關(guān)于戰(zhàn)略人力資源審計(jì)主體的思考

一、戰(zhàn)略人力資源審計(jì)的界定

目前業(yè)界對(duì)人力資源審計(jì)的定義還不很一致，但存在基本共識(shí)。這里引用楊偉國的定義：戰(zhàn)略人力資源審計(jì)是人力資源管理和審計(jì)學(xué)交叉發(fā)展的一個(gè)新興領(lǐng)域，它是指按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，采用綜合性的研究分析方法，對(duì)組織的人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行全面檢查、分析與評(píng)估，為改進(jìn)人力資源管理功能與技術(shù)明確問題以及問題產(chǎn)生的機(jī)理，提供解決問題的方向與思路，從而為組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供科學(xué)支撐。

二、戰(zhàn)略人力資源審計(jì)主體的分類

人力資源審計(jì)的主體分為兩類：外部審計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)主體。根據(jù)審計(jì)主體的不同，人力資源審計(jì)可分為外部審計(jì)（如國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等）和內(nèi)部審計(jì)，其對(duì)浪費(fèi)和無效率的關(guān)注不亞于對(duì)舞弊行為的關(guān)注。外部審計(jì)是指一個(gè)獨(dú)立組織的外部機(jī)構(gòu)或人員（包括該組織的上級(jí)機(jī)構(gòu)或控股機(jī)構(gòu)）對(duì)該組織的人力資源管理體系進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，目的是改善資源管理，保證人力資源體系能為公司戰(zhàn)略目標(biāo)做出貢獻(xiàn)，維護(hù)外部委托人的利益。內(nèi)部審計(jì)是指一個(gè)獨(dú)立組織（由其內(nèi)部成立的審計(jì)委員會(huì)、部門或個(gè)人）對(duì)其自身人力資源管理體系的審計(jì)，目的是幫助受托人根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果改進(jìn)決策，改善業(yè)績，提高經(jīng)營獲利能力。由于審計(jì)所處的立場不同，不能斷定二者的優(yōu)劣性，應(yīng)根據(jù)特定情形來確定由哪類主體審計(jì)。

三、人力資源外部審計(jì)主體與內(nèi)部審計(jì)主體的比較分析

（一）從獨(dú)立性和客觀性上看

人力資源外部審計(jì)主體最主要的特點(diǎn)是獨(dú)立性和客觀性，既包括管理審計(jì)師的精神獨(dú)立，也包括管理審計(jì)師與受審計(jì)組織之間沒有重要的財(cái)務(wù)利益關(guān)系。而內(nèi)部審計(jì)主體是組織內(nèi)部成員，隸屬于受審計(jì)組織，獨(dú)立性較低，存在著對(duì)現(xiàn)行政策和程序進(jìn)行辯護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)，可能因自身或他人利益而無法做出均衡的評(píng)估，且內(nèi)部審計(jì)的建議很可能因種種障礙難于執(zhí)行，為管理審計(jì)師客觀、綜合地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績帶來較大的困難。

（二）從成本效益的關(guān)系上看

成本費(fèi)用是制約審計(jì)工作的重要因素。聘用外部審計(jì)主體，無疑需要花費(fèi)一定的審計(jì)費(fèi)用。同樣，公司開展人力資源內(nèi)部審計(jì)也必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的審計(jì)人員，無論這些人員配置是長期還是短期的，都會(huì)使公司在內(nèi)審上有所花費(fèi)。這些費(fèi)用可能會(huì)大于解決問題而產(chǎn)生的收益，因此在進(jìn)行人力資源審計(jì)前應(yīng)進(jìn)行成本效益分析，合理確定最優(yōu)方案。

（三）從素質(zhì)和能力上看

人力資源管理審計(jì)涉及人力資源管理、審計(jì)、財(cái)務(wù)、法律法規(guī)、信息技術(shù)及業(yè)務(wù)等多方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員應(yīng)具備廣博的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)技能，熟悉相關(guān)法律法規(guī)和制度，擁有高尚的職業(yè)道德和良好的心理素質(zhì)，保持獨(dú)立性和公正、客觀的態(tài)度，遵守保密義務(wù)。外部審計(jì)主體通常擁有相關(guān)領(lǐng)域的審計(jì)人才和專家，在專業(yè)能力上多強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)人員，經(jīng)驗(yàn)豐富，具有很強(qiáng)的解決問題的能力。內(nèi)審人員大多對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)較內(nèi)行而對(duì)人力資源管理不夠熟悉，這種較為單一的知識(shí)面使其難以快速抓住人力資源管理的薄弱點(diǎn)，影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。此外，公司應(yīng)考慮進(jìn)行道德訓(xùn)練和制定職業(yè)道德制度，以便報(bào)告可疑的活動(dòng)和事件，最小化風(fēng)險(xiǎn)。

（四）從審計(jì)時(shí)間上看

人力資源外部審計(jì)定期對(duì)組織的人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行綜合檢查、分析和評(píng)估，比如一年一次或半年一次，以優(yōu)化資源利用，但許多問題是日漸累積的后果，外部審計(jì)并不能在日常經(jīng)營管理過程中及時(shí)發(fā)揮作用。而人力資源內(nèi)部審計(jì)是面向控制的，非常注重信息的及時(shí)性。及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，以免造成不必要的失誤和重大損失，這就要求內(nèi)部審計(jì)定期或不定期地進(jìn)行。

（五）從熟悉程度和保密性上看

外部審計(jì)主體想在短時(shí)間內(nèi)非常深入地了解和把握組織的人力資源管理體系是很困難的，內(nèi)審人員更熟悉公司的經(jīng)營環(huán)境和人力資源管理控制系統(tǒng)的運(yùn)作。由于人力資源管理功能的敏感性及提供數(shù)據(jù)時(shí)的擔(dān)憂，公司的某些重要信息特別是機(jī)密信息不會(huì)完全對(duì)外公布，這樣內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)更有資源和信息的優(yōu)勢，比如建立在研究與數(shù)據(jù)分析之上的對(duì)個(gè)別人力資源問題的評(píng)價(jià)，和涉及到薪酬等敏感信息的評(píng)價(jià)。無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)都應(yīng)當(dāng)尊重其所獲取信息的價(jià)值和所有權(quán)，未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)不能披露這些信息，除非法律或職業(yè)責(zé)任要求那樣做。

四、戰(zhàn)略人力資源審計(jì)主體的發(fā)展方向

考慮到中國的現(xiàn)狀，很多企業(yè)都缺乏人力資源管理的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃。為了保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性，人力資源管理審計(jì)人員的素質(zhì)是至關(guān)重要的。由于人力資源管理審計(jì)的理論研究和實(shí)踐在中國都剛剛開始，不是很受重視，且現(xiàn)階段國內(nèi)并沒有專業(yè)的人力資源審計(jì)人員資格認(rèn)證，滯后了我國人力資源審計(jì)工作的發(fā)展，因此，不論是戰(zhàn)略人力資源外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，總體水平都有待于提高。

參考文獻(xiàn)：

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[2]Michael P. Cangemi， Tommie Singleton.管理審計(jì)職能：公司審計(jì)部門程序指南[M].北京：清華大學(xué)出版社，2004.

[3]劉大公.CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的探討[J].同煤科技，2003.

（作者簡介：何薇（1986-），女，湖北武漢人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)公共管理學(xué)院碩士，研究方向：人力資源開發(fā)與管理。張建瑩，女，河南南陽人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)2008級(jí)社會(huì)保障專業(yè)碩士。）