環(huán)境審計(jì)研究與分析

李 華 瞿義華 王 鋒

（十堰市規(guī)劃設(shè)計(jì)院財(cái)務(wù)科 湖北 十堰 442000）

環(huán)境審計(jì)研究與分析

李 華 瞿義華 王 鋒

（十堰市規(guī)劃設(shè)計(jì)院財(cái)務(wù)科 湖北 十堰 442000）

環(huán)境審計(jì)工作是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段之一，我國(guó)環(huán)境審計(jì)還存在問(wèn)題，本文從我國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀入手，對(duì)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容、對(duì)象、目標(biāo)、方法及環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)等方面提出了相關(guān)建議。

環(huán)境審計(jì) 內(nèi)容 目標(biāo)技術(shù)方法 問(wèn)題

一、環(huán)境審計(jì)概述及現(xiàn)狀

（一）環(huán)境審計(jì)定義 環(huán)境審計(jì)是指對(duì)社會(huì)各部門和區(qū)域的環(huán)境狀況和環(huán)境行為進(jìn)行客觀取證、審核、鑒訂和評(píng)價(jià)，并做出審計(jì)結(jié)論，提出建議和措施，以供有關(guān)管理部門檢查核實(shí)的過(guò)程。國(guó)際商會(huì)對(duì)環(huán)境審計(jì)的定義、目的、作用和方法做了簡(jiǎn)述。聯(lián)合國(guó)環(huán)境署工業(yè)與環(huán)境辦公室也組織專家編制了廢物審計(jì)簡(jiǎn)明手冊(cè)，用于指導(dǎo)和推廣環(huán)境審計(jì)。國(guó)際最高審計(jì)組織已把環(huán)境審計(jì)作為專項(xiàng)工作進(jìn)行，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織于1995年在奧斯陸制定了ISO-14000規(guī)范為環(huán)境審計(jì)和生命周期評(píng)估以建立環(huán)境管理體系，制定了一定的原則和指南。概括的講環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依照環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)方法及現(xiàn)代化物理等工藝技術(shù)，通過(guò)評(píng)審環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)，預(yù)防環(huán)境污染消滅污染源、監(jiān)督評(píng)審生產(chǎn)加工環(huán)境、跟蹤調(diào)查危險(xiǎn)品的生產(chǎn)使用銷毀、審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性、確認(rèn)計(jì)量環(huán)境負(fù)債的真實(shí)合規(guī)性、評(píng)價(jià)環(huán)境改善的合理性、預(yù)測(cè)控制投資交易風(fēng)險(xiǎn)等，以達(dá)到保護(hù)自然環(huán)境等目的。

（二）國(guó)外環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀 二戰(zhàn)后西方國(guó)家取得了巨大的經(jīng)濟(jì)成就，同時(shí)也對(duì)世界的自然環(huán)境造成了很大的破壞。人們?cè)谙硎墁F(xiàn)代工業(yè)文明給人們提供的優(yōu)裕的物質(zhì)生活的同時(shí)也飽嘗環(huán)境污染之苦。因此，環(huán)境問(wèn)題成為當(dāng)代西方國(guó)家，乃至全世界共同面臨的問(wèn)題。環(huán)境審計(jì)也日益受到各國(guó)公眾和政府的重視，取得了很大的發(fā)展。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織14屆大會(huì)將環(huán)境審計(jì)問(wèn)題列為主要議題之一，有關(guān)環(huán)境審計(jì)論文，專著層出不窮。環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生時(shí)，只是少數(shù)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員從事環(huán)境合規(guī)審計(jì)，目的是逃避有關(guān)的法律責(zé)任，然而，由于消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量引起的環(huán)境損害投訴越來(lái)越多，工人對(duì)工作環(huán)境的要求越來(lái)越高，更主要的大立法部門對(duì)環(huán)境問(wèn)題制定了更多、更細(xì)、更高的法律規(guī)范，環(huán)境問(wèn)題日益受到人們的重視。對(duì)許多機(jī)構(gòu)來(lái)講，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是機(jī)構(gòu)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，高額的環(huán)境損害賠償和罰金對(duì)任何一個(gè)單位來(lái)說(shuō)都是一筆很大的開支。如今，環(huán)境審計(jì)已發(fā)展為一個(gè)范圍廣泛的管理目標(biāo)，包括減少和避免環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行，監(jiān)督，教育，培訓(xùn)交流等。但至今環(huán)境審計(jì)未形成一個(gè)眾人能夠接受的定義。較有影響的是“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)研究基金會(huì)”為了研究的方便，在1992年的研究報(bào)告中提出的定義，該定義有兩個(gè)部分:一是“環(huán)境管理系統(tǒng)”該系統(tǒng)是由責(zé)任、政策、慣例、程序、過(guò)程及用于保護(hù)環(huán)境、處理環(huán)境問(wèn)題的各種資源形成的一個(gè)整體。二是“環(huán)境審計(jì)”它是環(huán)境管理系統(tǒng)不可分割的組成部分，通過(guò)環(huán)境審計(jì)，管理部門能夠判斷環(huán)境控制系統(tǒng)是組織體系是否能充分保證機(jī)構(gòu)的行為符合法律要求和機(jī)構(gòu)內(nèi)部的環(huán)境政策。審計(jì)人員缺乏環(huán)境方面的知識(shí)和技能，長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)人員大都具有與企業(yè)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理以及信息工程等有關(guān)的背景知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。因此如何綜合兩者的知識(shí)、技能，培養(yǎng)出合格的環(huán)境的審計(jì)人員，如何制訂有關(guān)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)一步展開環(huán)境審計(jì)活動(dòng)亟需解決的問(wèn)題。

（三）我國(guó)環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀 由于我國(guó)環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計(jì)發(fā)展較遲，至到1999年環(huán)境審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)理論的研究重點(diǎn)，3但目前仍缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)，闡述、傳達(dá)方面也做得很不夠，實(shí)務(wù)和理論研究狀況正遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方國(guó)家，直到改革開放后，由于有關(guān)“綠色會(huì)計(jì)”理論研究工作的開展，才有少數(shù)專家學(xué)者就環(huán)境審計(jì)問(wèn)題發(fā)表了一些具有前瞻性的理論探討文章，但仍與世界研究與審計(jì)實(shí)踐差異很大，目前進(jìn)行的環(huán)境相關(guān)的審計(jì)主要是合規(guī)性審計(jì)，即主要簽證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循了現(xiàn)有環(huán)保法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過(guò)了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；是否按規(guī)定要求及時(shí)上交了各種費(fèi)用等，而對(duì)國(guó)務(wù)院所屬的環(huán)保部門及其它有關(guān)部門，地方政府管理的環(huán)保專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)國(guó)家在國(guó)際履約方面進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)政府環(huán)境政策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容基本上是空白的，環(huán)境審計(jì)的作用主要是限于消極防范，遠(yuǎn)未起到審計(jì)應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用，尤其是加入世貿(mào)組織與世界經(jīng)濟(jì)接軌，如何防止國(guó)際貿(mào)易“綠色壁壘”開展，對(duì)股份上市公司進(jìn)行有關(guān)自然資源，環(huán)境披露的環(huán)境審計(jì)工作，實(shí)行會(huì)計(jì)師量物“綠化”問(wèn)題亟待解決，我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論研究及實(shí)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)外的現(xiàn)大辯論，急需國(guó)家有關(guān)部門重視此項(xiàng)工作的開展。我國(guó)目前進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)主要是合規(guī)性審計(jì)，而對(duì)國(guó)務(wù)院所屬的環(huán)保部門以其他有關(guān)部門地方政府管理的環(huán)保專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督對(duì)政府政策監(jiān)督等內(nèi)容基本上是空白的。三是我國(guó)政府環(huán)境界及審計(jì)界也開始關(guān)注環(huán)境審計(jì)，做了一定的準(zhǔn)備工作，但是，我國(guó)環(huán)境審計(jì)目前尚處于發(fā)展時(shí)期，無(wú)統(tǒng)一具體的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐還有差異，環(huán)境的審計(jì)的開展有限，而且環(huán)保和審計(jì)部門還未合作從事此項(xiàng)工作。

二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)框架結(jié)構(gòu)

（一）環(huán)境審計(jì)目標(biāo) 環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)與環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)應(yīng)該是一致的，最高目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，共同維護(hù)一個(gè)人與自然相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)的理想環(huán)境，環(huán)境審計(jì)不能等同于環(huán)境保護(hù)，是一種監(jiān)督行為，通過(guò)一系列的監(jiān)督、監(jiān)證活動(dòng)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作做得更好，同時(shí)環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)部門剛剛步入的全新的審計(jì)領(lǐng)域，其理論研究和實(shí)踐探索都剛剛起步，亟待規(guī)范和完善。因此，環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是：通過(guò)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐逐步建立起一套適合中國(guó)國(guó)情的規(guī)范的環(huán)境審計(jì)模式，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論研究，縮短與北美、歐其體等環(huán)境審計(jì)，較為發(fā)達(dá)國(guó)家的距離；通過(guò)環(huán)境審計(jì)，促進(jìn)我國(guó)環(huán)境保護(hù)政策和法規(guī)的貫徹和執(zhí)行，促進(jìn)ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)在我國(guó)的普及和推廣，營(yíng)造我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作的法制氛圍，使我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作有法可依，有效納入法制管理軌道；通過(guò)揭示和反映環(huán)境保護(hù)工作的薄弱環(huán)節(jié)和存在問(wèn)題，不斷完善管理制度，提高環(huán)境管理水平；監(jiān)督環(huán)保資金的籌集，使用和管理環(huán)保資金來(lái)源合法，使用合規(guī)性，管理有效，效益良好。

（二）環(huán)境審計(jì)主體 同其他審計(jì)一樣，環(huán)境審計(jì)的主體由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)構(gòu)成。作為審計(jì)領(lǐng)域新拓展的環(huán)境審計(jì)，并沒(méi)有超越政府審計(jì)的法定職責(zé)范圍?！秾徲?jì)法》第一條明確指出：審計(jì)的目的是：“…保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康發(fā)展”，第二條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，依法進(jìn)行審計(jì)”。各環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目無(wú)一不耗費(fèi)了巨額財(cái)政財(cái)務(wù)支出，直接影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，開展環(huán)境審計(jì)屬于政府審計(jì)的法定職責(zé)；各級(jí)政府的專業(yè)環(huán)保部門和對(duì)環(huán)境有重大影響的企事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)部環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，作為其環(huán)境管理監(jiān)督系統(tǒng)的構(gòu)成部分，執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督、檢查的職能；民間環(huán)境審計(jì)是受托審計(jì)，側(cè)重于確保有關(guān)環(huán)境方面的信息能被完整地揭示，對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境信息披露的真實(shí)性和公允性發(fā)表意見。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)各級(jí)身故及其部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況及公共資金的運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)對(duì)象包括各級(jí)政府及其各部門，國(guó)家金融機(jī)關(guān)，全民所有制企事業(yè)單位及其它國(guó)有資產(chǎn)管理單位。政府環(huán)境審計(jì)的客體應(yīng)與被審計(jì)單位的環(huán)境影響的重要程度有關(guān)而與其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)無(wú)關(guān)，集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)等非國(guó)有性質(zhì)的單位對(duì)環(huán)境有重大影響的活動(dòng)也應(yīng)列入政府審計(jì)的范疇。

（三）環(huán)境審計(jì)內(nèi)容 （1）環(huán)境管理體系的審計(jì)。環(huán)境管理體系我們可以通信地看作環(huán)境管理制度ISO14000對(duì)環(huán)境管理體系給出了確切的定義，是一個(gè)組織整個(gè)管理體系的組成部分，包括制定、實(shí)施、完成、復(fù)審和維持環(huán)境方針的結(jié)構(gòu)，策劃活動(dòng)、責(zé)任、實(shí)踐、程序、過(guò)程和資源，它的模型是承諾和方針——策劃——實(shí)施——能量和評(píng)價(jià)——評(píng)審和改進(jìn)，環(huán)境管理體系審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的核心部分，通過(guò)審查評(píng)價(jià)環(huán)境管理體系，可以找出環(huán)境管理中的薄弱環(huán)節(jié)為實(shí)質(zhì)性審計(jì)作好準(zhǔn)備，以往我們?cè)趯?shí)施環(huán)境審計(jì)時(shí)，評(píng)價(jià)環(huán)境管理體系往往僅限于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，如會(huì)計(jì)賬簿是否建立，財(cái)產(chǎn)物資管理制度是否健全等，對(duì)內(nèi)部管理控制制度接觸較少，實(shí)際上環(huán)境管理制度所涵蓋的范圍極其廣泛，從組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、組織內(nèi)部分工、管理決策的制定到資金籌措、工程實(shí)施、質(zhì)量管理、項(xiàng)目評(píng)估等，環(huán)境審計(jì)不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)管理制度環(huán)節(jié)也應(yīng)大膽介入，才能發(fā)現(xiàn)和揭示深層次的問(wèn)題。（2）環(huán)保資金籌集、使用和管理審計(jì)。隨著環(huán)境問(wèn)題日益引起人們的重視，政府部門對(duì)環(huán)境保護(hù)投入的資金也是逐年增加趨勢(shì)。（3）環(huán)保投資審計(jì)。我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)僅僅沿著環(huán)保資金動(dòng)作這條線展開，對(duì)環(huán)保投資包括環(huán)保工程立場(chǎng)，可行性研究設(shè)計(jì)、施工、工程竣工后是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，治理效果及效益如何等基本未涉足，一是因我國(guó)缺乏一套規(guī)范的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，二是審計(jì)人員力量和知識(shí)結(jié)構(gòu)還不具備，特別是國(guó)家資產(chǎn)投資審計(jì)專業(yè)人員比較缺乏，難以對(duì)環(huán)保投資項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)審計(jì)，目前審計(jì)隊(duì)伍中工程技術(shù)人員逐步得到充實(shí)，地方政府也逐步建立起一套比較完整的固定資產(chǎn)管理制度，國(guó)家正抓緊推廣和普及ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)。

（四）環(huán)境審計(jì)對(duì)象 環(huán)境審計(jì)內(nèi)容是對(duì)其環(huán)境行為和環(huán)境績(jī)效，以及環(huán)保措施可行性、合理性預(yù)測(cè)或檢驗(yàn)；國(guó)家和政府機(jī)關(guān)，其審計(jì)內(nèi)容為環(huán)保政策、環(huán)保預(yù)算規(guī)劃的合理性和有效性評(píng)價(jià)，環(huán)境保法的宏觀管理成果進(jìn)行評(píng)價(jià)；環(huán)保部門和其他承擔(dān)環(huán)境保護(hù)任務(wù)的政府職能部門實(shí)行環(huán)境審計(jì)，主要審計(jì)內(nèi)容是對(duì)其環(huán)境管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，以及對(duì)環(huán)保法和環(huán)保政策的執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（五）環(huán)境審計(jì)依據(jù) 環(huán)境審計(jì)的依據(jù)是評(píng)價(jià)環(huán)境管理系統(tǒng)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境方面是否優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。它主要包括:有關(guān)環(huán)境的法律法規(guī)。我國(guó)目前已建立了比較完整是環(huán)境法律體系，如《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》等6部環(huán)保法規(guī)和《土地法》、《漁業(yè)法》等8部資源開發(fā)里利用和保護(hù)的法律以及一批環(huán)境保護(hù)、協(xié)議和議定書。這些都為我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)提供了法律依據(jù)。

（六）環(huán)境審計(jì)基本原則 （1）效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一。從事環(huán)境審計(jì)工作，必須同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，并盡可能把兩者有機(jī)地的融合起來(lái)，在評(píng)價(jià)環(huán)境行為、環(huán)境決策、環(huán)境預(yù)算時(shí)，既應(yīng)該確保生態(tài)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的有效實(shí)施，又應(yīng)當(dāng)考慮到實(shí)施環(huán)境目標(biāo)措施的經(jīng)濟(jì)合理性。（2）規(guī)范性和適度靈活性的統(tǒng)一。在環(huán)境審計(jì)的初創(chuàng)階段，應(yīng)積極鼓勵(lì)理論界和實(shí)踐者充分發(fā)揮自己的聰明才智，做出多樣性的嘗試，這樣對(duì)于環(huán)境審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是非常有益的。（3）定量分析和定性分析相結(jié)合。在環(huán)境審計(jì)中要對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境行為及環(huán)境決策造成或可能造成的環(huán)境影響狀況進(jìn)行數(shù)量上的計(jì)算和分析，然而，由于環(huán)境影響因素的復(fù)雜性，使其具有相當(dāng)?shù)牟淮_定性，而且環(huán)境行為造成的環(huán)境后果又會(huì)多方面的，因而要相對(duì)客觀、完整地反映被審計(jì)單位的環(huán)境績(jī)效，必須采用定量分析與定性分析相結(jié)合的原則。（4）重在事前環(huán)境審計(jì)。由于不合理的環(huán)境行為和環(huán)境所造成的環(huán)境破壞以及經(jīng)濟(jì)損失是難以挽回的，因而，在我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)，必須首先著重于事前環(huán)境審計(jì)，對(duì)環(huán)境行為和環(huán)境決策進(jìn)行可行性研究，并采取環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一的相應(yīng)措施。

（七）環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法 環(huán)境審計(jì)是審計(jì)的一種類型，因此，常規(guī)審計(jì)方法對(duì)環(huán)境審計(jì)同樣適用，如我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中運(yùn)用的審計(jì)檢查法，包括資料檢查法、實(shí)物檢查法；審計(jì)調(diào)查法，包括查詢法、觀察法、專題調(diào)查法；審計(jì)分析法、賬戶分析法、賬齡分析法、邏輯推理分析法、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析法、數(shù)學(xué)分析法、抽樣審計(jì)法等。但環(huán)境審計(jì)是一種專業(yè)性很強(qiáng)的審計(jì)，單憑常規(guī)審計(jì)方法和技能不足以勝任，環(huán)境問(wèn)題牽涉面廣，環(huán)境審計(jì)需要具備多方面素質(zhì)和才能，既要懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、化學(xué)、醫(yī)學(xué)、工程學(xué)、又要熟悉國(guó)家有關(guān)環(huán)境保護(hù)和法規(guī)，還要能獨(dú)立設(shè)計(jì)審計(jì)模型，收集有關(guān)環(huán)境數(shù)據(jù)，這些都不是現(xiàn)有審計(jì)人員所具備。因此我國(guó)要發(fā)展環(huán)境審計(jì)，必須培養(yǎng)一批專門審計(jì)人才.而在我國(guó)現(xiàn)有條件下我們采取了與環(huán)境部門聯(lián)合審計(jì)方法。

（八）環(huán)境審計(jì)結(jié)論 環(huán)境審計(jì)的后期工作一是工作記錄的整理與匯編，二是編寫審計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)場(chǎng)工作中收集到的數(shù)據(jù)，征詢記錄，會(huì)議記錄，驗(yàn)證記錄以及一些技術(shù)文件等都應(yīng)進(jìn)行整理、編號(hào)、分類、擬定檢索目錄、匯編成集，便于查對(duì)參考。審計(jì)報(bào)告是環(huán)境審計(jì)的最終結(jié)果，它為主管人員提供情況，全面了解在環(huán)保工作中的優(yōu)勢(shì)和缺點(diǎn)，以指導(dǎo)進(jìn)后工作；為采取正確的防治污染的措施行動(dòng)提供決策依據(jù)，并列出優(yōu)先次序，保證措施的效益；將審計(jì)結(jié)果以文件形式保存，為今后的審計(jì)工作提供有益的參考。

四、我國(guó)環(huán)境審計(jì)發(fā)展的政策建議

（一）加快環(huán)境審計(jì)立法 我國(guó)已經(jīng)頒布了包括《環(huán)境保護(hù)法》等多種資源管理，開發(fā)利用和保護(hù)的法規(guī)，并且在《刑法修訂草案》中增加了“破壞環(huán)境保護(hù)罪”，我國(guó)正在加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)建設(shè)，對(duì)環(huán)境審計(jì)的開展提供了充分的法律保障和依據(jù)，一方面政府應(yīng)將環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)的權(quán)限擴(kuò)大，使環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)，包括環(huán)境審計(jì)的全部范圍；另一方面，在搞好環(huán)境審計(jì)立法的同時(shí)，建立環(huán)境審計(jì)監(jiān)督制度，加大環(huán)境管理監(jiān)督力度，建立環(huán)境審計(jì)組織，配備環(huán)境審計(jì)人員，從而便于環(huán)境審計(jì)工作的順利開展。

（二）借鑒國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)較晚，經(jīng)驗(yàn)不足，但可以與開展環(huán)境審計(jì)較早的國(guó)家進(jìn)行國(guó)際合作，借鑒開展環(huán)境審計(jì)較早，較成功的國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，這樣可以縮短我國(guó)同他們的差距，同時(shí)還可以為我國(guó)提供一套理論基礎(chǔ)，密切聯(lián)系我國(guó)實(shí)際，探索出切合我國(guó)國(guó)情的一條中國(guó)式的環(huán)境審計(jì)發(fā)展道路，從而推行我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作的深入發(fā)展。

（三）培養(yǎng)高素質(zhì)的環(huán)境審計(jì)師 由于環(huán)境審計(jì)具有技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性的特點(diǎn)，更多以定量分析為主，需要高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí)，且涉及多種環(huán)境知識(shí)，如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境生物學(xué)、環(huán)境法學(xué)等，要求從事環(huán)境審計(jì)的人員，不僅要具有財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，而且要具備社會(huì)學(xué)、工程學(xué)和環(huán)境學(xué)方面的知識(shí)，而我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)人員大多出身財(cái)會(huì)，缺乏系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)知識(shí)，因此必須組織培訓(xùn)班，使審計(jì)人員擁有環(huán)境知識(shí)和相關(guān)知識(shí)，成為具備開展環(huán)境審計(jì)工作的通才，為環(huán)境審計(jì)人員隊(duì)伍提供有利條件。

（四）構(gòu)建環(huán)境審計(jì)模式 審計(jì)模式應(yīng)以聯(lián)合審計(jì)為主，環(huán)境是影響人類生存和發(fā)展的各種天然和經(jīng)過(guò)改造的自然因素的總體，環(huán)境問(wèn)題是涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、行為學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)和科研學(xué)等多學(xué)科的問(wèn)題，因此環(huán)境審計(jì)也不是部門能獨(dú)立完成的，必須借助上述學(xué)科的多方面的人才，可以嘗試國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與環(huán)保、法律機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和環(huán)境專家實(shí)施聯(lián)事審計(jì)的模式。

（五）正確處理環(huán)境審計(jì)和環(huán)保部門的關(guān)系 實(shí)施環(huán)境審計(jì)不是分?jǐn)偔h(huán)保部門的部分職責(zé)，也絲毫不應(yīng)該減輕環(huán)保部門任何責(zé)任，環(huán)境審計(jì)是完全獨(dú)立于環(huán)保部門之處的審計(jì)監(jiān)督行為，二者的職能有明顯區(qū)別，環(huán)保部門是對(duì)環(huán)境保護(hù)工作進(jìn)行規(guī)劃、監(jiān)控和監(jiān)測(cè)，立足點(diǎn)是大范圍的環(huán)境保護(hù)，改善整體環(huán)境狀況，治理遭受破壞的區(qū)域性環(huán)境，它對(duì)單位的環(huán)保行為在技術(shù)上給予指導(dǎo)、幫助，對(duì)有礙環(huán)境質(zhì)量的技術(shù)措施進(jìn)行監(jiān)控，依法的企業(yè)環(huán)境狀況進(jìn)行監(jiān)測(cè)，對(duì)造成的污染給予制裁。環(huán)境審計(jì)的職能是對(duì)企業(yè)保護(hù)、治理環(huán)境、促進(jìn)生態(tài)平衡的環(huán)?；顒?dòng)進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)價(jià)和見證、評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，鑒證企業(yè)治理環(huán)境取得的成果，對(duì)資源利用的程度，評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境因素給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助政府搜集并報(bào)告環(huán)境成本信息，并在恰當(dāng)?shù)那闆r下，對(duì)這些信息進(jìn)行審計(jì)。

（六）提高公民環(huán)境審計(jì)意識(shí)和法律意識(shí) 我國(guó)審計(jì)是一個(gè)新課題，社會(huì)各界對(duì)環(huán)境審計(jì)的作用和重要性認(rèn)識(shí)不足，為了使社會(huì)各界能夠轉(zhuǎn)變觀念，在可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮審計(jì)的重要作用，獲得社會(huì)各界人士的支持，必須加強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)的宣傳力度，提高人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)，使人們認(rèn)識(shí)到治理和保護(hù)環(huán)境的重要性，從而提高公民環(huán)境審計(jì)的意識(shí)和法律意識(shí)。

（七）制定環(huán)境審計(jì)的準(zhǔn)則 增加環(huán)境審計(jì)師在實(shí)施跟蹤階段的有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)基本準(zhǔn)則中規(guī)定審計(jì)終結(jié)階段，目的在于檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況；經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)論是否完全正確，有無(wú)偏差，管理建議是否切實(shí)可行，實(shí)際效果如何，檢查被審計(jì)單位是否尚有類似問(wèn)題存在或繼續(xù)發(fā)生，后續(xù)審計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目尤為重要，從實(shí)際操作過(guò)程看，由于環(huán)境審計(jì)中的最大風(fēng)險(xiǎn)是發(fā)現(xiàn)了不合規(guī)的行為而又沒(méi)有采取措施，社會(huì)上往往合要求審計(jì)師審核工作開展到跟蹤階段，建議增加環(huán)境審計(jì)師在實(shí)施跟蹤階段的有關(guān)規(guī)定；披露不可期望環(huán)境審計(jì)報(bào)告的揭示被審計(jì)單位所有的環(huán)境問(wèn)題。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立性的文件，實(shí)際、客觀、可信，與會(huì)計(jì)報(bào)表整體有關(guān)，對(duì)于環(huán)境審計(jì)人員而言，其目的并非是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有可能違反環(huán)保法律和法規(guī)的情況，審計(jì)人員的程序也不足以對(duì)被審計(jì)單位是否遵循環(huán)保法律和法規(guī)或者環(huán)保事項(xiàng)的控制是否充分得出結(jié)論，因而不可能期望環(huán)境審計(jì)報(bào)告可以揭示被審計(jì)單位的所有環(huán)境問(wèn)題，這點(diǎn)應(yīng)在各報(bào)告準(zhǔn)則中披露，以明確環(huán)境審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任；規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須指出被審計(jì)單位高度重視的問(wèn)題，及處理措施和這些措施的目標(biāo)日期；在采用聯(lián)合審計(jì)模式時(shí)，各審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中都將涉及到如何反映環(huán)保專家的工作問(wèn)題，因而報(bào)告準(zhǔn)則中應(yīng)明確雙方責(zé)任關(guān)系，且對(duì)“審計(jì)機(jī)關(guān)與的合作的專家聯(lián)合簽署審計(jì)報(bào)告”有所規(guī)定。

（八）強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)中評(píng)價(jià) 在尚未建立綜合考慮環(huán)境因素的經(jīng)濟(jì)核算體系的國(guó)家，僅依靠現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料，對(duì)項(xiàng)目與政策的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)理論首先應(yīng)用于對(duì)項(xiàng)目的客觀評(píng)價(jià)；對(duì)具體的環(huán)境項(xiàng)目或是環(huán)境政策進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，當(dāng)從環(huán)境部門獲取一些數(shù)據(jù)信息或是利用外部專家時(shí)，審計(jì)人員可利用該理論加深對(duì)環(huán)境項(xiàng)目或環(huán)境政策的了解，這有助于降低利用外部資料或外部專家而可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)運(yùn)用該理論對(duì)環(huán)境政策效果的量化，可為政府制定稅收，補(bǔ)貼使用者付費(fèi)等環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段提供幫助。

［1］何大慶：《美國(guó)環(huán)境審計(jì)述評(píng)》，《外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理》1994年第5期。

［2］汪士果：《我國(guó)環(huán)境審計(jì)的若干問(wèn)題》，《洛陽(yáng)工學(xué)院學(xué)報(bào)》1999年第3期。

［3］李萍：《論環(huán)境審計(jì)》，《蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)》2001年第3期。

［4］王煒、王陽(yáng)、雷東風(fēng)：《對(duì)我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)的構(gòu)思》，《環(huán)境監(jiān)測(cè)管理與技術(shù)》2000年第12期。

李 華（1961-），女，湖南祁陽(yáng)人，十堰市規(guī)劃設(shè)計(jì)院財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)師

瞿義華（1970-），女，湖北十堰人，十堰市規(guī)劃設(shè)計(jì)院職員

王 鋒（1977-），女，湖南南陽(yáng)人，十堰市規(guī)劃設(shè)計(jì)院財(cái)務(wù)科助理會(huì)計(jì)師

（ 編輯 聶慧麗）