淺析我國電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)對輸配電企業(yè)會計(jì)監(jiān)管的問題及建議

2002年至今，我國電力體制改革進(jìn)入了“廠網(wǎng)分開、電力市場改革深化”階段，這一階段在發(fā)電領(lǐng)域強(qiáng)化市場競爭機(jī)制，輸配電領(lǐng)域仍保持壟斷性。由于在電價(jià)方面，我國對輸配電領(lǐng)域?qū)嵭姓▋r(jià)方式，輸配電領(lǐng)域存在壟斷性，必然會導(dǎo)致信息不對稱問題，從而使得政府定價(jià)部門不能獲得完整、真實(shí)的成本信息，不能制定合理的電價(jià)，故需要對輸配電企業(yè)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管 以規(guī)范成本等會計(jì)信息的產(chǎn)生和披露。但到目前為止，在輸配電企業(yè)的會計(jì)監(jiān)管方面，我國沒有賦予電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)會計(jì)監(jiān)管的職能，就連被稱為電力監(jiān)管核心的電力定價(jià)權(quán)，自機(jī)構(gòu)組建之初至今，始終未被賦予電監(jiān)會，電監(jiān)會只能向價(jià)格主管部門提出調(diào)整電價(jià)的建議。此外，我國也沒有系統(tǒng)的監(jiān)管制度規(guī)范輸配電企業(yè)的會計(jì)工作，我國頒布的關(guān)于電力監(jiān)管的諸多法律法規(guī)中都沒有涉及會計(jì)監(jiān)管制度的制定及實(shí)施等問題，不能滿足電力會計(jì)監(jiān)管的需要。我國的電力會計(jì)監(jiān)管的實(shí)踐與理論研究工作尚處于起步階段，還存在不少問題，本文分析了我國電力會計(jì)監(jiān)管存在的問題，并針對問題提出了合理的建議。

一、我國電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)對輸配電企業(yè)會計(jì)監(jiān)管存在的問題

我國電力會計(jì)監(jiān)管缺乏系統(tǒng)的法規(guī)和制度的支撐，存在一系列問題。主要表現(xiàn)在電力會計(jì)監(jiān)管職能不明朗和缺乏專門的電力會計(jì)監(jiān)管規(guī)則兩個方面。

1.電力監(jiān)管委員會會計(jì)監(jiān)管職能不明朗

目前，電力行業(yè)涉及電監(jiān)會監(jiān)管職能的主要法規(guī)是《中華人民共和國電力法》(以下簡稱《電力法》)和《電力監(jiān)管條例》。

1996年4月1日實(shí)施的《電力法》是我國電力工業(yè)的基本規(guī)范，該法的實(shí)施保障和促進(jìn)了電力工業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，維護(hù)了電力投資者、經(jīng)營者和使用者的合法權(quán)益。此后，我國電力體制進(jìn)行了一系列改革，如，1998年撤銷電力部，實(shí)現(xiàn)政企分開，進(jìn)行“廠網(wǎng)分開、競價(jià)上網(wǎng)”的市場化試點(diǎn)運(yùn)作;2003年成立國家電力監(jiān)管委員會主導(dǎo)電力體制改革，并逐步行使電力監(jiān)管職能。這樣，《電力法》立法的基礎(chǔ)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，從而使其內(nèi)容在今天顯露出許多不適應(yīng)的地方，主要表現(xiàn)在缺乏有關(guān)電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)、監(jiān)管原則、權(quán)力和手段等的規(guī)定。比如，其第六條規(guī)定:“國務(wù)院電力管理部門負(fù)責(zé)全國電力事業(yè)的監(jiān)督管理。國務(wù)院各有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)電力事業(yè)的監(jiān)督管理?！边@條雖然提到了電力監(jiān)管，但完全沒有明確提及電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)置、電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)和權(quán)力、監(jiān)管的原則、目的和監(jiān)管方式等，更沒有涉及電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)的會計(jì)監(jiān)管權(quán)。

2005年國務(wù)院頒布的《電力監(jiān)管條例》雖然規(guī)定了電力監(jiān)管委員會的監(jiān)管職責(zé)和監(jiān)管措施，但卻沒有明確說明電監(jiān)會的會計(jì)監(jiān)管職責(zé)，例如，其第六條規(guī)定:“國務(wù)院電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)履行職責(zé)的需要，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。國務(wù)院電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)對派出機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理。國務(wù)院電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)的派出機(jī)構(gòu)在國務(wù)院電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)的授權(quán)范圍內(nèi)，履行電力監(jiān)管職責(zé)?！痹摲ㄒ?guī)與電監(jiān)會會計(jì)監(jiān)管職能稍有關(guān)系的是其第二十條的規(guī)定:“國務(wù)院價(jià)格主管部門、國務(wù)院電力監(jiān)管部門依法按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院的規(guī)定，對電價(jià)實(shí)施監(jiān)管?！备鶕?jù)這樣模糊的法規(guī)履行職責(zé)的電監(jiān)會沒有會計(jì)監(jiān)管的職能，更沒有制定電力監(jiān)管會計(jì)制度的權(quán)力，對輸配電企業(yè)的會計(jì)監(jiān)管沒有法律支撐，自然監(jiān)管措施也無從下手。由于監(jiān)管權(quán)的不完整和行政執(zhí)法力度的弱化，電監(jiān)會對監(jiān)管對象只能產(chǎn)生有限的影響力，也難以樹立起專業(yè)電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)威，影響電力監(jiān)管效率。

2.缺乏專門的電力會計(jì)監(jiān)管規(guī)則

目前，我國輸配電電價(jià)的定價(jià)方式是成本加成法。這種定價(jià)方式通常采用的原則是保證企業(yè)能獲得正常利潤，這樣，企業(yè)的利潤便與其成本無關(guān)，企業(yè)缺乏足夠的激勵去降低成本，而且政府定價(jià)以企業(yè)上報(bào)的成本為依據(jù)，由于政府通常難以掌握企業(yè)成本的完全信息，因而不能制定合理的價(jià)格。在這種情況下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要通過會計(jì)監(jiān)管來獲取輸配電企業(yè)的全面、真實(shí)的成本信息，以解決信息不對稱問題，幫助政府定價(jià)部門制定合理的輸配電電價(jià)。

為了真實(shí)、完整地反映輸配電成本構(gòu)成信息，加強(qiáng)輸配電成本管理，電監(jiān)會制定并實(shí)施了《輸配電成本核算辦法(試行)》 ，該辦法分為總則、成本對象與成本項(xiàng)目、科目設(shè)置、成本報(bào)表、附則幾個部分，規(guī)范了電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸送和提供電能在輸配環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本支出的核算。但該辦法還存在一定的不足，其主要問題是沒有按成本用途進(jìn)行核算，表現(xiàn)在:第一，由于對各電壓等級線路的電量進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量存在困難，沒有按電力產(chǎn)品類別或電壓等級進(jìn)行成本核算;第二，沒有對直接用于輸配電過程的資產(chǎn)按電壓等級進(jìn)行劃分，所以難以對直接從事輸配電運(yùn)行、維護(hù)、修理的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行明確的界定;第三，沒有對共同費(fèi)用按電壓等級進(jìn)行分配。由于這些問題的存在，按照該辦法核算出來的成本信息不能滿足監(jiān)管的需要。

為了加強(qiáng)電力監(jiān)管，規(guī)范電力企業(yè)、電力調(diào)度機(jī)構(gòu)信息報(bào)送行為，2006年8月，電監(jiān)會制定了《電力監(jiān)管統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度》，該制度規(guī)定電力調(diào)度交易機(jī)構(gòu)、電網(wǎng)企業(yè)和發(fā)電企業(yè)必須按照規(guī)定的時限報(bào)送該制度規(guī)定的報(bào)表。其中，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)提供財(cái)務(wù)月度快報(bào)、輸配電成本明細(xì)表、購電價(jià)格情況匯總表等17個報(bào)表。另外，我國就輸配電企業(yè)成本情況與電價(jià)執(zhí)行情況的披露和報(bào)送頒布了若干法規(guī)。例如，2006年實(shí)施的《電力監(jiān)管統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度》、《電力企業(yè)信息報(bào)送規(guī)定》和《電力企業(yè)信息披露規(guī)定》對輸配電企業(yè)的信息報(bào)送和披露的內(nèi)容、方式等做出了相關(guān)規(guī)定。雖然其提出輸配電企業(yè)需要報(bào)送財(cái)務(wù)月度快報(bào)、輸配電成本明細(xì)表和電價(jià)的執(zhí)行情況表等報(bào)表，但是由于輸配電企業(yè)的成本核算存在上面所述的問題，使得輸配電企業(yè)的會計(jì)核算和成本信息都未能符合監(jiān)管需求，即使按照這些規(guī)定的要求提供報(bào)表，所提供的信息也不夠具體、詳細(xì)，不能滿足監(jiān)管的需要。由此可見，目前正在實(shí)施的關(guān)于輸配電企業(yè)成本等會計(jì)信息的確認(rèn)、披露等法規(guī)存在或多或少的問題，我們應(yīng)盡快制定完善的成體系的電力監(jiān)管會計(jì)制度。

二、我國電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)對輸配電企業(yè)會計(jì)監(jiān)管的建議

我國電力會計(jì)監(jiān)管還存在不少問題，根據(jù)這些問題，借鑒國外電力會計(jì)監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)，本文對發(fā)展和完善我國的電力會計(jì)監(jiān)管工作提出了一些建議。

1.明確電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管的職能

為了依法行政，我們要遵循職權(quán)法定原則。這項(xiàng)原則要求，所有規(guī)制權(quán)及其執(zhí)行，都必須基于嚴(yán)格的法律界定。

我國電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)的會計(jì)監(jiān)管職能并沒有在《電力法》、《電力監(jiān)管條例》等權(quán)威法律中明確規(guī)定，因此，完善我國電力會計(jì)監(jiān)管的重要內(nèi)容之一就是明確國家電力監(jiān)管委員會的法律地位和會計(jì)監(jiān)管職責(zé)與權(quán)力。第一，修改和完善《電力法》，大量補(bǔ)充新形勢下的新內(nèi)容。作為一級立法，新修訂的《電力法》應(yīng)該在政府綜合部門的指導(dǎo)下，制定電力監(jiān)管的具體規(guī)則，其內(nèi)容應(yīng)包括電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)的地位、性質(zhì)、行為準(zhǔn)則、職能、權(quán)限、監(jiān)管產(chǎn)生的后果及責(zé)任等，從電力會計(jì)監(jiān)管方面來講，尤其應(yīng)該明確會計(jì)監(jiān)管的職能。第二，應(yīng)該根據(jù)修改后的《電力法》，完善《電力監(jiān)管條例》中電力會計(jì)監(jiān)管的相關(guān)內(nèi)容。細(xì)化《條例》中電力會計(jì)監(jiān)管的規(guī)章，使之成為具體的實(shí)施細(xì)則。應(yīng)詳細(xì)規(guī)定電力會計(jì)監(jiān)管的對象、內(nèi)容、目標(biāo)、依據(jù)等，強(qiáng)化電力監(jiān)管會計(jì)制度的制定和實(shí)施。第三，還應(yīng)明確《條例》中與別的法律法規(guī)有交叉的地方?？傮w而言，在這兩個法規(guī)相關(guān)條文的修改、補(bǔ)充、廢止上把握市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的完善，并且正確處理好立法與政策之間的關(guān)系，既要確立電力市場的基本制度，又要確立電力市場的監(jiān)管制度，尤其要明確電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)的會計(jì)監(jiān)管職能和會計(jì)監(jiān)管的方式，使電力會計(jì)監(jiān)管有法律支持。

2.制定電力監(jiān)管會計(jì)制度

國外很多國家在電力行業(yè)的規(guī)制改革過程中有一個明顯的共性，即都以法律、法規(guī)或制度為基礎(chǔ)，進(jìn)行規(guī)制和規(guī)制改革。各國在規(guī)制改革過程中都以整個政府規(guī)制體制的總體框架為依據(jù)，制定了較為完善細(xì)致的法律法規(guī)，使整個規(guī)制改革過程有法可依。而我國缺乏電力會計(jì)監(jiān)管的專門制度——電力會計(jì)監(jiān)管制度，由于我國現(xiàn)行輸配電會計(jì)監(jiān)管體制存在突出問題及電力行業(yè)體制改革緊迫性的要求，輸配電企業(yè)監(jiān)管會計(jì)制度的研究及實(shí)行亟不可待。本文就建立監(jiān)管會計(jì)制度的問題提出了若干建議。

(1)制定電力監(jiān)管會計(jì)制度的原則

本文提出了建立電力監(jiān)管會計(jì)制度的若干原則，主要有以下幾個方面:

①正確處理電力監(jiān)管會計(jì)制度和現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度體系的關(guān)系。電力監(jiān)管會計(jì)制度是僅僅規(guī)范輸配電企業(yè)會計(jì)活動的規(guī)范性文件，其與我國現(xiàn)行的一般企業(yè)會計(jì)制度是特殊與一般、個性和共性的關(guān)系。

首先，應(yīng)搞好電力監(jiān)管會計(jì)制度與基本會計(jì)準(zhǔn)則——《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的協(xié)調(diào)。在我國，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》既有概念框架作用，又是一項(xiàng)準(zhǔn)則。其除了規(guī)定會計(jì)的目標(biāo)和基本前提之外，還對會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的原則、會計(jì)的要素、財(cái)務(wù)報(bào)告與會計(jì)報(bào)表作了規(guī)定和界定。電力監(jiān)管會計(jì)制度需要與基本會計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，比如，電力監(jiān)管會計(jì)制度對資產(chǎn)等基本要素的定義要和基本準(zhǔn)則界定的資產(chǎn)等要素的定義在內(nèi)涵上相一致;電力監(jiān)管會計(jì)制度規(guī)范的信息報(bào)告和披露要求要符合基本準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)報(bào)表的大體要求。

其次，要搞好電力監(jiān)管會計(jì)制度與其他具體準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。例如，制定電力監(jiān)管會計(jì)制度，會涉及輸配電企業(yè)的固定資產(chǎn)建設(shè)這方面問題，其確認(rèn)和計(jì)量的基本要求需要和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》相協(xié)調(diào)。

總之，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》和《中華人民共和國會計(jì)法》等法律法規(guī)是我國企業(yè)進(jìn)行會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、核算和披露的基礎(chǔ)，電力監(jiān)管會計(jì)制度只能在這些法律法規(guī)規(guī)范的基礎(chǔ)上對輸配電企業(yè)進(jìn)行更詳細(xì)、更符合監(jiān)管需求的規(guī)定，而不能違背了基本的法律法規(guī)。

②應(yīng)該站在監(jiān)管的角度制定電力監(jiān)管會計(jì)制度。我們要結(jié)合我國的國情，借鑒國外監(jiān)管會計(jì)制度的特點(diǎn)，站在監(jiān)管的角度進(jìn)行電力會計(jì)制度的建設(shè)，例如，在賬戶設(shè)置上應(yīng)區(qū)分監(jiān)管賬戶和非監(jiān)管賬戶，對監(jiān)管賬戶里的每一個科目有應(yīng)該詳細(xì)劃分，且將成本和收入在監(jiān)管賬戶和非監(jiān)管賬戶間進(jìn)行劃分，對監(jiān)管賬戶的核算和信息披露應(yīng)比非監(jiān)管項(xiàng)目更為詳細(xì)，業(yè)務(wù)發(fā)生時若不能區(qū)分為監(jiān)管業(yè)務(wù)和非監(jiān)管業(yè)務(wù)則作為過渡賬戶使用。對業(yè)務(wù)和賬戶站在監(jiān)管角度進(jìn)行區(qū)分，才能更好的反映監(jiān)管內(nèi)容，滿足監(jiān)管目的。

③電力監(jiān)管會計(jì)制度應(yīng)將輸、配系統(tǒng)的資產(chǎn)和成本費(fèi)用分開核算。由于輸配電企業(yè)有其技術(shù)經(jīng)濟(jì)特征，制定電力監(jiān)管會計(jì)制度應(yīng)體現(xiàn)這些特征，比如，輸電和配電是兩個不同的環(huán)節(jié)，輸電系統(tǒng)是利用輸電線路將發(fā)電和配電環(huán)節(jié)聯(lián)結(jié)起來，采用交流電技術(shù)，將電流的電壓升高以降低電流在輸送過程中的損耗，并保持電壓的穩(wěn)定。而配電系統(tǒng)是用變壓器將從電網(wǎng)中接收的高壓電流轉(zhuǎn)換成中壓和低壓電流，然后再輸送給工業(yè)和居民用戶。這樣就決定了輸配電的資產(chǎn)、耗用材料、成本等在一定程度上有區(qū)別且具有多樣化。所以，輸配電企業(yè)在核算資產(chǎn)和歸集費(fèi)用時，盡可能明確到輸電、配電的各個環(huán)節(jié)。

(2)電力監(jiān)管會計(jì)制度的構(gòu)建

會計(jì)核算是一個連續(xù)、系統(tǒng)和完整的過程，包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個環(huán)節(jié)，電力監(jiān)管會計(jì)制度的構(gòu)建應(yīng)在這四個環(huán)節(jié)中體現(xiàn)監(jiān)管的需求及其與一般企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別，這些區(qū)別主要體現(xiàn)在資產(chǎn)和成本費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告上。

①電力監(jiān)管會計(jì)制度中資產(chǎn)與成本的確認(rèn)。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在第5號《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》中把確認(rèn)定義為“是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等正式記入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。它包括同時用文字和數(shù)字表達(dá)某一項(xiàng)目，其金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中。對于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，會計(jì)確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，而且要記錄隨后的變動，包括導(dǎo)致該項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表上予以剔除的變動”。會計(jì)確認(rèn)有文字和數(shù)字描述兩種，以后者為主。予以確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，必須符合下列基本標(biāo)準(zhǔn):a.可定義性，即應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合某個財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義;b.可計(jì)量性，即應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)具有相關(guān)性和可靠性。

在會計(jì)確認(rèn)方面，輸配電企業(yè)和一般企業(yè)的區(qū)別主要表現(xiàn)在資產(chǎn)與成本的確認(rèn)上，具體闡述如下:

第一，資產(chǎn)的確認(rèn)。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是使用壽命超過一個會計(jì)年度，這樣就使得許多小工具和用品不能確認(rèn)為資產(chǎn)，但在輸配電企業(yè)，由于很多小用具(如絕緣子、導(dǎo)線、避雷器、開關(guān)等)是輸、配電系統(tǒng)運(yùn)行的重要條件，所以也應(yīng)確認(rèn)為輸、配電資產(chǎn)。本文認(rèn)為，輸電資產(chǎn)設(shè)備應(yīng)包括:為了輸電的效率和便利，在一次供電電源所在地(例如發(fā)電站、或在電網(wǎng)購電的情況下的接受電能點(diǎn))改變電壓或周波而使用的土地、變電站建筑物和設(shè)備;從發(fā)電站或購電的接受電能點(diǎn)到配電中心或躉售點(diǎn)之間的所有土地、建筑物、線路、開關(guān)和變電站、高壓裝置及其控制和保護(hù)設(shè)備;目的在于擴(kuò)大、鏈接供電電源的所有線路和設(shè)備。配電資產(chǎn)設(shè)備應(yīng)包括:在一次供電電源(例如在電網(wǎng)購電情況下的接受電能點(diǎn))與電網(wǎng)和用戶交接點(diǎn)之間，未列入輸電資產(chǎn)設(shè)備的所有土地、建筑物、變電設(shè)備、線路、線路變壓器和其他設(shè)施。其他輸電系統(tǒng)和配電系統(tǒng)共用的資產(chǎn)(如土地和建筑物)應(yīng)按其主要使用目的來確定是屬于輸電系統(tǒng)還是屬于配電系統(tǒng)。凡是符合上述歸類的可分別以輸、配電資產(chǎn)予以確認(rèn)。

第二，輸配電成本費(fèi)用的確認(rèn)。輸配電成本費(fèi)用應(yīng)該與資產(chǎn)一樣，按照輸、配電系統(tǒng)分別確認(rèn)(如，調(diào)度費(fèi)用應(yīng)分輸電系統(tǒng)調(diào)度費(fèi)用和配電系統(tǒng)調(diào)度費(fèi)用分別確認(rèn))，尤其是運(yùn)行和維修費(fèi)用，確認(rèn)時應(yīng)與資產(chǎn)一一對應(yīng)，如，輸電系統(tǒng)中的變電站設(shè)備應(yīng)分變電站運(yùn)行費(fèi)用和變電站維修費(fèi)用分別確認(rèn)，配電系統(tǒng)中的變電站設(shè)備也應(yīng)分變電站運(yùn)行費(fèi)用和變電站維修費(fèi)用分別確認(rèn)。

②電力監(jiān)管會計(jì)制度的會計(jì)計(jì)量。會計(jì)計(jì)量(accounting measurement)是指用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。其特征是以數(shù)量(主要是以貨幣單位表示的價(jià)值量)關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)?shù)額分配于具體事項(xiàng)。其關(guān)鍵是計(jì)量屬性的選擇和計(jì)量單位的確定。作為財(cái)務(wù)會計(jì)的一個重要環(huán)節(jié)，會計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，并以資產(chǎn)(負(fù)債往往可稱為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn))計(jì)價(jià)與盈虧決定為核心。

在計(jì)量屬性和計(jì)量單位的選擇方面，輸配電企業(yè)和一般企業(yè)沒有區(qū)別，二者的資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用等一般情況都采用歷史成本計(jì)價(jià)，且以貨幣為計(jì)量單位。與一般企業(yè)會計(jì)有所不同的是:電力監(jiān)管會計(jì)制度的重點(diǎn)是對影響電價(jià)的電力設(shè)備價(jià)值、運(yùn)行成本和資本成本按照監(jiān)管需要進(jìn)行計(jì)量核算。具體包括:

第一，電力監(jiān)管會計(jì)制度中資產(chǎn)的計(jì)量核算。電力監(jiān)管會計(jì)制度應(yīng)對監(jiān)管資產(chǎn)和特許經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，如，分輸、配電線路設(shè)立會計(jì)賬戶，核算賬面原值、累計(jì)折舊等;對特許經(jīng)營項(xiàng)目設(shè)置獨(dú)立的會計(jì)賬戶，核算法定原值、折舊或攤銷、項(xiàng)目收入、收益與留存收益等。

輸、配電系統(tǒng)有很大一部分資產(chǎn)是自建的，對于自建資產(chǎn)建設(shè)成本的構(gòu)成、建設(shè)期的管理費(fèi)用、建設(shè)期利息是否計(jì)入資產(chǎn)成本以及如何計(jì)入資產(chǎn)成本等都要做出嚴(yán)格的規(guī)定。尤其應(yīng)對電力設(shè)備的進(jìn)入和退出進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。首先，應(yīng)該對監(jiān)管資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，如規(guī)定電力設(shè)備采購價(jià)格應(yīng)該是充分競爭環(huán)境下的價(jià)格，制定建設(shè)期融資利息計(jì)入購建成本的規(guī)則等。其次，對超過一定金額以上電力設(shè)備(如美國電業(yè)統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定為10萬美元)從購買到處置進(jìn)行全程跟蹤監(jiān)督。

第二，電力監(jiān)管會計(jì)制度中成本費(fèi)用的計(jì)量核算。電力監(jiān)管會計(jì)制度應(yīng)該細(xì)化運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用的核算，首先將運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用劃分為輸和配兩個環(huán)節(jié)的費(fèi)用，再確定每個環(huán)節(jié)各項(xiàng)作業(yè)的費(fèi)用，并對這些費(fèi)用進(jìn)行具體描述。如美國電業(yè)統(tǒng)一會計(jì)制度所規(guī)定的運(yùn)行和維護(hù)費(fèi)用的一級賬戶達(dá)到150個，是美國電業(yè)統(tǒng)一會計(jì)制度最具特色的地方。

成本核算方面，成本的歸集和分配應(yīng)遵循一致性、客觀性、成本動因原則。由于輸送的過程存在多樣化，成本費(fèi)用可以區(qū)分不同等級核算。輸配電成本應(yīng)該按成本用途即電力產(chǎn)品的類別或者電壓等級進(jìn)行分類核算，共同費(fèi)用應(yīng)該按電壓等級進(jìn)行分配。

③電力監(jiān)管會計(jì)制度的會計(jì)記錄。會計(jì)記錄是各種會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、會計(jì)報(bào)表及發(fā)票、合同、簽約等其他原始資料的統(tǒng)稱。有時也專指賬簿記錄。會計(jì)記錄是指對經(jīng)過會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用一定方法記錄下來的過程。在會計(jì)記錄中，對于經(jīng)過確認(rèn)而可以進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)處理的每項(xiàng)數(shù)據(jù)，要運(yùn)用預(yù)先設(shè)計(jì)的賬戶(賬戶是會計(jì)要素的再分類與具體化)和有關(guān)文字及金額，按復(fù)式記賬規(guī)則的要求，在賬簿上加以登記。它是會計(jì)核算中的一個重要環(huán)節(jié)，形成為會計(jì)核算的一個子系統(tǒng)──復(fù)式簿記系統(tǒng)。在會計(jì)記錄方面，輸配電企業(yè)和一般企業(yè)一樣，都是通過復(fù)式簿記系統(tǒng)來完成會計(jì)事項(xiàng)的記錄。

會計(jì)記錄首先需要設(shè)置會計(jì)科目和賬戶，會計(jì)科目和賬戶的不同是輸配電企業(yè)和一般企業(yè)的明顯區(qū)別。具體闡述如下:

第一，電力監(jiān)管會計(jì)制度中與資產(chǎn)有關(guān)的記錄。為了滿足監(jiān)管的需要，輸配電企業(yè)的資產(chǎn)和成本費(fèi)用應(yīng)分別在輸電和配電系統(tǒng)下設(shè)置更加明細(xì)的子科目來進(jìn)行記錄。比如，輸電資產(chǎn)下可設(shè)置以下明細(xì)科目:土地和土地使用權(quán)、房屋建筑物及改良工程、變電站設(shè)備(該科目下還可設(shè)明細(xì)，如導(dǎo)線管、配電盤、轉(zhuǎn)換設(shè)備等)、塔與固定附件(該科目下還可設(shè)明細(xì)，如塔基座、梯子、欄桿等)、架空導(dǎo)線和附屬裝置(本科目下可設(shè)置斷路器、導(dǎo)線、避雷器開關(guān)等明細(xì))等。不但要設(shè)置這些明細(xì)科目，還應(yīng)設(shè)置專門的輸電資產(chǎn)、資產(chǎn)的累計(jì)折舊等明細(xì)賬簿。同樣，配電資產(chǎn)也要根據(jù)實(shí)際情況做此細(xì)分。

第二，電力監(jiān)管會計(jì)制度中與成本費(fèi)用有關(guān)的記錄。對于成本費(fèi)用，首先要分輸、配電系統(tǒng)分別設(shè)置運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用科目，其次，要對兩個系統(tǒng)資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用再做細(xì)分，如，在輸電費(fèi)用下細(xì)分運(yùn)行和維護(hù)費(fèi)用，且和資產(chǎn)一一對應(yīng)，運(yùn)行費(fèi)用可分為運(yùn)行監(jiān)督和管理費(fèi)用、變電站運(yùn)行費(fèi)用和架空輸電線路運(yùn)行費(fèi)用等，維護(hù)費(fèi)用可分為設(shè)備維修的監(jiān)督和管理費(fèi)用、變電站設(shè)備維修費(fèi)用、地下輸電線路維修費(fèi)用和架空輸電線路維修費(fèi)用等科目。配電系統(tǒng)下的運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用科目同樣可作此細(xì)分。在賬簿設(shè)置上，要分別設(shè)置成本費(fèi)用的明細(xì)賬。

④電力監(jiān)管會計(jì)制度的會計(jì)報(bào)告和信息披露。會計(jì)報(bào)告又稱財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，是指以賬簿記錄為依據(jù)，采用表格和文字形式，將會計(jì)數(shù)據(jù)提供給信息使用者的書面報(bào)告。會計(jì)報(bào)表是會計(jì)報(bào)告的主要構(gòu)成內(nèi)容。在會計(jì)報(bào)告和披露方面，輸配電企業(yè)與一般企業(yè)也有很大的區(qū)別。

一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)是按流動性排列的，先是流動資產(chǎn)，再是非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)下又把流動性最強(qiáng)的貨幣資金放在第一位，其次才是流動性相對較弱的其他資產(chǎn)。但輸配電企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)應(yīng)按監(jiān)管需求排列，首先按照需要監(jiān)管的資產(chǎn)和不需監(jiān)管的資產(chǎn)分為監(jiān)管資產(chǎn)和非監(jiān)管資產(chǎn)，監(jiān)管資產(chǎn)排在首位，其次監(jiān)管資產(chǎn)中又根據(jù)監(jiān)管的需求按照強(qiáng)弱排序。

另外，輸配電企業(yè)除了要報(bào)送主要報(bào)表(如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表)外，還應(yīng)報(bào)送輸配電企業(yè)資產(chǎn)設(shè)備、累計(jì)折舊匯總表、電力設(shè)備建設(shè)費(fèi)用、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用等其他監(jiān)管需要的報(bào)表。

三、結(jié)語

本文首先分析了我國電力會計(jì)監(jiān)管存在兩個方面的問題，即電力監(jiān)管委員會會計(jì)監(jiān)管職能不明朗和缺乏專門的監(jiān)管會計(jì)規(guī)則，其次，根據(jù)這兩個方面存在的問題提出了建議:第一，要通過法律賦予電監(jiān)會會計(jì)監(jiān)管的職能;第二，要建立電力監(jiān)管會計(jì)制度。對于建立會計(jì)監(jiān)管會計(jì)制度，本文首先提出了建立電力監(jiān)管會計(jì)制度的若干原則;其次，從會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告幾個方面提出了電力監(jiān)管會計(jì)制度的大致框架。