(shè)備的支出逐年增加，每年用于購(gòu)置醫(yī)療設(shè)備的投入資金就超數(shù)千萬(wàn)元。如何使購(gòu)買(mǎi)的醫(yī)療設(shè)備既能保證質(zhì)量，又能盡量降低成本，并能體現(xiàn)采購(gòu)的公開(kāi)、公正、合理，接受有效的監(jiān)督，已成為內(nèi)部審計(jì)普遍重視的問(wèn)題之一。

3.專(zhuān)有性強(qiáng)。醫(yī)療設(shè)備一般來(lái)講總數(shù)量多，但同一類(lèi)型機(jī)數(shù)量很少，很多機(jī)型具有專(zhuān)有性，只有一個(gè)廠(chǎng)家生產(chǎn)或維保，同時(shí)在價(jià)格上特別是維保價(jià)格上具有壟斷性，這也給審計(jì)工作在具體的實(shí)施上增加了難度。

二、設(shè)備采購(gòu)全過(guò)程審計(jì)的重要性

對(duì)設(shè)備采購(gòu)事前、事中實(shí)施審計(jì)，審計(jì)人員能及時(shí)對(duì)合同標(biāo)底物的需求計(jì)劃、即時(shí)市場(chǎng)供求關(guān)系、供貨周期、庫(kù)存情況、商務(wù)談判或招、投標(biāo)等諸多因素及時(shí)地提出審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)適時(shí)有效地在簽定合同中體現(xiàn)。由于目前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，供貨商為了拿到合同定單，在投標(biāo)或商務(wù)談判過(guò)程中，人為的壓低產(chǎn)品價(jià)格，在供貨產(chǎn)品方面打折扣，魚(yú)目混珠。如果實(shí)施事前、事中審計(jì)，而不實(shí)施事后審計(jì)，那么存在沒(méi)有對(duì)合同履行結(jié)果的審計(jì)監(jiān)督，也就是說(shuō)，缺乏對(duì)標(biāo)底物價(jià)格密切相關(guān)的合同標(biāo)底物到貨日期、質(zhì)量、數(shù)量審計(jì)。對(duì)設(shè)備采購(gòu)合同實(shí)施事前、事中、事后審計(jì)，這是全過(guò)程對(duì)項(xiàng)目審查，既從原始的需求計(jì)劃、供貨商資質(zhì)、商務(wù)談判、合同簽定、合同履行、入庫(kù)驗(yàn)收發(fā)放及使用等全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。對(duì)項(xiàng)目起始到終結(jié)整體合同管理情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，這對(duì)完善合同管理，堵塞合同管理中存在的漏洞，有著十分重要的意義。但是，僅僅對(duì)設(shè)備采購(gòu)合同實(shí)施事后審計(jì)，其存在的弊端是既成事實(shí)，合同的簽定形成以后具有法律效益，當(dāng)時(shí)簽定價(jià)格也事過(guò)境遷。作為內(nèi)部審計(jì)人員只能起到亡羊補(bǔ)牢作用，無(wú)法彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)損失和實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益。設(shè)備采購(gòu)合同審計(jì)的主要出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)就是強(qiáng)化和提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部管理，降低采購(gòu)成本，提高醫(yī)院效益。所以，要提高審計(jì)質(zhì)量，就必須運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式、方法，卓有成效地進(jìn)行物資采購(gòu)合同內(nèi)部管理，降低成本。

三、設(shè)備全過(guò)程審計(jì)的內(nèi)容

1.事前審計(jì)。事前審計(jì)主要是指設(shè)備立項(xiàng)與設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃的審計(jì)。設(shè)備立項(xiàng)是指設(shè)備使用科室提出設(shè)備購(gòu)置申請(qǐng)后，先由醫(yī)院設(shè)備管理小組進(jìn)行集體討論、評(píng)審，然后交由醫(yī)院黨政聯(lián)系會(huì)討論決定是否采購(gòu)。如果立項(xiàng)環(huán)節(jié)管理不好，就有可能導(dǎo)致整個(gè)設(shè)備采購(gòu)資金的浪費(fèi)，因此立項(xiàng)環(huán)節(jié)在整個(gè)設(shè)備采購(gòu)中處于非常重要的地位。審計(jì)的內(nèi)容主要包括：設(shè)備立項(xiàng)的手續(xù)是否符合規(guī)定；材料是否齊全；是否組織專(zhuān)家組進(jìn)行了可行性評(píng)審；專(zhuān)家組的評(píng)審是否依據(jù)醫(yī)院的有關(guān)規(guī)定和醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃、教學(xué)科研、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)的需要及經(jīng)費(fèi)情況分輕重緩急進(jìn)行的；對(duì)于大型儀器設(shè)備購(gòu)前是否進(jìn)行了充分的市場(chǎng)和用戶(hù)調(diào)研，對(duì)儀器設(shè)備的性能、技術(shù)參數(shù)、規(guī)格型號(hào)、售后服務(wù)等是否進(jìn)行了認(rèn)真的論證等。設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃通常由設(shè)備申購(gòu)科室編制并交由設(shè)備主管部門(mén)匯總編制，經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)審簽、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批后組織實(shí)施。計(jì)劃環(huán)節(jié)可以說(shuō)是具體實(shí)施設(shè)備采購(gòu)活動(dòng)的起點(diǎn)，對(duì)設(shè)備采購(gòu)實(shí)行計(jì)劃管理，有助于在確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、科研需要的情況下落實(shí)采購(gòu)資金，保障整個(gè)采購(gòu)活動(dòng)的有序進(jìn)行，提高設(shè)備采購(gòu)工作的效率和采購(gòu)資金的使用效益。如果變更是否嚴(yán)格按規(guī)定的程序進(jìn)行等。

2.事中審計(jì)主要是指招、投標(biāo)和經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)。目前，大多數(shù)企事業(yè)單位普遍采用招標(biāo)采購(gòu)，它是一種在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下比較完備、先進(jìn)的物資采購(gòu)模式。因此，加強(qiáng)對(duì)設(shè)備采購(gòu)招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督不僅具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，而且具有直接的經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)的內(nèi)容包括：招標(biāo)文件是否完整、合規(guī)；是否包括對(duì)招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)要求、對(duì)投標(biāo)人的資格審查標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報(bào)價(jià)要求和評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、辦法等所有實(shí)質(zhì)性要求和擬簽訂經(jīng)濟(jì)合同的主要條款；技術(shù)要求是否正確，是否滿(mǎn)足需要；對(duì)投標(biāo)人的資格要求是否清楚，確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否公平、可行、先進(jìn)合理；是否含有限制或排斥潛在投標(biāo)人的內(nèi)容等。開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)階段是完成招投標(biāo)工作的實(shí)質(zhì)性階段，大多關(guān)鍵的招投標(biāo)工作都在這一階段完成，并且招投標(biāo)前期工作的質(zhì)量情況也能在這一階段上體現(xiàn)出來(lái)，因此開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)階段也應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)的內(nèi)容包括：是否具備招標(biāo)條件；招標(biāo)方式的選擇是否符合規(guī)定；是否在規(guī)定時(shí)間停止接收投標(biāo)文件；投標(biāo)人是否具備投標(biāo)資格；是否當(dāng)場(chǎng)檢查投標(biāo)文件的密封情況；是否按程序公開(kāi)唱標(biāo)；評(píng)標(biāo)委員會(huì)的產(chǎn)生及組成是否符合規(guī)定；評(píng)標(biāo)過(guò)程是否公正、保密；評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否嚴(yán)格按招標(biāo)文件確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法評(píng)標(biāo)；開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)程序是否符合規(guī)定等。

3.事后審計(jì)主要是指設(shè)備使用效益的跟蹤審計(jì)。已購(gòu)設(shè)備的管理情況如何，使用情況如何，是否達(dá)到設(shè)備立項(xiàng)時(shí)的要求等，這些因素直接影響到醫(yī)院資金的使用效益。對(duì)于購(gòu)入設(shè)備主要審計(jì)的內(nèi)容包括：設(shè)備購(gòu)置是否按計(jì)劃進(jìn)行，有無(wú)調(diào)整計(jì)劃的情況，造成這種調(diào)整的原因是什么；設(shè)備到貨后是否安裝調(diào)試，運(yùn)行情況怎樣，技術(shù)指標(biāo)能否達(dá)到規(guī)定要求；設(shè)備是否配套，配套情況怎樣；維保方式的確定；新儀器設(shè)備的操作規(guī)程等規(guī)章制度是否完善；使用設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效益怎樣；設(shè)備的使用是否達(dá)到了預(yù)期效果等。另外，對(duì)于科研設(shè)備調(diào)查應(yīng)結(jié)合其取得的科研成果進(jìn)行，對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)體設(shè)備調(diào)查應(yīng)結(jié)合其取得經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行，對(duì)于專(zhuān)用設(shè)備調(diào)查應(yīng)結(jié)合其專(zhuān)門(mén)用途進(jìn)行。

綜上所述，找到了設(shè)備采購(gòu)過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)際上也就找到了審計(jì)監(jiān)督的切入點(diǎn)，但是如何審計(jì)，何時(shí)介入監(jiān)督過(guò)程，還要根據(jù)各醫(yī)院的實(shí)際情況具體分析，這就要求審計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)，拓展思路，以提高審計(jì)人員管理工作的水平。總之，醫(yī)院內(nèi)部的設(shè)備采購(gòu)審計(jì)要以經(jīng)濟(jì)效益為中心，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)向事前轉(zhuǎn)移和實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全過(guò)程的監(jiān)督，才能更好地發(fā)揮審計(jì)職能，防止采購(gòu)資金的浪費(fèi)。