國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題探討

摘要：在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象成為我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用的一大難題，尤其是會(huì)計(jì)造假案件頻發(fā)，更引發(fā)國(guó)有資產(chǎn)陷入嚴(yán)重流失狀態(tài)、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、國(guó)有企業(yè)投融資出現(xiàn)瓶頸等一系列問(wèn)題，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)重大危害。分析會(huì)計(jì)信息問(wèn)題產(chǎn)生成因，努力找出相關(guān)解決對(duì)策，提高會(huì)計(jì)信息利用率和使用率，這對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展及會(huì)計(jì)制度改革有著極為重要的意義。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；會(huì)計(jì)信息；原因分析；質(zhì)量保障體系

一、目前國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要問(wèn)題

當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在的主要問(wèn)題，其具體表現(xiàn)為：資產(chǎn)不實(shí)，比如人為隨意虛增資產(chǎn)，少計(jì)提折舊以虛增或虛減資產(chǎn)，待攤費(fèi)用、低值易耗品等不攤銷或少攤銷等，資產(chǎn)損失未及時(shí)處理等；利潤(rùn)不實(shí)，比如多計(jì)收入，有的國(guó)有企業(yè)以多列支費(fèi)用、隱瞞轉(zhuǎn)移收入、多轉(zhuǎn)成本等形式，達(dá)到少繳所得稅金額、擠占虛列成本費(fèi)用等逃稅目的，有的企業(yè)一味追求政績(jī)，以多結(jié)轉(zhuǎn)收入的方法增加收入名目；所有者權(quán)益不實(shí)，出于擴(kuò)大影響、提高企業(yè)信譽(yù)的目的，國(guó)有企業(yè)刻意增加注冊(cè)資金近，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)收資本長(zhǎng)期不到位，乃至有些企業(yè)任意抽逃資金，衍生資本空殼，或有對(duì)自身無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值任意高估，虛增資本公積，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，造成國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息問(wèn)題的成因分析

針對(duì)上述問(wèn)題，我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真主要由如下因素導(dǎo)致：

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)各個(gè)行為主體間存在利益矛盾。個(gè)人、政府、企業(yè)都是國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體，其三者具備不同的行為目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)特征，由于受到不同利益的驅(qū)使，各產(chǎn)權(quán)主體間必然產(chǎn)生各種利益沖突或利益矛盾，使得各產(chǎn)權(quán)主體在會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱時(shí)極易將其行為化，進(jìn)而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息代理人之間合謀造假現(xiàn)象。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)為全面實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀利益，都會(huì)以行為手段激勵(lì)、保障機(jī)制激勵(lì)、意識(shí)形態(tài)激勵(lì)等與企業(yè)集權(quán)式控制結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)方法，進(jìn)行對(duì)企業(yè)員工的激勵(lì)。但激勵(lì)與約束是必不可分的，行政手段的有效激勵(lì)和資源低效甚至無(wú)效配置的軟約束之間存在矛盾，當(dāng)下級(jí)政府或企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中以利潤(rùn)、產(chǎn)值評(píng)價(jià)形成成績(jī)時(shí)，上級(jí)便會(huì)以政績(jī)的名義將其提升，隨之為其帶來(lái)更多的貨幣與非貨幣收入，最終形成財(cái)務(wù)造假的不良行為。

市場(chǎng)機(jī)制缺陷和政府職能存在較大局限。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不得不以市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律及投資者利益取向?yàn)閷?dǎo)向，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資金和資源合理化流動(dòng)以及配置高校的良好狀態(tài)。但國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行中也遭遇了較大困境，比如市場(chǎng)體系不健全、市場(chǎng)中不確定性因素不良干擾、市場(chǎng)信息傳遞和反饋功能受阻或紊亂，造成社會(huì)資金資源配置秩序扭曲、失調(diào)，再如政府經(jīng)濟(jì)職能和行政權(quán)力相互兼容的交叉重疊性，致使政府一方面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)施以宏觀調(diào)控，另一方面又融入了行政干預(yù)的手段，因此形成了政府經(jīng)濟(jì)行為的非市場(chǎng)依托性、政府政策法規(guī)模糊性等現(xiàn)象。

國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，并且國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)法人主體資格缺位。和其他企業(yè)一樣，國(guó)有企業(yè)同樣是市場(chǎng)的法人主體，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的活動(dòng)及秩序化狀態(tài)對(duì)我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制有效性不可避免地產(chǎn)生影響，即國(guó)有企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范性產(chǎn)生著直接性影響。在目前兩權(quán)分離、政企分開等基本原則下，現(xiàn)代企業(yè)制度從某種程度上對(duì)國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)動(dòng)機(jī)及市場(chǎng)制約機(jī)制存在強(qiáng)化作用，同時(shí)也難以從根本上構(gòu)建國(guó)有企業(yè)法人主體和完全法制共同約束下的政府權(quán)力行為格局，其結(jié)果要么使會(huì)計(jì)行為被動(dòng)地順應(yīng)政府行政權(quán)力，要么使國(guó)有企業(yè)只采取短期化、非規(guī)范化的會(huì)計(jì)行為，無(wú)論是哪種結(jié)果，都會(huì)造成國(guó)有企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制混亂、增值活力減弱，久之則整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益推進(jìn)受阻、基礎(chǔ)受腐。

國(guó)有企業(yè)外部監(jiān)管缺失、監(jiān)管配置模式缺損。監(jiān)管制度和體制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露有著基礎(chǔ)性影響，建立一套完善的外部監(jiān)督和處罰機(jī)制，這是確保國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的良好途徑，但具體到實(shí)際操作中，外部監(jiān)管制度的實(shí)施效果大打折扣。從監(jiān)督有效性角度分析，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外部監(jiān)管主要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所代勞，但監(jiān)督權(quán)授予何人則具體由被監(jiān)督者經(jīng)理確定，此種權(quán)利安排錯(cuò)位的現(xiàn)實(shí)難免滋生監(jiān)督不力的惡習(xí)，從處罰有效性角度分析，行政處罰是我國(guó)監(jiān)管部門處罰會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的主要手段，民事處罰、刑事處罰手段的缺失，很難對(duì)會(huì)計(jì)造假者起到威懾作用。

三、構(gòu)建國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步、會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)、會(huì)計(jì)環(huán)境的變化等一系列客觀情況，為構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系提出新的要求和目標(biāo)：

健全公司治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司治理結(jié)構(gòu)主要借助于企業(yè)內(nèi)外部治理機(jī)制雙重作用且協(xié)同運(yùn)行而完成。本質(zhì)上說(shuō)，完善公司治理結(jié)構(gòu)目的在于通過(guò)分離企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)，而將對(duì)隨之產(chǎn)生的代理、產(chǎn)權(quán)、契約、激勵(lì)和約束等一系列問(wèn)題加以妥善處理。這要求企業(yè)要明晰產(chǎn)權(quán)，以產(chǎn)權(quán)規(guī)范會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程和界定功能，作為企業(yè)獲取市場(chǎng)法人資格的基本條件，產(chǎn)權(quán)本身的明確界定已成為國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息生成的前提條件，只有明晰產(chǎn)權(quán)，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者追求資產(chǎn)收益最大化，以及所有者及經(jīng)營(yíng)者之間達(dá)成經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。

明確會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)，對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程及傳播模式進(jìn)行改變。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代也是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息不僅僅是信息，更是遵循市場(chǎng)規(guī)律的商品，會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)是企業(yè)所有的一種經(jīng)濟(jì)資源，撇開債權(quán)人權(quán)利不言，會(huì)計(jì)信息應(yīng)歸屬于投資人，即國(guó)有企業(yè)全體投資者。此種理論下，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程極具市場(chǎng)化、社會(huì)化和商品化，則會(huì)計(jì)信息提供者可通過(guò)簽訂會(huì)計(jì)信息交易協(xié)議，而與所有會(huì)計(jì)信息使用者形成會(huì)計(jì)信息中心，該中心具有權(quán)利和義務(wù)確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、可靠性及相關(guān)性。在獲取會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)信息使用者則需要據(jù)市場(chǎng)規(guī)律和規(guī)則購(gòu)買會(huì)計(jì)信息，在支付會(huì)計(jì)信息使用費(fèi)基礎(chǔ)上，使用會(huì)計(jì)信息，并成立網(wǎng)絡(luò)信息中心。

完善激勵(lì)和約束機(jī)制。在國(guó)有企業(yè)組織系統(tǒng)內(nèi)部，經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)考慮多種手段、多種因素、多種層次的激勵(lì)方法，以新型的結(jié)構(gòu)化激勵(lì)模式滿足會(huì)計(jì)信息使用者多方需求，以物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)為劃分，物質(zhì)激勵(lì)為工資、年薪、獎(jiǎng)金、期權(quán)、股權(quán)、穩(wěn)定性退休保障等，非物質(zhì)激勵(lì)如個(gè)人榮譽(yù)、自我實(shí)現(xiàn)、企業(yè)控制權(quán)等。約束機(jī)制的建立主要通過(guò)構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制、內(nèi)部控制制度等實(shí)施，其中內(nèi)部控制制度的建立包括完善內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制、以信息化技術(shù)增強(qiáng)控制能力、革新評(píng)估和設(shè)計(jì)規(guī)則等。

建立外部監(jiān)督及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。外部監(jiān)督機(jī)制主要表現(xiàn)為政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督，政府監(jiān)督即財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等國(guó)家機(jī)關(guān)代表國(guó)家和政府，在相關(guān)法律及行政法規(guī)范圍內(nèi)，監(jiān)督和檢查相關(guān)單位會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料，國(guó)有企業(yè)便應(yīng)首先接受此種監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督即會(huì)計(jì)主體之外的社會(huì)組織據(jù)法律監(jiān)督相關(guān)單位會(huì)計(jì)行為，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法審計(jì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)等。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制則是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有企業(yè)努力將社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源合理配置，使之形成資本市場(chǎng)有效性的狀態(tài)，以培養(yǎng)理性化投資者群體，生成有效性會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上應(yīng)同時(shí)滿足國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)目標(biāo)需求，以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融市場(chǎng)所需的雙重要求，會(huì)計(jì)信息失真、信息披露不完全等都可能給企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)發(fā)展帶來(lái)難題。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展、會(huì)計(jì)制度改革深入推進(jìn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣問(wèn)題在國(guó)有企業(yè)發(fā)展中越來(lái)越凸顯出來(lái)。對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)講，會(huì)計(jì)信息應(yīng)披露得更加豐富，這包括財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、定量信息與定性信息、確定性信息與風(fēng)險(xiǎn)性信息、歷史信息與未來(lái)信息等，市場(chǎng)創(chuàng)新、金融創(chuàng)新的宏觀背景下，國(guó)有企業(yè)必須從內(nèi)部會(huì)計(jì)信息人手，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，以更好地獲取長(zhǎng)久性、可持續(xù)性發(fā)展和進(jìn)步。