淺析納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因及對策

霍曉麗

納稅籌劃在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也必然存在著相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。如果我們忽視這些風(fēng)險(xiǎn)，不但不能減輕納稅負(fù)擔(dān)，反而有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅等違法行為。因此，加強(qiáng)對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的研究至關(guān)重要。

一、籌劃的風(fēng)險(xiǎn)概念

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指由于納稅籌劃活動中因?yàn)楦鞣N不確定因素或原因的存在，使得納稅人為發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

一方面，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是不可避免，但納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)同樣是遵循一定規(guī)律的，只要把握了這種規(guī)律，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可以降低的。另一方面，影響納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，雖然具有不確定性，但也是客觀存在的。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可評估性

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可評估是指納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可度量的。雖然納稅籌劃具有復(fù)雜性，但是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能造成損失的大小和損失發(fā)生的可能性可以參照經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、借助數(shù)理技術(shù)手段加以分析估算，并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)策略加以應(yīng)對。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性體現(xiàn)在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成原因、形成過程、表現(xiàn)形式、影響程度等都是復(fù)雜的。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）納稅籌劃方案本身設(shè)計(jì)不合理

一般說來，納稅籌劃方案本身設(shè)計(jì)合理是納稅籌劃成功的前提，而這與納稅籌劃人員的認(rèn)知水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)息息相關(guān)，如果納稅籌劃人員的認(rèn)知水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、管理、財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律等方面的政策及相關(guān)業(yè)務(wù)熟悉，那么納稅籌劃方案本身設(shè)計(jì)合理性就高，其成功的可能性也就高；相反，則失敗的可能性就高。

（二）納稅籌劃方案操作不善

納稅籌劃方案涉及到企業(yè)的采購、生產(chǎn)、投資、籌資、銷售等各項(xiàng)活動，這需要企業(yè)認(rèn)真操作、嚴(yán)格實(shí)施，需要各個部門密切配合、充分協(xié)作。即使納稅籌劃方案本身設(shè)計(jì)得很正確，但如果操作不善，整個方案失敗的可能性也會很大。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在潛在性

一方面，由于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不易做出精確的判斷，納稅籌劃人員只能在思想上認(rèn)識到它的存在，依賴知識和經(jīng)驗(yàn)做出專業(yè)判斷；另一方面，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失要有一個顯化的過程，這一過程的長短因納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及納稅籌劃人員對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識程度而異。

（四）納稅籌劃征納雙方認(rèn)定的差異

合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)特征。我國稅法的某些規(guī)定具有一定的伸縮性，納稅籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會視其為非法行為。

四、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制對策

（一）制定詳細(xì)縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實(shí)施工作

制定納稅籌劃方案時要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時要綜合權(quán)衡節(jié)稅和現(xiàn)金流量、還本付息總額等理財(cái)計(jì)劃的協(xié)調(diào)關(guān)系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。

（二）保持籌劃方案的適度靈活

納稅籌劃時，需要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化隨時調(diào)整項(xiàng)目投資，對籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）不斷加強(qiáng)納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，進(jìn)一步提高納稅人的素質(zhì)

納稅籌劃人員應(yīng)該具備注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格，對國家稅法及相關(guān)法律的理解要深、透，避免在納稅籌劃中失敗。納稅籌劃人員應(yīng)該樹立現(xiàn)代理財(cái)新觀念，掌握相關(guān)的理財(cái)知識，精通貨幣的時間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和現(xiàn)金流量等問題，具備綜合理財(cái)能力；具備崇高的職業(yè)道德，能夠處理好國家、企業(yè)和個人的關(guān)系；以誠信為本，敢于堅(jiān)持原則，觸犯法律的事堅(jiān)決不做，并且敢于同違反行為作斗爭；具有較強(qiáng)的溝通能力和公差能力，善于同稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的業(yè)務(wù)關(guān)系；具有進(jìn)取精神，不斷加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，善于開拓，孜孜不倦地努力學(xué)習(xí)。擁有一批納稅籌劃的精兵強(qiáng)將，對于會計(jì)人員樹立正確的理財(cái)觀念，避免企業(yè)納稅籌劃中的各種失敗，完善稅法，充實(shí)稅法、建立健全稅法制度具有重要的作用。