反傾銷視角下鋼鐵行業(yè)成本核算方法的探究

中南大學(xué) 徐曉雯

1996年起，我國就成為世界上出口鋼鐵產(chǎn)品遭遇反傾銷調(diào)查最多的國家，受到的經(jīng)濟(jì)損失達(dá)200多億美元。近年來，對(duì)中國鋼鐵業(yè)提出反傾銷指控的國家越來越多，涉案金額越來越大，裁定征收的反傾銷稅率也越來越高。其中，2009年11月5日，美商務(wù)部決定對(duì)從我國進(jìn)口的油井管征收高達(dá)99.14%的反傾銷稅，涉及90余家鋼鐵企業(yè)，是迄今外國對(duì)中國實(shí)施"雙反"案值最大的案件。

一、我國鋼鐵行業(yè)被訴傾銷的原因

1.非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的裁定

如果一項(xiàng)產(chǎn)品從一國出口到另一國，出口價(jià)格在正常的貿(mào)易過程中低于出口國旨在用于消費(fèi)相同產(chǎn)品的可比價(jià)格（簡(jiǎn)單地說，就是商品的出口價(jià)格低于其正常價(jià)值），則該產(chǎn)品將被認(rèn)定為傾銷。

然而在許多國家的反傾銷法律中，界定“正常價(jià)值”的方法并不適用于來自非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的產(chǎn)品。實(shí)務(wù)中，進(jìn)口國有關(guān)當(dāng)局在確定來自非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家產(chǎn)品的正常價(jià)值時(shí)，往往采用替代國價(jià)格，即選擇一個(gè)被認(rèn)為是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國家，以該國銷售或生產(chǎn)相同或相似產(chǎn)品的價(jià)格來計(jì)算正常價(jià)值。替代國辦法是極不公平的，首先，調(diào)查當(dāng)局往往采用產(chǎn)品價(jià)格較高的國家作為替代國，很容易得到傾銷存在或傾銷夸大的結(jié)論；其次，這種辦法缺乏法律中應(yīng)有的預(yù)見性和客觀性。

目前，我國并非完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，受到“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”和“單方面限制”條款的約束。在我國加入WTO的15年內(nèi)，遇到反傾銷個(gè)案時(shí)，仍可依據(jù)現(xiàn)有規(guī)定按“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”處理；此外，當(dāng)東道國某個(gè)產(chǎn)業(yè)受到進(jìn)口迅速增長的侵害時(shí)，可以對(duì)中國的出口商采取單方面限制。

2.國際貿(mào)易保護(hù)

如今，反傾銷已成為國際社會(huì)廣泛認(rèn)可、用以在自由貿(mào)易條件下保護(hù)國內(nèi)民族工業(yè)不受損害的有利工具，此外，某些國家迫于國內(nèi)政治壓力，也使用反傾銷手段。目前我國出口的鋼鐵產(chǎn)品大多是勞動(dòng)密集型產(chǎn)品和資源密集型產(chǎn)品，相對(duì)其他國家而言具有比較優(yōu)勢(shì)，在此情況下目標(biāo)國政府很可能借反傾銷之名，行保護(hù)本國比較劣勢(shì)產(chǎn)業(yè)和維護(hù)利益集團(tuán)之實(shí)。

3.國內(nèi)鋼鐵行業(yè)存在的問題

第一，從生產(chǎn)水平和工藝技術(shù)來看，我國雖然是世界第一鋼鐵大國，但還不是鋼鐵工業(yè)強(qiáng)國，主要存在以下問題：(1)生產(chǎn)工藝技術(shù)裝備水平低，結(jié)構(gòu)不合理；(2)鋼材品種結(jié)構(gòu)不合理，質(zhì)量水平不高；(3)我國鐵礦石的供應(yīng)量不足，而且鐵礦石的品位低，不利于開采和選礦；(4)我國鋼鐵企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)不夠合理，產(chǎn)業(yè)集中度低，生產(chǎn)力分散，專業(yè)化生產(chǎn)程度低，鋼材深加工比率低，鋼鐵企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率低。

第二，我國企業(yè)對(duì)國外同類產(chǎn)品的價(jià)格不熟悉。相當(dāng)一部分企業(yè)由于缺乏專業(yè)人員、資金，缺少對(duì)國外市場(chǎng)價(jià)格的調(diào)查研究，往往會(huì)盲目利用低價(jià)銷售策略，給國外企業(yè)可趁之機(jī)，遭受立案訴訟。

不過，造成我國反傾銷指控的另一重要原因則是我國出口的鋼鐵產(chǎn)品競(jìng)相壓價(jià)。目前，我國鋼鐵產(chǎn)品的出口市場(chǎng)大多集中在歐盟、美國、日本、加拿大、印度尼西亞、泰國、印度等地，一旦上述某個(gè)國家進(jìn)口鋼鐵產(chǎn)品的價(jià)格上漲，我國便會(huì)有多個(gè)鋼鐵企業(yè)的同類鋼鐵產(chǎn)品涌入這個(gè)國家的市場(chǎng)，競(jìng)相壓價(jià)并經(jīng)常以國內(nèi)銷售的較高利潤去彌補(bǔ)出口低價(jià)競(jìng)銷造成的虧損。

在即將到來的2014年，這個(gè)中國非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位界定的交匯點(diǎn)，無法左右宏觀政策變化的鋼鐵企業(yè)應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，重新調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，合理定價(jià)，理性競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)避反傾銷風(fēng)險(xiǎn)。

合理定價(jià)的根本是成本核算，筆者將利用作業(yè)成本法的思想對(duì)鋼鐵企業(yè)定價(jià)體系提出幾點(diǎn)建議。

二、透視成本核算誤區(qū)

合理的成本核算方法是定價(jià)的基礎(chǔ)，制造業(yè)成本會(huì)計(jì)的復(fù)雜性在于有必要把所耗用的材料、人工及制造費(fèi)用分配給特定的產(chǎn)品，對(duì)于產(chǎn)品成本的構(gòu)成，國內(nèi)外一直存在不同的看法。

國際反傾銷法律中認(rèn)可的成本包括“生產(chǎn)成本”與“銷售、管理和一般費(fèi)用”兩部分，其中“生產(chǎn)成本”包括：原材料（直接原材料和制造費(fèi)用中的原材料）、人工（直接人工和制造費(fèi)用的人工）及固定成本（折舊、攤銷和其他固定費(fèi)用）。

中國成本會(huì)計(jì)中的產(chǎn)品成本，只包括原材料、直接人工和制造費(fèi)用，即可以直接對(duì)象化的支出，對(duì)于無法對(duì)象化的支出，主要包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，作為期間費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期進(jìn)入當(dāng)期損益。

可見國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)中的產(chǎn)品成本僅是結(jié)構(gòu)價(jià)格的一部分，另外，隨著現(xiàn)代鋼鐵產(chǎn)品品種日趨多樣化，企業(yè)生產(chǎn)自動(dòng)化與信息化水平的提高，手工勞動(dòng)大大降低，技術(shù)成本所占的比重也逐步提高，且無間斷供水供電也是目前鋼鐵廠的一大特點(diǎn)，因而直接人工的成本在制造成本中所占的比重相對(duì)降低，間接制造費(fèi)用的比重日益增大，成為產(chǎn)品成本計(jì)算過程中不可忽視的一部分?，F(xiàn)行的制造費(fèi)用分配方式是，統(tǒng)一按照產(chǎn)品的產(chǎn)量進(jìn)行分配，并沒有注意到不同的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的工藝差別，比如開坯和軋材的工藝路線存在明顯差異，原有的成本核算方法忽略了這種差異，生產(chǎn)車間當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用全部按產(chǎn)量分配到了軋材與坯材，軋材與坯材成本存在著嚴(yán)重的扭曲。

再如，鋼鐵企業(yè)的物流量較大,涉及采購環(huán)節(jié)的鐵礦石、焦炭、廢鋼,生產(chǎn)環(huán)節(jié)的燒結(jié)礦、生鐵、鋼坯,以及銷售環(huán)節(jié)的鋼材和廢棄物等，我國鋼鐵企業(yè)的物流成本約占產(chǎn)品總成本的20%—30%,而對(duì)于這部分，目前尚沒有精確的核算。

所以，傳統(tǒng)的以工時(shí)和產(chǎn)品數(shù)量分配費(fèi)用的方法已不能適應(yīng)現(xiàn)代成本核算的需要。引進(jìn)作業(yè)成本法，可以將與被調(diào)查產(chǎn)品相關(guān)的費(fèi)用從總費(fèi)用中分離出來，更準(zhǔn)確的核算各種產(chǎn)品的成本，同時(shí)及時(shí)、積極地搜集相關(guān)成本計(jì)算的資料，一方面可以避免遭受反傾銷訴訟，另一方面，也為企業(yè)的成本戰(zhàn)略管理提供了一個(gè)可行的方法。

三、作業(yè)成本法在鋼鐵行業(yè)的應(yīng)用

作業(yè)成本法對(duì)與產(chǎn)量不存在因果關(guān)系的間接費(fèi)用來說，是比較合理的分配方法，該方法首先匯集作業(yè)中心消耗的各種資源,再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動(dòng)因分配到各產(chǎn)品。作業(yè)成本法采用的是多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用,對(duì)每項(xiàng)作業(yè)單獨(dú)計(jì)算其分配率,再把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。它注重的是產(chǎn)品與其所消耗的資源之間建立起的一種因果關(guān)系,成本動(dòng)因?qū)⑵渲g很好的聯(lián)系起來,充當(dāng)著作業(yè)和產(chǎn)品之間的紐帶。

從大的方面來說，一個(gè)鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)過程大致包括檢驗(yàn)原料成分、鐵礦石處理、煉鐵、煉鋼、制成產(chǎn)品等，下面我們以此為例，探討一下作業(yè)成本法的應(yīng)用。

對(duì)每個(gè)階段產(chǎn)生的間接費(fèi)用，不能僅僅按部門進(jìn)行劃分，應(yīng)將核算從部門深入到班組，使得每個(gè)班組都可以生成自己的成本信息，最終綜合考慮成本動(dòng)因?qū)⑵浜侠淼胤峙涞礁鞣N產(chǎn)品。

作業(yè)成本法在鋼鐵企業(yè)的應(yīng)用也是以一定條件為前提的，包括，獲得企業(yè)高層的認(rèn)同；明確實(shí)施的責(zé)任主體；推動(dòng)組織再造；開發(fā)和應(yīng)用相應(yīng)的實(shí)施工具。

四、作業(yè)成本法應(yīng)用過程中可能存在的問題

缺少資源是實(shí)施過程中的一個(gè)持續(xù)的問題，由于缺乏有相關(guān)技能和知識(shí)的人員，項(xiàng)目實(shí)施之初不得不做大量的培訓(xùn)。

作為交流和收集數(shù)據(jù)的一部分，財(cái)務(wù)控制員不得不與工會(huì)人員打交道，對(duì)工會(huì)成員進(jìn)行大量的訪談以確定他們一天中是如何支配時(shí)間。在很多情況下，他們對(duì)如何實(shí)施作業(yè)成本法，尤其是實(shí)施后對(duì)工作有何影響保持警惕。

除此之外，環(huán)境成本也是不容忽視的一部分。鋼鐵生產(chǎn)屬于高污染行業(yè)，對(duì)環(huán)境的破壞比較嚴(yán)重，引入環(huán)境成本，不僅是對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，也是準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本的必要步驟。我們不妨在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系中添加“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境成本”、“環(huán)境負(fù)債”、“環(huán)境績(jī)效”等賬戶來記錄具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，運(yùn)用作業(yè)成本法的思想，合理地分配生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的資源消耗、環(huán)境污染、生態(tài)污染等費(fèi)用。但是，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)體系發(fā)展并不完善，在確認(rèn)和計(jì)量方面仍存在漏洞，不利于企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本的核算。

五、展望

作為權(quán)衡利弊得失的結(jié)果,中國入世議定書承諾了“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的十五年期限。3年后，當(dāng)2014如約而至，當(dāng)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存時(shí)，我國眾多的鋼鐵企業(yè)也應(yīng)該重新調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，在國際市場(chǎng)中理性競(jìng)爭(zhēng)。反傾銷的關(guān)鍵之一在于定價(jià)，而定價(jià)的基礎(chǔ)是成本核算，通過上述分析可知，我國鋼鐵行業(yè)成本核算方法顯然存在著誤區(qū)。通過引入作業(yè)成本法，我們希望能幫助企業(yè)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，完善成本核算和定價(jià)體系，規(guī)避反傾銷，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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