提高會(huì)計(jì)信息透明度的若干對(duì)策

我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露缺乏透明度既有內(nèi)部原因，還有我國(guó)特有的制度性外部原因。內(nèi)部原因主要有公司治理與內(nèi)部控制不完善，外部原因主要包括公司外部監(jiān)管與會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的問(wèn)題以及中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信問(wèn)題。

會(huì)計(jì)信息不透明只是問(wèn)題的表現(xiàn)方式，真正的原因都是超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露制度之外的，包括提供虛假會(huì)計(jì)信息的潛在利益激勵(lì)、公司沒(méi)有真正的治理結(jié)構(gòu)、政府介入過(guò)多過(guò)深等等。當(dāng)然，法律責(zé)任的缺位使得事后的懲罰機(jī)制失去應(yīng)有的威懾作用，也是一個(gè)重要的解釋因素。具體而言，當(dāng)企業(yè)在考慮不遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、提供不透明的會(huì)計(jì)信息時(shí)，其潛在的收益是可預(yù)期的，包括\"獲取\"稀缺的上市資格、配股資格等;同樣，中介機(jī)構(gòu)也會(huì)獲得不菲的收益;如更高的信息提供成本、潛在的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)一家企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況不佳、各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也非常高時(shí)，提高透明度的一個(gè)可能結(jié)果，就是加速該企業(yè)的滅亡。企業(yè)求生的本能，使得其所有者和經(jīng)營(yíng)都存在著降低會(huì)計(jì)信息透明度，甚至提供虛假信息以騙取市場(chǎng)信任的利益動(dòng)機(jī)。

會(huì)計(jì)信息透明是一項(xiàng)綜合性的工程， 筆者認(rèn)為首先應(yīng)從以下幾點(diǎn)做起。

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不斷強(qiáng)化后續(xù)教育，特別是誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，既影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的貫徹執(zhí)行效果，又影響到會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，也決定了他們能否抵制領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強(qiáng)令的會(huì)計(jì)舞弊，因此，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是減少會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。一是嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)，只有具備相應(yīng)資格的人員才能從事會(huì)計(jì)工作，從源頭上提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì);二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》。對(duì)于有會(huì)計(jì)職業(yè)違紀(jì)違法行為的會(huì)計(jì)人員暫停或禁止終身從事會(huì)計(jì)工作，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)榮辱感;三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。在后續(xù)教育中，重點(diǎn)要注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力的教育。

二、完善有關(guān)法制、準(zhǔn)則制度

1.對(duì)于證券市場(chǎng)上因會(huì)計(jì)造假導(dǎo)致的民事侵權(quán)案，把舉證責(zé)任倒置適用范圍擴(kuò)大到對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息有虛假記載、誤導(dǎo)性的陳述或有重大遺漏的上市公司，對(duì)于提高上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有重大現(xiàn)實(shí)意義。2.在訴訟程序中采用集團(tuán)訴訟的方式。按照集團(tuán)訴訟制度，只要某一個(gè)或某幾個(gè)投資者起訴獲勝，就意味著訴訟集團(tuán)所有起訴人獲勝。這樣，被告將面臨巨額賠償，從而對(duì)會(huì)計(jì)造假有很強(qiáng)的威懾作用。3.進(jìn)一步完善中國(guó)的相關(guān)反欺詐法規(guī)，主要包括:將虛假陳述的范圍擴(kuò)展到企業(yè)在任何情況下所作的公開(kāi)、不正確聲明，包括其在新聞發(fā)布會(huì)、網(wǎng)絡(luò)、正式場(chǎng)合的口頭交談、乃至在海外發(fā)表的虛假或誤導(dǎo)性陳述，以及不對(duì)公司或其經(jīng)營(yíng)部門先前所作的某不正確或有誤導(dǎo)性的聲明進(jìn)行糾正等;進(jìn)一步完善落實(shí)到董事以及企業(yè)管理層個(gè)人身上的刑事及民事責(zé)任追究制度等。

三、 改善公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制首先要重視經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)才能，承認(rèn)其經(jīng)營(yíng)才能是一種有效的生產(chǎn)要素，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層的薪金實(shí)行股票期權(quán)。實(shí)行股票期權(quán)制度，可以使公司的經(jīng)營(yíng)管理層更注重企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，有效地防止企業(yè)管理者的短期行為，并在一定程度上可以減少企業(yè)管理層粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、操縱業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)。另外在設(shè)計(jì)公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制時(shí)，要注意企業(yè)的短期利益和長(zhǎng)期利益的平衡，特別是財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合。把決定企業(yè)未來(lái)發(fā)展能力的指標(biāo)如企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)人力資源狀況、員工素質(zhì)、企業(yè)基礎(chǔ)管理水平、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力等納入到對(duì)管理當(dāng)局的考核指標(biāo)體系中，這在一定程度上可以遏止管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的操縱。

四、 積極穩(wěn)妥地推行獨(dú)立董事制度

獨(dú)立董事制度最初起源于美國(guó)，隨后被許多國(guó)家所采用，實(shí)踐證明其運(yùn)行效果較好。獨(dú)立董事一般由三至五名外部專家所組成(其中至少一名是中小股東利益的代表)，以監(jiān)督執(zhí)行董事、經(jīng)理對(duì)股東大會(huì)決議的執(zhí)行，對(duì)外公布信息，遵守法規(guī)法紀(jì)，維護(hù)中小股東利益的情況。同時(shí)，重大關(guān)聯(lián)方交易須經(jīng)過(guò)獨(dú)立董事審查和發(fā)表意見(jiàn)。顯然，獨(dú)立董事對(duì)公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性發(fā)揮一定的監(jiān)督作用，以此有效地監(jiān)督公司對(duì)外信息披露情況，提高會(huì)計(jì)信息透明度。

五、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用問(wèn)題推行定期輪換制度

通過(guò)主要由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)來(lái)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任和解聘，與事務(wù)所商談審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)內(nèi)容等事項(xiàng)，從而增強(qiáng)事務(wù)所的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)受到大股東和總經(jīng)理的壓力，能獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。。故應(yīng)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中嚴(yán)格規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局的服務(wù)期限，實(shí)行輪換制度。依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，所定期限不能過(guò)長(zhǎng)，也不易過(guò)短，以免影響工作質(zhì)量。一般可暫定為3至5年為一屆，且對(duì)同一企業(yè)的審計(jì)工作不能連任。

六、建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償機(jī)制

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師因串通舞或重大過(guò)失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會(huì)計(jì)造假、致使投資者和債權(quán)人等蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承受民事賠償責(zé)任。

在合伙制的會(huì)計(jì)事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中保持獨(dú)立性，提高服務(wù)質(zhì)量。建立合伙人財(cái)產(chǎn)登記制度，有利于合伙人的民事賠償責(zé)任落到實(shí)處，增強(qiáng)其法律責(zé)任意識(shí)，維護(hù)行業(yè)的信用。

七、建立會(huì)計(jì)信息再監(jiān)督體系實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員工作的客觀性、獨(dú)立性

在上市公司會(huì)計(jì)信息披露總體情況不理想，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律化管理尚不能有效運(yùn)作的情況下，加大證券監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度就顯得十分必要。會(huì)計(jì)人員委派制是目前人們議論較多的一個(gè)話題，通過(guò)實(shí)行委派制，可以保證會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立地開(kāi)展工作，不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，避免了“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　边@種兩難境況。從目前試點(diǎn)情況來(lái)看，確實(shí)起到了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用。再者，實(shí)行委派制，可避免一些有關(guān)系而低素質(zhì)的人進(jìn)人會(huì)計(jì)行列，保證會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。