事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀和治理思考

楊 蕾

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督

事業(yè)單位與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系極為密切，是國(guó)家進(jìn)行改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量，事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，是保障國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行的社會(huì)服務(wù)支持系統(tǒng)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指由事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體所設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的監(jiān)督。事業(yè)單位外部監(jiān)督是指政府的財(cái)政、審計(jì)、物價(jià)等機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的監(jiān)督。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等一系列法規(guī)、制度，要求強(qiáng)化事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督。事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)立法賦予事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最主要的監(jiān)督手段。長(zhǎng)久以來(lái)，人們對(duì)它寄于厚望，但在實(shí)務(wù)中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督一直不盡如人意，呈現(xiàn)出低效率、弱化勢(shì)態(tài)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在的狀況

（一）目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)隊(duì)伍狀況。要干好會(huì)計(jì)工作，要求每一個(gè)財(cái)會(huì)人員都必須清楚自己所在崗位的工作內(nèi)容和職責(zé)，同時(shí)了解整個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作體系，這樣才有可能為達(dá)到共同的目標(biāo)而各盡所能。實(shí)際工作中由于會(huì)計(jì)人員新手多、個(gè)人不注意加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)、繼續(xù)教育學(xué)習(xí)質(zhì)量不高，造成會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍參差不齊。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督狀況

1.事業(yè)單位財(cái)經(jīng)紀(jì)律松馳。①目前，事業(yè)單位大多實(shí)行部門(mén)預(yù)算，定員定額核算，設(shè)立零余額賬戶(hù)。一些單位想方設(shè)法開(kāi)辦具有自收自支性質(zhì)的事業(yè)單位，在其中亂支濫用，逃避監(jiān)督。②為個(gè)人或小集團(tuán)利益，違反國(guó)家現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)，以自制憑證、虛列支出等手法套取現(xiàn)金，指使財(cái)會(huì)部門(mén)濫發(fā)獎(jiǎng)金及實(shí)物。③本該在事業(yè)單位改制中分離出去的下屬單位企業(yè)單位，依然存在上下級(jí)單位關(guān)系，目的為列支支出。④一些事業(yè)單位將本單位公房出租收入不列入本單位賬內(nèi)，私分國(guó)有資產(chǎn)或違規(guī)使用。⑤單位財(cái)務(wù)制度不健全，不制定本系統(tǒng)和本單位財(cái)務(wù)制度，管理疏漏，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛。

2.會(huì)計(jì)信息失真。事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)，如實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、收支情況、現(xiàn)金流量，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，但是，一些會(huì)計(jì)人員按照單位負(fù)責(zé)人的意圖在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行“技術(shù)處理”，造成了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真、虛假，監(jiān)管失效。其表現(xiàn)有：①設(shè)立“賬外賬”。事業(yè)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員逃避政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督，對(duì)外提供不真實(shí)會(huì)計(jì)資料。②私設(shè)“小金庫(kù)”。中央三令五申對(duì)單位“小金庫(kù)”收繳，但是有的單位巧立名目，用于職工補(bǔ)助、補(bǔ)貼和招待費(fèi)支出。③“白條”入賬，屢禁不止。有些單位為了迎合權(quán)力機(jī)關(guān)，用“白條”從單位套出現(xiàn)金，進(jìn)行“感情投資”。據(jù)有關(guān)部門(mén)公布的信息，在所有經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，“公賄”案件不僅占很大的比例，而且有上升的態(tài)勢(shì)。④財(cái)務(wù)人員賬目不清、數(shù)字不實(shí)，存在偷、漏、欠稅現(xiàn)象，尤其是事業(yè)單位代扣代繳的義務(wù)人不盡義務(wù)。⑤事業(yè)單位在固定資產(chǎn)規(guī)定限額之上未經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的批準(zhǔn)同意，擅自處置或調(diào)用本單位資產(chǎn)，造成事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因

（一）領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)差?！稌?huì)計(jì)法》第一章第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”；但是有些領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)差，指使財(cái)務(wù)人員造假，掩耳盜鈴。

（二）處罰力度不到位。歷史經(jīng)驗(yàn)表明，法令行，則國(guó)治邦安；法令弛，則國(guó)亂民殃。我國(guó)現(xiàn)已發(fā)布的一些法規(guī)，比如《會(huì)計(jì)法》第45條規(guī)定“：授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款，屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分?！焙苊黠@處罰力度太輕，還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒(méi)有給出“違反了怎么處理”的后文。這類(lèi)條文的規(guī)定，威懾力嚴(yán)重不足，這樣，只要造假的預(yù)期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財(cái)，“造假者就有‘博弈’的理由和沖動(dòng)?！?/p>

（三）內(nèi)部監(jiān)督不得力。會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度不明確，建立的賬務(wù)處理程序制度不科學(xué)，內(nèi)部牽制制度不合理，未建立嚴(yán)格的稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”就可報(bào)銷(xiāo)。

（四）外部監(jiān)督不得力。財(cái)政部門(mén)由于長(zhǎng)期重視財(cái)政資金分配過(guò)程，輕視財(cái)政資金使用效益，陳舊管理觀(guān)念未曾得到根本解決，對(duì)有些專(zhuān)項(xiàng)資金管理不嚴(yán)格，跟蹤問(wèn)效流于形式，形成專(zhuān)項(xiàng)資金“跑”“冒”“滴”“漏”，支出效率不高。政府審計(jì)基本都是事后監(jiān)督，未介入監(jiān)督全過(guò)程，力度不夠。社會(huì)監(jiān)督存在滯后性，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。

（五）會(huì)計(jì)受利益驅(qū)動(dòng)。會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低，一些會(huì)計(jì)人員缺乏必要的政治覺(jué)悟和會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)，缺乏自我控制能力，受利益驅(qū)動(dòng)，經(jīng)不住金錢(qián)誘惑。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督治理

（一）首先提高單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。工作中很多單位負(fù)責(zé)人重視業(yè)務(wù)工作，認(rèn)為會(huì)計(jì)是后勤保障的服務(wù)性工作，為保障業(yè)務(wù)的開(kāi)展服務(wù)。其實(shí)，會(huì)計(jì)工作更是一種管理性的工作。筆者認(rèn)為單位負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》等法規(guī)制度的學(xué)習(xí)內(nèi)容，進(jìn)行強(qiáng)制性培訓(xùn)，以其大致了解會(huì)計(jì)法規(guī)制度的內(nèi)容，做到執(zhí)法守法，強(qiáng)化其支持會(huì)計(jì)人員工作的力度。

（二）提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平。在選用會(huì)計(jì)人員時(shí)遴選業(yè)務(wù)素質(zhì)高、事業(yè)心和責(zé)任心強(qiáng)的人擔(dān)任稽核工作（一、二年輪換一次），做到賬目清楚，核算準(zhǔn)確及時(shí)，樹(shù)立“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的道德觀(guān)，如實(shí)反映實(shí)體財(cái)務(wù)流轉(zhuǎn)活動(dòng)全過(guò)程及其經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)主管部門(mén)應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)考核，提高其業(yè)務(wù)水平。在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的單位要加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，通過(guò)一系列制度，制約報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作行為，保證報(bào)賬會(huì)計(jì)誠(chéng)信為本，愛(ài)崗敬業(yè)，堅(jiān)持準(zhǔn)則，客觀(guān)公正，使其充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。

（三）完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。在事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算的單位，會(huì)計(jì)人員利益關(guān)系依附于事業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo)，從而使其內(nèi)部監(jiān)督軟弱。筆者認(rèn)為解決的辦法是同級(jí)財(cái)政部門(mén)掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲，提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立地位。在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，要有強(qiáng)有力的措施保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵害，解決他們的后顧之憂(yōu)，保證不出現(xiàn)“頂?shù)淖≌静蛔?，站的住頂不住”的局面，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督效果。

（四）制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一發(fā)放陽(yáng)光補(bǔ)貼。地方政府應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，在發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)助等方面制定科學(xué)統(tǒng)一的切實(shí)可行的財(cái)務(wù)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。防止各單位各自為政，使會(huì)計(jì)核算中心在支出監(jiān)督方面監(jiān)督有標(biāo)準(zhǔn)，管理有依據(jù)，真正從源頭上預(yù)防腐敗，加強(qiáng)廉政建設(shè)。

（五）完善固定資產(chǎn)管理制度。事業(yè)單位必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，健全固定資產(chǎn)卡片管理制度，做到入賬時(shí)有驗(yàn)收，領(lǐng)用時(shí)有登記，保管賬與實(shí)物一致；落實(shí)固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)和程序規(guī)定，減少流失和浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。