集群經(jīng)濟(jì)下的作業(yè)成本管理研究

黃慧芳

一、產(chǎn)業(yè)集群的優(yōu)勢(shì)

（一）產(chǎn)業(yè)集群具有外部經(jīng)濟(jì)性的優(yōu)勢(shì)

集群內(nèi)的企業(yè)可以從專業(yè)分工和協(xié)作中分享到高效率以及由此帶來(lái)的外部規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)。從公共產(chǎn)品的供給來(lái)看，公共產(chǎn)品的社會(huì)供給具有在空間上集中的特點(diǎn)，而企業(yè)的社會(huì)生產(chǎn)條件即基礎(chǔ)設(shè)施就是具有這種特征的公共產(chǎn)品，它包括公路、橋梁、碼頭、機(jī)場(chǎng)、車站和供電、供水、通訊等系統(tǒng)。企業(yè)聚集可以共享這種社會(huì)生產(chǎn)條件，減少對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施要求的復(fù)雜性，從而節(jié)約建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施的費(fèi)用。其次，從中間產(chǎn)品的提供來(lái)看，企業(yè)聚集可以共享輔助行業(yè)提供的專門服務(wù)。這種輔助行業(yè)主要是指提供工具、原材料和運(yùn)輸服務(wù)等中間產(chǎn)品的行業(yè)。由于輔助行業(yè)或者采取了高度專門性質(zhì)的機(jī)械，或者是采取了生產(chǎn)或服務(wù)專門化的方式，所提供的中間產(chǎn)品的單位成本是低廉的，而如果在一定地區(qū)沒(méi)有較多的同類企業(yè)，專門提供這樣的服務(wù)是不值得的。另外，從公共服務(wù)的需求來(lái)看，公共服務(wù)在企業(yè)聚集中也起到了重要的作用，如廣告、經(jīng)濟(jì)咨詢服務(wù)、法律服務(wù)、金融服務(wù)、公共教育等。以企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所需要的金融服務(wù)業(yè)為例，企業(yè)聚集在金融機(jī)構(gòu)密集的地區(qū)，就可以通過(guò)共享銀行及險(xiǎn)代理服務(wù)來(lái)利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)。

（二）產(chǎn)業(yè)集群可以降低交易費(fèi)用

集群內(nèi)企業(yè)分工逐步細(xì)化，可以專注于某一產(chǎn)品或某一工藝、工序的生產(chǎn)、創(chuàng)新，從而可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和降低管理費(fèi)用，提升分工速度與分工水平，降低生產(chǎn)費(fèi)用和交易費(fèi)用。產(chǎn)業(yè)集群會(huì)因地緣、人緣和業(yè)緣而形成多樣的信息溝通機(jī)制和網(wǎng)絡(luò)，這樣，可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)技術(shù)擴(kuò)散、交流合作、資源共享等機(jī)制的生成，有利于吸引、創(chuàng)造富有競(jìng)爭(zhēng)力的人力資源、新材料、新技術(shù)、新設(shè)備、新知識(shí)、資本和基礎(chǔ)設(shè)施等生產(chǎn)要素。而且，產(chǎn)業(yè)集群區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間、企業(yè)與機(jī)構(gòu)之間相互非常熟悉，業(yè)務(wù)上又有關(guān)聯(lián)，因此，集群內(nèi)企業(yè)之間、企業(yè)與中介支持機(jī)構(gòu)之間必然具有較高的交易頻率，而從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)，交易頻率越高，相應(yīng)的交易風(fēng)險(xiǎn)就越低，更容易形成競(jìng)爭(zhēng)合作型的生產(chǎn)體系。在大多數(shù)情況下，產(chǎn)業(yè)集群區(qū)域內(nèi)的企業(yè)都有著抑制自身機(jī)會(huì)主義傾向的內(nèi)在激勵(lì)，使得因投機(jī)而導(dǎo)致的不確定性大大降低，企業(yè)之間的信任度大大增加，為預(yù)防對(duì)方的機(jī)會(huì)主義傾向而增加的交易費(fèi)用得到了較大程度的節(jié)約。不僅如此，由于在一定區(qū)域內(nèi)集中了大量的同類型企業(yè)，因此具有合作關(guān)系的任何一方都可以相對(duì)低廉的費(fèi)用更換合作對(duì)象，從而使地理位置固定而產(chǎn)生的資產(chǎn)專用性大幅度降低，又由于同類專用物理資產(chǎn)的交易集中在一個(gè)較小的空間，企業(yè)之間相互競(jìng)爭(zhēng)弱化交易的資產(chǎn)專業(yè)性程度，從而造成要求投資與專用性物理資產(chǎn)的企業(yè)維持與原企業(yè)的交易關(guān)系不具有必然性，完整的產(chǎn)業(yè)集群也會(huì)放大或加速國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)生產(chǎn)要素的創(chuàng)造力，以及產(chǎn)業(yè)集群區(qū)域的知名度或區(qū)域形象。因此，資產(chǎn)專用性程度的降低，減少了交易雙方壟斷局面出現(xiàn)的可能性，從而節(jié)約了大量的交易費(fèi)用。

（三）產(chǎn)業(yè)集群具有組織制度優(yōu)勢(shì)

這主要表現(xiàn)為，產(chǎn)業(yè)集群從整體上說(shuō)是介于企業(yè)與市場(chǎng)之間的一種新型的空間組織形態(tài)，它具有一種特定的制度意義：微觀層面有規(guī)范的合約和產(chǎn)權(quán)關(guān)系，宏觀層面有政治、社會(huì)與文化的因素。集群中盛行著誠(chéng)信與合作的文化氛圍，促進(jìn)著社會(huì)資本的形成和積累，集群內(nèi)企業(yè)合約簽訂和執(zhí)行的交易成本較小。產(chǎn)業(yè)集群相對(duì)松散的網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)有利于成員企業(yè)保持規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，從而使集群實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的兼容以及規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和范圍經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的交融。而且作為制度的重要供給者，政府會(huì)通過(guò)政策制訂選擇合適的企業(yè)進(jìn)駐，維護(hù)集群秩序，并通過(guò)特定產(chǎn)業(yè)政策來(lái)促進(jìn)集群發(fā)展。產(chǎn)業(yè)集群出現(xiàn)后，為尋求最大生產(chǎn)效益，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)資源會(huì)遠(yuǎn)離單打獨(dú)斗的產(chǎn)業(yè)，改為向產(chǎn)業(yè)集群集中。當(dāng)一國(guó)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際化程度越高，資源流向這個(gè)產(chǎn)業(yè)集群的速度也會(huì)越快，因此，無(wú)論個(gè)別產(chǎn)業(yè)還是產(chǎn)業(yè)集群，都是凝聚國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基地。

（四）產(chǎn)業(yè)集群具有競(jìng)合機(jī)制優(yōu)勢(shì)

一方面集群內(nèi)部各主體之間具有強(qiáng)烈的合作發(fā)展的傾向，企業(yè)間的前向、水平、后向聯(lián)系，企業(yè)與互補(bǔ)、基礎(chǔ)設(shè)施輔助性企業(yè)間，以及企業(yè)與行業(yè)協(xié)會(huì)、大學(xué)等中介支撐機(jī)構(gòu)之間明確自愿合作的意愿非常主動(dòng)，這種合作機(jī)制的產(chǎn)生是基于共同的利益追求。另一方面，產(chǎn)業(yè)集群的形成和擴(kuò)大刺激產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的廠商追求高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，提高整體產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)效率，激發(fā)產(chǎn)業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)和創(chuàng)新動(dòng)力。通過(guò)既有競(jìng)爭(zhēng)，又有合作的競(jìng)合機(jī)制，集群內(nèi)的企業(yè)對(duì)于集群整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的依賴以及尋求自身發(fā)展的壓力使得群內(nèi)企業(yè)處于不斷的競(jìng)合博弈，企業(yè)和機(jī)構(gòu)可以在金融、研發(fā)、銷售、培訓(xùn)等各方面，實(shí)現(xiàn)高效的網(wǎng)絡(luò)化的互動(dòng)和合作。

競(jìng)爭(zhēng)與合作是集群內(nèi)企業(yè)獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種行為方式。產(chǎn)業(yè)集群把競(jìng)爭(zhēng)從單個(gè)行為主體之間提升到更大的群體之間，集群內(nèi)行為主體的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)是嵌在更大的競(jìng)爭(zhēng)之中，所以集群內(nèi)企業(yè)對(duì)大競(jìng)爭(zhēng)的需求可以減弱內(nèi)部摩擦，加強(qiáng)合作的傾向。集群內(nèi)企業(yè)之間存在連帶關(guān)系，當(dāng)企業(yè)在某項(xiàng)目合作受益時(shí)，他不愿意在此項(xiàng)目中欺騙同一合作伙伴，因?yàn)檫@樣將遭受合作伙伴的報(bào)復(fù)而損害它在其他項(xiàng)目的利益。雖然集群內(nèi)企業(yè)對(duì)于集群整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有依賴性，但由于現(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的客觀合理性，集群內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為個(gè)體關(guān)心的仍然是自身利益的獲得，且由于地理空間上的接近性，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)壓力增加，集群內(nèi)企業(yè)總有足夠的競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)機(jī)，以期望在競(jìng)爭(zhēng)中獲益。這樣，由于單個(gè)企業(yè)對(duì)集群整體優(yōu)勢(shì)的依賴和尋求自身發(fā)展利益最大化的動(dòng)力，使得集群內(nèi)企業(yè)處于不斷變化的競(jìng)爭(zhēng)與合作博弈中。一方面，具有相同業(yè)務(wù)的企業(yè)彼此競(jìng)爭(zhēng)，提高企業(yè)間稀缺資源的配置效率。另一方面，企業(yè)彼此間又進(jìn)行合作，促進(jìn)技術(shù)的轉(zhuǎn)移、新業(yè)務(wù)的形成和公共設(shè)施的共享。在動(dòng)態(tài)的競(jìng)爭(zhēng)與合作博弈中，集群內(nèi)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲利的同時(shí)，集群的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也得到加強(qiáng)。

（五）產(chǎn)業(yè)集群能夠促進(jìn)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新

由于地理上的集中性，且企業(yè)之間的協(xié)作關(guān)系緊密，產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)的新技術(shù)、新工藝、以及市場(chǎng)信息、管理方法等新知識(shí)，會(huì)在一定時(shí)間內(nèi)傳遞到區(qū)域內(nèi)的其他企業(yè)之中，由此形成知識(shí)的溢出效應(yīng)，獲得“學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)”，增強(qiáng)創(chuàng)新能力。而集群可以為企業(yè)提供交換非編碼知識(shí)和信息的機(jī)制，通過(guò)個(gè)人面對(duì)面的接觸和交往，獲得相應(yīng)的信息和知識(shí)。顯而易見(jiàn)的是，這些知識(shí)的溢出和傳播，是與企業(yè)在空間上的距離成反比的，在空間上集聚的企業(yè)更容易獲得正效應(yīng)，而一旦離開(kāi)這個(gè)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)就會(huì)迅速喪失。任何企業(yè)都不可能在所有的技術(shù)創(chuàng)新資源中都擁有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，即使是同一類型的資源，在不同的企業(yè)也會(huì)表現(xiàn)出很強(qiáng)的異質(zhì)性，而產(chǎn)業(yè)集群的技術(shù)創(chuàng)新能夠有效的縮小中小企業(yè)在創(chuàng)新資源方面的不足，又通過(guò)個(gè)體競(jìng)爭(zhēng)能力的提高，實(shí)現(xiàn)集群合力的增長(zhǎng)，從而構(gòu)成了產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資源互補(bǔ)的物質(zhì)基礎(chǔ)。不僅如此，產(chǎn)業(yè)集群也幫助產(chǎn)業(yè)克服內(nèi)在慣性與僵化、破解競(jìng)爭(zhēng)過(guò)于沉寂的危機(jī)，進(jìn)而將這些現(xiàn)象轉(zhuǎn)為競(jìng)爭(zhēng)升級(jí)。它會(huì)使產(chǎn)業(yè)不斷進(jìn)行多元化嘗試，信息流通的速度加快，新的思考觀點(diǎn)不斷冒出，而上游、下游或相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)散效益不斷產(chǎn)生。產(chǎn)業(yè)集群的角色是促使一個(gè)國(guó)家內(nèi)部的“外行人”跳入產(chǎn)業(yè)內(nèi)發(fā)展新形態(tài)競(jìng)爭(zhēng)。

二、作業(yè)成本法的機(jī)制原理與特點(diǎn)

（一）作業(yè)成本法的基本概念

1.作業(yè)?！白鳂I(yè)”是作業(yè)成本法下最基本的概念，是進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的核心和基礎(chǔ)。一般認(rèn)為，作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。通俗地講，作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。常見(jiàn)的作業(yè)可以分為以下四類：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)（uultactivity）、批別作業(yè)（batchactivity）、產(chǎn)品作業(yè)（productactivity）、維持性作業(yè)（sustainingactivity）。

2.作業(yè)鏈和價(jià)值鏈概念。通過(guò)對(duì)作業(yè)的分類，對(duì)作業(yè)中心的選擇，對(duì)作業(yè)成本庫(kù)的歸集，可以發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上就是一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列前后有序的作業(yè)集合體，這個(gè)有序的集合體，被專家們稱為“作業(yè)鏈”（activityChain），與“作業(yè)鏈”相關(guān)的概念是“價(jià)值鏈”。價(jià)值鏈?zhǔn)侵搁_(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和向顧客交付產(chǎn)品和勞務(wù)所必需的一系列作業(yè)價(jià)值的集合，或者指伴隨著作業(yè)轉(zhuǎn)移的價(jià)值在轉(zhuǎn)移過(guò)程中全部?jī)r(jià)值的集合。按照作業(yè)成本法的原理“，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的思想，可以理解為如下的關(guān)系：由投入到產(chǎn)出的過(guò)程，也就是一系列作業(yè)構(gòu)成作業(yè)鏈的過(guò)程，每完成一項(xiàng)作業(yè)消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終的產(chǎn)出是全部作業(yè)集合而成作業(yè)鏈的最終結(jié)果，也是全部?jī)r(jià)值集合而成價(jià)值鏈的最終結(jié)果。因此，可以說(shuō)，作業(yè)鏈的形成過(guò)程也就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程。價(jià)值鏈?zhǔn)欠治銎髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本思路，它緊緊地與服務(wù)于顧客需求的作業(yè)鏈相聯(lián)系，是作業(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)。

3.成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是作業(yè)成本法的核心范疇，它是解釋發(fā)生作業(yè)成本特性的計(jì)量指標(biāo)；是聯(lián)系產(chǎn)品、作業(yè)、資源的中介因素；是作業(yè)成本的計(jì)算依據(jù)，可以揭示作業(yè)消耗資源的大??；是成本形成的起因，是構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)決定性的因素。成本動(dòng)因是作業(yè)的量化標(biāo)準(zhǔn)，它重在揭示具體的成本驅(qū)動(dòng)因子。在生產(chǎn)過(guò)程中，成本動(dòng)因往往都隱藏在生產(chǎn)流程的背后，因此需要專門的人員去研究才能發(fā)現(xiàn)它。從作業(yè)成本法的核算角度出發(fā)可以將成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。（1）資源動(dòng)因（resourcedriver）。資源動(dòng)因是衡量作業(yè)與資源消耗量之間關(guān)系的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到各個(gè)作業(yè)的依據(jù)，反映的是作業(yè)與資源之間的關(guān)系。（2）作業(yè)動(dòng)因（actiVitydriver）。作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)發(fā)生的原因，是將不同作業(yè)中歸集的成本分配到產(chǎn)品中的依據(jù)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)品產(chǎn)出溝通的中介。

（二）作業(yè)成本法的計(jì)算原理

作業(yè)成本法就是將間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)按照成本動(dòng)因進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，打破傳統(tǒng)成本核算方法只依靠單一數(shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)的模式。從而提供比傳統(tǒng)成本核算模式更加準(zhǔn)確的成本核算信息。

作業(yè)成本法建立在“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的前提上。因而作業(yè)成本計(jì)算的基本原理可以概括為：依據(jù)不同成本動(dòng)因設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)，再分別以各種產(chǎn)品消耗的作業(yè)量分擔(dān)該成本庫(kù)中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。所以可以看出，作業(yè)成本法是著眼到作業(yè)上，依據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量歸集產(chǎn)品的總成本。

依據(jù)上面作業(yè)成本法的基本原理，作業(yè)成本法的實(shí)施步驟如下：第一步，確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心并構(gòu)建作業(yè)成本庫(kù)。一個(gè)作業(yè)中心就是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分。例如，原材料加工車間就是一個(gè)作業(yè)中心，這個(gè)車間里面所有的生產(chǎn)流程可以定義為不同的作業(yè)，而把這個(gè)車間消耗的資源費(fèi)用歸集起來(lái)就構(gòu)成該作業(yè)中心的作業(yè)成本庫(kù)。第二步，將歸集起來(lái)的資源分配到各個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本庫(kù)中。該步驟要依據(jù)資源動(dòng)因確認(rèn)每個(gè)成本中心的資源耗用量。資源動(dòng)因就是資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系，它是該步驟分配的基礎(chǔ)。第三步，計(jì)算作業(yè)產(chǎn)出的總成本和單位成本。該步驟將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或者產(chǎn)出或者勞務(wù)上。例如，原材料加工車間加工出來(lái)某材料，依據(jù)原材料加工過(guò)程中耗用的沖壓、機(jī)器加工等作業(yè)，將各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)按照作業(yè)動(dòng)因分擔(dān)到該材料中，計(jì)算出該原材料總成本和單位成本。

三、集群經(jīng)濟(jì)下作業(yè)成本法成本管理優(yōu)勢(shì)

（一）成本核算方面：

1.作業(yè)成本法拓寬了成本核算的范圍，符合集群經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)化的特點(diǎn)。產(chǎn)業(yè)集群使得采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、顧客等相關(guān)環(huán)節(jié)共處一地。集群環(huán)境下，企業(yè)成本研究的視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)集群環(huán)境。作業(yè)成本法把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系，不僅核算產(chǎn)品成本，而且核算作業(yè)成本和動(dòng)因成本。這種以作業(yè)為核心而建立起來(lái)的，由多維成本對(duì)象組成的成本核算體系，可以抓住資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵，便于合理計(jì)算成本，有利于全面分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務(wù)、顧客和市場(chǎng)及其組合，以及各相應(yīng)作業(yè)上盈利性的差別。

2.產(chǎn)業(yè)集群是一個(gè)由各個(gè)相關(guān)組織通過(guò)內(nèi)部的合作與分工以及相互的依存關(guān)系形成一個(gè)完善的系統(tǒng)。這種高度的分工與合作關(guān)系下，隨著自動(dòng)化程度不斷提高，人工工時(shí)日益減少，制造費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中所占比例逐漸提高，應(yīng)用作業(yè)成本法可以提高相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。集群經(jīng)濟(jì)下，若還沿用傳統(tǒng)成本法，假如所有的間接費(fèi)用都與直接人工或機(jī)器工作小時(shí)或產(chǎn)出數(shù)量有關(guān)，并以這些項(xiàng)目的數(shù)量為依據(jù)分配間接費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致間接費(fèi)用分?jǐn)偟膰?yán)重失真，使得產(chǎn)量高，復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本高于其實(shí)際成本，而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本又低于其實(shí)際發(fā)生成本，造成產(chǎn)品成本的極度扭曲。作業(yè)成本法從成本對(duì)象與資源耗費(fèi)的因果關(guān)系著手，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)計(jì)入成本對(duì)象，從而揭示了資源與成本對(duì)象的真正“一對(duì)一”本質(zhì)聯(lián)系。作業(yè)成本計(jì)算分配基礎(chǔ)的廣泛化是間接費(fèi)用的分配更具精準(zhǔn)性和合理性，提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。

（二）成本管理方面：

1.集群經(jīng)濟(jì)下，作業(yè)成本信息可以有效的改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策。產(chǎn)業(yè)集群由于地理上的集中，使得產(chǎn)品信息傳播非常快，這時(shí)候決策的合理性是非常重要的，而決策合理性的基礎(chǔ)是成本計(jì)算的科學(xué)性。在作業(yè)成本計(jì)算法下，由于間接成本不是均衡地在產(chǎn)品間分配，而是通過(guò)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品，因而有助于改進(jìn)產(chǎn)品定價(jià)決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品，引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確的信息。除定價(jià)、資源分配及優(yōu)化產(chǎn)品組合決策之外，作業(yè)成本信息也有助于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的“價(jià)格-產(chǎn)量”決策做出適當(dāng)反應(yīng)。所以說(shuō)作業(yè)成本法不僅僅是一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，也是管理咨詢服務(wù)的工具。

2.集群經(jīng)濟(jì)下，應(yīng)用作業(yè)成本法更有利于預(yù)算與成本控制。集群內(nèi)企業(yè)分工逐步細(xì)化，成本的預(yù)算和控制須透過(guò)作業(yè)點(diǎn)來(lái)實(shí)施。作業(yè)成本法對(duì)于傳統(tǒng)的成本性態(tài)分析進(jìn)行了擴(kuò)展，認(rèn)為引起成本變動(dòng)的動(dòng)因絕不僅僅是產(chǎn)量，間接費(fèi)用在產(chǎn)出量不變時(shí)也有可能發(fā)生變動(dòng)。作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中于發(fā)生成本的原因——成本動(dòng)因上，改變管理人員僅關(guān)注成本本身的思想。在該方法下，認(rèn)為企業(yè)就是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，這其中一系列的作業(yè)連接就構(gòu)成了作業(yè)鏈。每一作業(yè)的完成都將會(huì)消耗一定的資源，而每一作業(yè)的產(chǎn)出又將會(huì)形成一定新的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，按此推移，直到最終把產(chǎn)品提供給顧客。企業(yè)的最終產(chǎn)品是企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)的集合體，它凝聚了在各個(gè)作業(yè)鏈上形成的最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。而在企業(yè)內(nèi)部的一系列作業(yè)中，有的作業(yè)能夠增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，也有的作業(yè)則不增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。作業(yè)成本計(jì)算過(guò)程反映了成本產(chǎn)生的前因后果，使成本與作業(yè)、產(chǎn)品聯(lián)系明晰化，通過(guò)作業(yè)業(yè)績(jī)衡量，識(shí)別企業(yè)戰(zhàn)略的成本分布狀況，從而與作業(yè)功能結(jié)合，選擇成本控制重點(diǎn)；利用產(chǎn)品與作業(yè)之間的關(guān)系識(shí)別作業(yè)的增值性，盡量消除不增加價(jià)值的作業(yè)或盡量減少其資源的消耗。對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，也要盡可能減少完成每一作業(yè)的資源消耗。在作業(yè)成本管理中，其目標(biāo)就是通過(guò)這樣一種做法將能夠起到事前預(yù)算控制的作用，克服了傳統(tǒng)成本控制強(qiáng)調(diào)事后控制的缺陷：通過(guò)作業(yè)成本動(dòng)因與消耗定額的對(duì)比進(jìn)行成本控制，確定成本控制責(zé)任制，成本控制點(diǎn)更多而且更具有針對(duì)性。作業(yè)成本控制不僅能降低傳統(tǒng)成本法下的可控成本，也可降低不可控成本，從而大幅度降低企業(yè)的成本。

3.作業(yè)成本法可以改進(jìn)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。在作業(yè)成本法下，對(duì)不同的間接費(fèi)用分析出與其相應(yīng)的各種成本動(dòng)因，因此，通過(guò)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，將能夠克服傳統(tǒng)的以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使許多在傳統(tǒng)方法下不可控的間接費(fèi)用在作業(yè)成本法下變成可控的，也將使得各間接費(fèi)用責(zé)任清晰，這對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各部門的業(yè)績(jī)將會(huì)有一定的改進(jìn)作用。此外，由于作業(yè)成本法能夠提供較為準(zhǔn)確的成本信息，通過(guò)該法計(jì)算出的成本也是比較精確、實(shí)際的成本，因此，從這一方面來(lái)說(shuō)它也能改進(jìn)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

4.集群經(jīng)濟(jì)下應(yīng)用作業(yè)成本法，成本管理更精細(xì)。其一、作業(yè)成本法通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的分析，揭示了資源耗費(fèi)、成本發(fā)生的前因后果，指出了對(duì)企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)的基本活動(dòng)進(jìn)行改進(jìn)與提高的途徑，使管理深入到作業(yè)水平。其二，適應(yīng)企業(yè)面臨的買方市場(chǎng)環(huán)境的特點(diǎn)，是一種“以顧客為中心”的管理思想，將及時(shí)滿足不同顧客需要放在首位。其三、更注意過(guò)程管理。將管理的重點(diǎn)由產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向作業(yè)成本形成原因。從作業(yè)成本法原理可知，產(chǎn)品成本的高低不僅與其消耗的作業(yè)量大小有關(guān)，還與每種作業(yè)上的資源占用量有關(guān)，作業(yè)量的減少并不能自動(dòng)的減少該項(xiàng)作業(yè)所占用的資源（如設(shè)備、人員）。因此降低產(chǎn)品成本，提高資源使用效率，不僅要提高生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)完成的效率和質(zhì)量，而且要提高生產(chǎn)過(guò)程之前資源配置的合理性，高度重視產(chǎn)前調(diào)研和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)管理，使企業(yè)整體成為多個(gè)局部的動(dòng)態(tài)有機(jī)結(jié)合，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體最優(yōu)化和持續(xù)改善。

5.作業(yè)成本法有利于優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本法通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的分析，揭示了資源耗費(fèi)、成本發(fā)生的前因后果，指明了深入到作業(yè)中心，對(duì)企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)的基本活動(dòng)進(jìn)行改進(jìn)與提高途徑，來(lái)優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源。有利于消除一切可能形成的浪費(fèi)，全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整體的經(jīng)濟(jì)效益。