會計實務(wù)中公允價值的應(yīng)用分析

摘要：新會計準(zhǔn)則從2007年1月1日起實施，至今已2年有余。在新準(zhǔn)則中，公允價值計量概念的全面引入是亮點之一，但同時也引發(fā)了較大的爭議。本文就將公允價值在我國實際運用中存在的問題及相關(guān)建議，做一粗淺的探討。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計實務(wù)

一、公允價值的概念

國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)認(rèn)為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。而我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對公允價值的定義是：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。由此可見，我國對公允價值的定義與IASC對公允價值的定義大體一致。

二、公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用

隨著會計準(zhǔn)則和會計理論的不斷完善，公允價值在會計實務(wù)中有了較多但是相對謹(jǐn)慎的應(yīng)用，主要表現(xiàn)在非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、金融工具的確認(rèn)和計量、投資性房地產(chǎn)等的會計處理中。

1.非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

2.企業(yè)合并。新企業(yè)會計準(zhǔn)則把企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并兩種。規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，視同兩個企業(yè)之間的交易，可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可以確認(rèn)購買商譽(yù)，其會計處理方法就是所謂的購買法。

舉例對非同一控制下企業(yè)吸收合并進(jìn)行說明：大力公司和利民公司是兩個獨立的公司，2007年1月1日兩公司協(xié)定，大力公司將利民吸收合并，大力公司以公允價值為15000萬元，賬面價值為9，500萬元的固定資產(chǎn)作為對價合并了利民公司，利民公司的資產(chǎn)負(fù)債情況如下：

固定資產(chǎn)的公允價值為15，00萬萬元與被合并方凈資產(chǎn)的公允價值11，500萬元的差額3，500萬元確認(rèn)為商譽(yù)，若兩者之差小于0則確認(rèn)營業(yè)外收入。大力公司的賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)8，500

長期股權(quán)投資6，500

商譽(yù)3，500(15，000-11，500)

貸：長期借款3，500

固定資產(chǎn)清理15，000(固定資產(chǎn)公允價值)

3.投資性房地產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。同時還規(guī)定，采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，通過公允價值變動損益對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響?？梢姴⒉皇撬械耐顿Y性房地產(chǎn)都可以采用公允價值計量模式。

三、公允價值應(yīng)用中存在的問題

1.相關(guān)的公允價值難以確認(rèn)和計量。在公允價值難以取得的情況下，會計準(zhǔn)則要求運用公允價值進(jìn)行計量，將會影響會計信息的可靠性。有許多會計要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價值的現(xiàn)值計量，往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值的最重要的技術(shù)手段。

2.關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價格的公允性。我國上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其母公司，關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組，資產(chǎn)交換等交易中，交易價格缺乏公允性的情況時有發(fā)生，很多上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表，虛增會計利潤。

3.會計人員素質(zhì)影響準(zhǔn)則實施。就公允價值而言，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應(yīng)用交易商品的市價，采用估價技術(shù)，熟悉理財學(xué)方面的知識，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應(yīng)具備計算機(jī)方面的技能，以擺脫復(fù)雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度?？陀^地講，目前我國會計人員的素質(zhì)離這一要求尚有差距。

4.公允價值再次可能成為企業(yè)操縱利潤的工具。上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來改變上市公司的當(dāng)期損益。

四、會計實務(wù)中有效運用公允價值的建議

1.建立市場信息數(shù)據(jù)庫。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)運用是未來實現(xiàn)公允價值計量的關(guān)鍵。在數(shù)據(jù)資料收集到之后，應(yīng)先由指定的部門進(jìn)行分析整理，得出一個或幾個較為客觀、具有代表性的數(shù)據(jù)信息，然后再交由信息使用者使用，作為公允價值計量的參考標(biāo)準(zhǔn)。這樣才能使公允價值變得客觀、可靠。

2.加強(qiáng)信息披露。建立完善的公允價值審計制度，加大監(jiān)督力度和懲處力度，監(jiān)督企業(yè)做好公允價值計量與歷史成本的正確應(yīng)用。

3.提高會計人員的專業(yè)水平。要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會計業(yè)務(wù)，切實加強(qiáng)誠信建設(shè)，牢固樹立務(wù)實求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。

4.加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)。正在進(jìn)行的稅制改革應(yīng)充分考慮新會計準(zhǔn)則的變化，盡量縮小會計收益與稅收收益的差異。應(yīng)加緊協(xié)調(diào)，盡快明確新會計準(zhǔn)則的涉稅問題，以利于公允價值計量模式的正常運用。