事業(yè)單位內(nèi)部控制問題初探

摘要：事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一直沒有引起人們足夠的關(guān)心和重視。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)事業(yè)單位沒有成本核算的要求，沒有對(duì)利潤(rùn)的追求動(dòng)機(jī)，其會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為簡(jiǎn)單，因此，忽視了對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)，事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)十分薄弱。本文主要闡述了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及產(chǎn)生原因，并提出完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是事業(yè)單位為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，保證會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整，控制各種風(fēng)險(xiǎn)，提高事業(yè)單位管理水平和效益，為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位管理目標(biāo)而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

1.費(fèi)用支出缺乏有效控制

目前，事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出(特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等)普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予以報(bào)銷。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象出較普遍，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。

2.固定資金管理比較薄弱

實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，但對(duì)資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。比如，相當(dāng)部分單位未按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，對(duì)于購(gòu)置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細(xì)和實(shí)物卡片，資產(chǎn)保管責(zé)任不明確等，極易導(dǎo)致資產(chǎn)帳實(shí)不符及資產(chǎn)流失，賬外資產(chǎn)出時(shí)有發(fā)生。

3.財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

財(cái)務(wù)部門只有起到“核算”、“付款”作用，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。如一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門對(duì)于房租收入，往往只負(fù)責(zé)對(duì)收入登帳核算，而對(duì)收入額確定是否合理、是否按合同及時(shí)收取、是否做到應(yīng)收盡收等卻未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。

4.票據(jù)管理不夠嚴(yán)格到位

票據(jù)的購(gòu)、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立相應(yīng)臺(tái)帳；對(duì)票據(jù)使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導(dǎo)致一些執(zhí)收部門延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對(duì)使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等問題。

5.崗位設(shè)置不夠合理

由于事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。

6.預(yù)算控制比較薄弱

隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)前財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

二、事業(yè)單位內(nèi)控薄弱的主要原因

1.管理理念不到位，缺乏責(zé)任感

目前，很多事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制存在誤解，有些事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的概念非常模糊，不理解內(nèi)部控制的意義所在，認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種程序；有的單位本身不重視會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的配備要求不高，會(huì)計(jì)人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不透；有的單位負(fù)責(zé)人不支持會(huì)計(jì)工作，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。

2.現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制容易造成內(nèi)控制度失效

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)置上，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，其監(jiān)督權(quán)力也由單位領(lǐng)導(dǎo)授予。這種被領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者的設(shè)置，本身不符合管理學(xué)基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督“名存實(shí)亡”。

3.外部環(huán)境不到位，不協(xié)調(diào)

從外部環(huán)境來說，內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施不只是一個(gè)單位自身的事情，還應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)社會(huì)工程。目前，社會(huì)公眾對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其微小，財(cái)政、審計(jì)等部門監(jiān)督各有側(cè)重點(diǎn)，忽視了對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的督促。

4.相關(guān)政策不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力

近些年來，國(guó)家對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度做出了規(guī)定，但是，尚缺乏具有可參考操作的具體內(nèi)部控制制度，缺乏可操作性的監(jiān)督制約措施。有的單位沒有建立專門機(jī)構(gòu)或指定專人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，有的單位雖然具備內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或指定專門的審計(jì)人員，但由于種種原因，內(nèi)審人員唯領(lǐng)導(dǎo)人意志行事，不可能對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷和問題及執(zhí)行有效性做出客觀公正的評(píng)價(jià)，對(duì)執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)也缺乏有效的考核制度。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的對(duì)策

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)

為了嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全、及時(shí)有效實(shí)施負(fù)責(zé)。財(cái)政、審計(jì)及有關(guān)主管部門要定期或不定期地舉辦單位負(fù)責(zé)人財(cái)政法規(guī)及內(nèi)部控制制度建設(shè)培訓(xùn)班，使之通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)，以取得他們對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的肯定和支持，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.建立健全單位內(nèi)部控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為單位

在制定、修改內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)以國(guó)家的法律法規(guī)和政策為依據(jù)，同時(shí)應(yīng)結(jié)合本單位內(nèi)部實(shí)際情況和外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。一般而言，制定內(nèi)部控制制度，應(yīng)遵循以下基本原則：一是合法、合理性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)以及單位的實(shí)際情況；二是全面、有效性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及財(cái)務(wù)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及財(cái)務(wù)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制制度的權(quán)力；三是體現(xiàn)內(nèi)部牽制的原則，即內(nèi)部控制與監(jiān)督應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及財(cái)務(wù)工作的機(jī)構(gòu)和崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督；四是講究成本效益原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理控制成本達(dá)到最佳控制效果，五是適時(shí)性與前瞻性相結(jié)合的原則，即內(nèi)部控制制度應(yīng)隨著外部環(huán)境和政策的變化，與時(shí)俱進(jìn)，不斷修訂與完善。同時(shí)，由于各個(gè)單位的內(nèi)部實(shí)際情況是不斷變化、發(fā)展的，面臨的外部環(huán)境也是隨著社會(huì)進(jìn)步而變化和發(fā)展，而內(nèi)部控制制度又是相對(duì)穩(wěn)定的，為了既要符合現(xiàn)時(shí)需要，又要與未來發(fā)展相結(jié)合，保證在一定時(shí)期內(nèi)的適應(yīng)力與活力，在設(shè)計(jì)時(shí)要有一定的前瞻性；六是實(shí)用性原則，即設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度是為了實(shí)際應(yīng)用，應(yīng)盡量精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，選擇恰當(dāng)控制方法和手段，減少過繁的手續(xù)與程序，避免重復(fù)勞動(dòng)，使內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)化且可操作性強(qiáng)。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

財(cái)會(huì)人員素質(zhì)是確保單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系正常運(yùn)行的關(guān)鍵。要通過對(duì)財(cái)會(huì)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平的培訓(xùn)，使單位的財(cái)會(huì)人員的知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，正確理解和把握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策。要支持和監(jiān)督財(cái)會(huì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法治觀念，提高守法意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，正確行使財(cái)會(huì)人員的職責(zé)權(quán)力。另外要加強(qiáng)財(cái)會(huì)部門的監(jiān)督職能，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)會(huì)工作中可能存在的偏差與錯(cuò)誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作健康、有序、高效地運(yùn)行。

4.完善內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計(jì)再監(jiān)督的作用

財(cái)政部門是財(cái)會(huì)與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對(duì)有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財(cái)政審計(jì)及有關(guān)主管部門要定期或不定期地對(duì)各單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的局面。在執(zhí)行檢查任務(wù)時(shí)，應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，尤其是對(duì)貨幣資金、付款業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度等的符合性測(cè)試，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。同時(shí)，單位既要完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立科學(xué)的機(jī)制使審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員能排除各種干擾，獨(dú)立地開展工作，又要對(duì)單位內(nèi)部控制制度的健全性、嚴(yán)密性和有效性進(jìn)行關(guān)注，促使單位財(cái)務(wù)規(guī)范化管理。另外，要逐步建立單位內(nèi)部信息公示平臺(tái)，如銀行代發(fā)工資清單等財(cái)務(wù)信息應(yīng)及時(shí)在局域網(wǎng)上進(jìn)行公示，以方便單位內(nèi)部公眾查看、監(jiān)督。

5.建立合理、規(guī)范的內(nèi)部控制制度績(jī)效考評(píng)體系

績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)要具有先進(jìn)性、可行性和可操作性并根據(jù)情況及時(shí)修正，嚴(yán)格責(zé)任追究制度。制度既要約束人，更要激勵(lì)人。內(nèi)部控制制度如不能貫徹落實(shí)到實(shí)際工作中，則形同虛設(shè)。只有建立內(nèi)部控制制度考評(píng)體系，客觀、公正地進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)罰分明，才能激勵(lì)與促進(jìn)推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及人員盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。