鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計舞弊控制的建設路徑

江修紅 劉金偉

近年來，媒體多次報道財會人員利用職務之便貪污和挪用公款案件。這些案件一方面說明我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)極少數(shù)財會人員職業(yè)道德素質低下，法律意識淡??；另一方面也說明某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財務會計內部控制存在重大漏洞，甚至缺乏起碼的內部控制。當前，我國正處在社會和經濟的急劇變革時期，缺乏穩(wěn)定感是這一時期一些人的顯著心理特征。如果制度不健全，或執(zhí)行中流于形式，則極有可能誘發(fā)那些意志薄弱者走向歧途。鄧小平同志說過：“制度不好，好人可以變壞；制度好了，壞人可以變好?！币虼耍瑥膹娀瘍炔靠刂迫胧?，堵塞財務管理漏洞，應是防范財會人員舞弊行為的治本之舉。

一、建立健全行之有效的會計舞弊控制制度

為預防會計舞弊行為的發(fā)生，建立規(guī)范而又有針對性的控制制度是前提。這些制度包括授權批準制度、不相容職務分離制度、崗位責任制度、業(yè)務流程制度、印鑒和票據(jù)的管理制度和稽核檢查制度等。無論單位的規(guī)模和性質如何，這些制度都應當體現(xiàn)以下基本要求：經辦任何業(yè)務都應當經過適當授權或批準，如款項的收付、票據(jù)的購買和領用、財務印章的使用等。特殊情況下超越職權辦理業(yè)務應經過專門授權或批準，決不允許未經授權或批準的部門和人員越權辦理財務會計事項；會計和出納職務必須實行分離，出納不得兼管債權債務、收入、費用賬戶的登記工作，不得負責會計檔案保管和稽核工作。銀行付款印鑒必須實行分管，并且由當事人親自蓋章。在實施會計電算化的情況下，程序設計、數(shù)據(jù)錄入、電子檔案保管和工作檢查應實行嚴格分離。實際工作中，某些單位為了所謂的“工作方便”，將全部付款印鑒交出納員一人掌管，或提前在相關票據(jù)上蓋章，這種做法是十分危險的。購買或領用票據(jù)要辦理批準手續(xù)并進行詳細登記；收支業(yè)務應及時登記入賬并做到賬實相符；應設專人與銀行對賬，對未達賬項應建立跟蹤措施；對庫存現(xiàn)金應進行定期或不定期盤點核對；越權或失職給單位造成損失應受到責任追究。

二、對內部控制制度的執(zhí)行情況進行嚴格且及時的監(jiān)督檢查，以確保其實施效果

對內部控制的檢查監(jiān)督分為單位（或系統(tǒng)）內部的自我檢查和單位外部的強制檢查。單位內部的檢查應采取常規(guī)檢查與突擊檢查相結合的方式，以增強威懾力。為保證監(jiān)督檢查工作的獨立性，自我檢查宜由單位內部審計部門或人員負責。如果單位較小，未設置獨立的內審部門或人員，可根據(jù)實際情況，同會計師事務所簽訂業(yè)務合同，聘請具有獨立性且具有專業(yè)勝任性的注冊會計師獨立或協(xié)助檢查。單位有上級主管部門的，其主管部門可根據(jù)本系統(tǒng)實際，組織實施對本系統(tǒng)內部財務會計控制的檢查工作。按照《會計法》的規(guī)定，縣級以上財政部門負責對轄區(qū)內各單位會計工作及會計資料的真實性、合法性進行管理和監(jiān)督。因此，財政部門應依法履行職責，將內部會計控制的監(jiān)督檢查作為日常會計監(jiān)管工作的基本內容，切實擔負起法律法規(guī)賦予的職責。對于問題較多或較嚴重的單位，不能僅僅給予內部批評或一罰了之，應予以公開通報，并對問題的糾正情況實施跟蹤檢查，直至問題解決為止。

三、著力培植內部控制制度健康運行的文化環(huán)境

文化作為一種軟資源，在道德層面上以導向力、凝聚力、激勵力和自我約束力影響和調節(jié)著人們的思維方式和行為方式，使個體價值趨向與組織價值和社會價值保持一致，成為內控制度發(fā)揮作用的基礎保障。制度經濟學認為，正式制度需要非正式制度的支持，組織內部控制屬于正式制度安排，而組織文化屬于非正式制度安排。如果沒有一個良好的文化環(huán)境予以支撐，則內控執(zhí)行的有效性就會大打折扣。在控制環(huán)境的各要素中，組織文化處于最核心、最基礎的地位，對組織創(chuàng)新、風險防范和持續(xù)經營有著持久的影響力。根據(jù)經驗得知，各項制度都有失效的時候，當制度失效時，組織的良好運轉就依賴于組織長期形成的文化理念，這些理念主要由受托責任觀、誠信觀和社會價值觀等組成。

伊鳩雄治認為，現(xiàn)代社會建立在一個授權責任網絡上，每個組織、組織的每個成員都是這一網絡上的一個結點?？梢哉f，授權責任鏈越復雜，監(jiān)控的難度就越大，就越需要受托人克盡職守，自覺履行受托責任；誠實守信無論對組織還是個人，都是一項會隨著時間的推移而日益增值的無形資產。同時，若沒有誠信作保證，內控的有效實施就是一句空話。誠信的作用主要表現(xiàn)在：一是降低內控制度運行成本，二是提高內控效率和效果。內控制度越完善，執(zhí)行監(jiān)控措施越復雜，制度運行成本就越高。如果組織成員牢固樹立了誠信觀念，自覺履行誠信義務，制度運行成本就可大為降低，運行效果也會大為提高。社會價值觀要求組織成員在個人利益與組織利益相矛盾時，自愿以組織利益為重，不以犧牲組織利益為個人和小集體謀取私利。表面上看，社會價值觀似乎是對組織成員的道德要求，與現(xiàn)代經濟學的基本假設——理性經濟人假設相矛盾。事實不然，因為：理性經濟人所追求的個體利益最大化理所當然包括物質利益和精神利益的最大化。隨著物質層面上的滿足，追求精神滿足就成為更高的利益需求。以社會價值觀指導個體行動，才會得到他人的合作，繼而為個體利益的實現(xiàn)奠定良好基礎，同時還會獲得因受尊重而帶來精神利益。所以，個體的自我價值和社會價值是密不可分的，無條件地追逐個體利益的結果不僅不會實現(xiàn)個體利益最大化，反而會減損個體利益，這種情況在社會進入良性發(fā)展后更是如此。

財會人員受單位之托辦理財務會計事項，內容主要涉及財物，所屬崗位具有“高?！毙再|，如果受托責任、誠信和社會價值觀念缺失，則極有可能經受不住誘惑而為了滿足個人私利侵占集體利益，最終受損的不僅是組織，而且還包括個人自己。中外企業(yè)發(fā)展史研究表明，那些“百年老店”能夠長盛不衰，其重要原因就是高度關注以上述文化理念為核心的內控環(huán)境建設，并通過系列制度體現(xiàn)出來。特別是當組織發(fā)展到一定規(guī)模時，利用統(tǒng)一的價值觀整合組織行為就成為必需。

文化建設需要歷史積淀，是一個長期的過程，任何矯飾行為都可能破壞美好的愿景。所以，應從組織發(fā)展戰(zhàn)略的“大處”著眼，從工作細節(jié)的“小處”著手，扎實推進，務求實效。