試析期末“未分配利潤”的會計處理

李德吉

未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。在會計處理上，未分配利潤是通過“利潤分配”科目進行核算的。

一、期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理

期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”的貸方余額為當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。同時，將“利潤分配”科目所屬的其他明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細科目的貸方余額，就是未分配利潤的金額；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補虧損的金額。

二、分配股利或利潤的會計處理

經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。發(fā)放時，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、未分配利潤彌補虧損的會計處理

在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實現(xiàn)利潤的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補情況。由于未彌補虧損形成的時間長短不同，有的可以以當(dāng)年實現(xiàn)的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤彌補。其會計處理方法均相同。但是，兩者在計算交納所得稅時的處理是不同的。在以稅前利潤彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤彌補的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理。

四、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的會計處理

經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，并在工商部門辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。投資企業(yè)收到股票股利時，并沒有增加資產(chǎn)或所有者權(quán)益，持股比例也沒有增加。雖然所收到的股票有市價，但這種市價已存在于原有的股票市值中，在除權(quán)日，會由于派發(fā)股票股利而使開盤價格降低，即使以后市價有可能回升，但在股票未出售前，屬于未實現(xiàn)的增值，根據(jù)收益實現(xiàn)原則，不能將股票股利確認為收益，因此投資企業(yè)收到股票股利時不用作會計處理，只需在備查簿中登記所增加的股數(shù)。

例：山東大華股份有限公司的股本為1億元，每股面值1元，2009年初未分配利潤為貸方8000萬元，2009年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，該公司按照2009年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時向股東按每股0.3元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3.5股的比例派發(fā)股票股利。2010年3月10日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。

（1）2009年度終了時，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤

借：本年利潤 5000

貸：利潤分配——未分配利潤 5000

（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積 500

——提取任意盈余公積 250

貸：盈余公積——法定盈余公積 500

——任意盈余公積 250

（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細科目

借：利潤分配——未分配利潤 750

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 500

——提取任意盈余公積 250

公司2009年底“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為

8000+5000-750=12250即貸方余額12250萬元，反映企業(yè)的累計未分配利潤為12250萬元。

（4）批準發(fā)放現(xiàn)金股利

10000×0.3=3000萬元

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利3000

貸：應(yīng)付股利 3000

2010年3月10日，實際發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)付股利 3000

貸：銀行存款 3000

（5）2001年3月10日，發(fā)放股票股利

10000×1×35%=3500萬元

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 3500

貸：股本 3500