企業(yè)全面預(yù)算管理及其考核評(píng)價(jià)探討

摘要：二十世紀(jì)八十年代，全面預(yù)算被引入我國(guó)，在這20年中，全面預(yù)算管理已被眾多的企業(yè)所接受并采用。全面預(yù)算管理不僅對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理有著密切的關(guān)系，還是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理控制的工具，同時(shí)又是企業(yè)實(shí)行績(jī)效考核的基礎(chǔ)。但是，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中存在著很多問題。本文中，筆者從我國(guó)預(yù)算管理的內(nèi)涵出發(fā)，分析出全面預(yù)算在執(zhí)行過程中的問題，最后提出完善全面預(yù)算管理考核的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；內(nèi)涵；問題；對(duì)策

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算是總預(yù)算。它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)責(zé)表反應(yīng)企業(yè)未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算管理即預(yù)算控制，它是預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析與考核的過程。全面預(yù)算管理是指在企業(yè)管理中，對(duì)與企業(yè)存續(xù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來情況進(jìn)行預(yù)測(cè)并控制的管理行為及其制度安排。與傳統(tǒng)的計(jì)劃安排相比，全面預(yù)算有其特定的含義。

1.全面預(yù)算不是生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)以安全生產(chǎn)為關(guān)注焦點(diǎn)，編制生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃。生產(chǎn)與技術(shù)的計(jì)劃，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下僅僅反映了企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，價(jià)格由市場(chǎng)確定，并且企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為依賴于對(duì)市場(chǎng)信息的擁有度，因而，生產(chǎn)與技術(shù)的計(jì)劃并不能成為企業(yè)預(yù)算的全部。

2.全面預(yù)算不是目標(biāo)利潤(rùn)——目標(biāo)成本管理

在轉(zhuǎn)軌期，我國(guó)企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體在不斷轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，許多企業(yè)開始實(shí)行目標(biāo)利潤(rùn)——目標(biāo)成本管理，企業(yè)對(duì)未來經(jīng)濟(jì)的預(yù)測(cè)由計(jì)劃轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算。雖然目標(biāo)利——目標(biāo)成本管理推動(dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想和管理辦法的轉(zhuǎn)變，但這是一種比較粗放的預(yù)算管理辦法，在具體實(shí)行過程中企業(yè)只注重利潤(rùn)指標(biāo)，而對(duì)資金的使用效率、資產(chǎn)質(zhì)量等沒有給予足夠的重視。

3.全面預(yù)算是一項(xiàng)科學(xué)的控制行為

全面預(yù)算涵蓋投資、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)等企業(yè)設(shè)計(jì)的所有方面，具有“全面、全額、全員”的特征。作為一種控制手段，全面預(yù)算已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的國(guó)際慣例。在大型企業(yè)，有強(qiáng)大的現(xiàn)金流、物資流和復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)，全面預(yù)算可以起到統(tǒng)合所有這些龐雜直接的千流作用和科學(xué)的導(dǎo)向作用，促進(jìn)企業(yè)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，并使預(yù)算管理關(guān)注的重點(diǎn)從經(jīng)營(yíng)記過延伸到經(jīng)營(yíng)過程和資本資產(chǎn)運(yùn)作過程。

4.全面預(yù)算管理為管理信息網(wǎng)絡(luò)化提供了節(jié)點(diǎn)

預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行和分析考核的技術(shù)性、復(fù)雜度都很強(qiáng)，特別是大中型企業(yè)，由于所面臨的市場(chǎng)選擇廣泛性和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的層次體積復(fù)雜性，預(yù)算體系的建立、預(yù)算內(nèi)容的確定和預(yù)算運(yùn)作都十分繁雜。借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，依賴網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算信息化，是推行全面預(yù)算的高效選擇。因而，全面預(yù)算管理導(dǎo)入還意味著企業(yè)管理控制的信息化、網(wǎng)絡(luò)化，它是企業(yè)管理信息網(wǎng)絡(luò)化的切入點(diǎn)。

二、全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程中存在的問題

(1)觀念落后、認(rèn)識(shí)誤區(qū)導(dǎo)致全面預(yù)算執(zhí)行效果不佳；(2)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，全面預(yù)算沒有提到應(yīng)有的高度，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用；(3)全面預(yù)算管理內(nèi)容不夠全面完整，發(fā)揮不了全面預(yù)算的協(xié)調(diào)作用，(4)只注重預(yù)算的編制，不注重預(yù)算的控制、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)。

三、完善全面預(yù)算考核的對(duì)策

1.建立完善的考核體系

預(yù)算考核體系是—個(gè)非常寬泛的概念，首先要關(guān)注以下幾個(gè)前提：

(1)考核體系要與公司的業(yè)務(wù)規(guī)劃緊密聯(lián)系。(2)考核體系要與公司組織架構(gòu)緊密聯(lián)系。(3)要遵從公司不同部門的運(yùn)作規(guī)律，比如對(duì)銷售的考核與對(duì)管理部門的考核、還有對(duì)研發(fā)部門的考核是完全不同的。(4)要考慮公司的歷史和現(xiàn)狀，一個(gè)操之過急的考核、過于嚴(yán)厲的考核、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不好的考核都可能是糟糕的考核。在此基礎(chǔ)之上，建立完整有效的預(yù)算考核體系。

2.關(guān)鍵業(yè)績(jī)考核

(1)設(shè)置指標(biāo)時(shí)，要充分考慮生產(chǎn)類，(3)要堅(jiān)持“以人為本”的原則，做到適時(shí)講評(píng)，及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)，表彰創(chuàng)意和創(chuàng)新，指出缺點(diǎn)和不足，以最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、職工的積極性和創(chuàng)造性。

3.關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)(KPI)體系設(shè)計(jì)思路

(1)要支持公司戰(zhàn)略向?qū)В?2)確立統(tǒng)一指標(biāo)體系；(3)著眼綜合評(píng)價(jià)。

4.預(yù)算考評(píng)與薪酬計(jì)劃的對(duì)接

(1)預(yù)算考評(píng)指標(biāo)包含著企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略在不同層級(jí)的具體要求，包含著企業(yè)關(guān)鍵成功因素在各組織中的具體表現(xiàn)。將其融入薪酬計(jì)劃，可以更好的實(shí)現(xiàn)薪酬激勵(lì)對(duì)企業(yè)整體價(jià)值和整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)注。(2)借助預(yù)算管理完備的運(yùn)行系統(tǒng)，尤其是其中良好的信息反饋系統(tǒng)，將預(yù)算考評(píng)指標(biāo)融入薪酬計(jì)劃，有效地解決了薪酬計(jì)劃實(shí)施中取數(shù)、計(jì)量的問題，既增強(qiáng)了評(píng)價(jià)信息的相關(guān)性，又降低了系統(tǒng)運(yùn)行成本。但是，實(shí)施指標(biāo)融合時(shí)應(yīng)該注意：預(yù)算考評(píng)指標(biāo)不能取代薪酬中的評(píng)價(jià)指標(biāo)，因?yàn)樾匠戤吘故菍?duì)個(gè)人的，個(gè)人業(yè)績(jī)與組織業(yè)績(jī)雖不可分，但不等同；考評(píng)指標(biāo)的融合可以是不同層級(jí)間對(duì)接式的融合，也可以是個(gè)層面中相互滲透式的融合，無(wú)論何種融合方式，均應(yīng)以其權(quán)責(zé)及作業(yè)內(nèi)容和范圍為依據(jù)。