新經(jīng)濟時代我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)及對策分析

摘要:新經(jīng)濟時代，企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，應(yīng)找出其在新經(jīng)濟時代面臨的挑戰(zhàn)并強化其措施。

關(guān)鍵詞:新經(jīng)濟;企業(yè)內(nèi)部控制;挑戰(zhàn);對策

中圖分類號:F270 文獻標志碼:A 文章編號:1002—2589(2009)19—0145—02

我們要充分把握新經(jīng)濟時代我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)，盡最大可能化挑戰(zhàn)為機遇，才能真正保持企業(yè)的良性發(fā)展，才能使我國企業(yè)更好的融入國際經(jīng)濟中。

一、新經(jīng)濟時代我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

企業(yè)內(nèi)部控制隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生、發(fā)展和完善，在我國當前的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，其變動尤為迅速，為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，必須對企業(yè)內(nèi)部控制進行適當?shù)淖兏锖蛣?chuàng)新。如今正處于新經(jīng)濟時期，可以說，企業(yè)內(nèi)部控制的變革已經(jīng)跟不上新經(jīng)濟發(fā)展的步伐，因而使得新經(jīng)濟時代企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新還面臨諸多問題。

1.內(nèi)部控制意識不強。目前，我國多數(shù)企業(yè)的管理者是非職業(yè)管理者，相當一部分管理者未進行過系統(tǒng)的管理培訓(xùn)。因此，他們中的多數(shù)人，對內(nèi)部控制尚未形成一整套的理念、方式與風格，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的性質(zhì)、內(nèi)容、作用、意義以及建立的方法不甚了解，有的即使了解，也未予以重視和應(yīng)用;有的企業(yè)把內(nèi)部控制制度只理解為各種規(guī)章制度的匯編及建立企業(yè)內(nèi)部控制機制;有的企業(yè)在處理內(nèi)控與管理、風險、發(fā)展的關(guān)系問題時，錯誤地使強化內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來;有的企業(yè)的內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不盡合理，更多的是有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去應(yīng)有的剛性和嚴肅性。在員工方面，有人認為，內(nèi)部會計控制就是整章建制，是最高管理層的事，與會計人員無關(guān)，或者認為，內(nèi)部會計控制就是相互牽制，對內(nèi)部會計控制的方式、方法與手段沒有整體的認識。

2.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。使得企業(yè)運行機制面對新經(jīng)濟顯得異常的不靈活。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負責制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責不清，增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。這種責權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體一董事會也就形同虛設(shè)。

3.企業(yè)內(nèi)部審計獨立性很差。由于我國內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全，使得我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的獨立性都極差。我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)只是企業(yè)眾多職能部門之一，既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級，其獨立性只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認識水平和廉潔自律的程度，難以依法行使職權(quán)，影響內(nèi)審工作正常開展，流于形式，形同虛設(shè)。在內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置上，目前大多數(shù)由本部門、本單位負責人直接領(lǐng)導(dǎo)，并接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。也有些內(nèi)審機構(gòu)不是單獨設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴重制約了內(nèi)部審計的獨立性。從內(nèi)部審計人員方面看，我國內(nèi)部審計人員大多數(shù)是由總經(jīng)理任免的，內(nèi)部審計人員的穩(wěn)定性還得不到保障，嚴重制約、限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，削弱了內(nèi)部審計機構(gòu)及人員的獨立性。

4.監(jiān)督機制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。在外部監(jiān)督方面，我國企業(yè)外部監(jiān)督乏力。目前，各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。

5.企業(yè)財務(wù)信息嚴重失真。由于企業(yè)內(nèi)控制度不夠完善等原因，致使企業(yè)財務(wù)工作秩序比較混亂，經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算不準確、真實，造成財務(wù)信息失真現(xiàn)象較為嚴重，一般有如下表現(xiàn):一是財務(wù)賬目管理不規(guī)范，混亂不堪。會計校算不規(guī)范，無系統(tǒng)性，賬證，賬表，賬目，賬實嚴重混亂不相符。二是財務(wù)報表弄虛作假。會計報表具有真實性，反映單位的義信情況，為上級單位對下級單位的考察提供依據(jù)，但為完成義信考核的需要或少納稅款及獲取貸款的種種需要，在報表上大肆弄虛作假，毫無根據(jù)人為的調(diào)整報表數(shù)，嚴重的是建立兩套報表，一套對外供查閱，一套內(nèi)部留用，各有各的目的和用途，這種、弄虛作假的做法最終使上級難以了解下級企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支狀況及企業(yè)的經(jīng)營效果如何，對人對己都有害處。三是資產(chǎn)成本收入費用等嚴重失真。為了多截留轉(zhuǎn)移坐支收支造成收入的失真。在費用上采取應(yīng)攤未攤，應(yīng)提為提高留低轉(zhuǎn)，低轉(zhuǎn)高留等手段使費用失真，資產(chǎn)的失真表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價價不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際擁有數(shù)額，資產(chǎn)不準，家底不清，賬用和實際不符。四是原始憑證失真，做假賬。在原始憑證的填寫上不規(guī)范、不完整，不準確，甚至可做假賬手法只走原始憑證，使一些灰色的收支批上合法的外衣，為個別腐敗分子貪污和相行墮落受賄提供有利條件。

二、新經(jīng)濟時代強化我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。一是要設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責范圍。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成。其中股東大會是公司的權(quán)力機構(gòu);董事會對股東大會負責，是公司的決策機構(gòu);經(jīng)理層對董事會負責，是公司的經(jīng)營機構(gòu);監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)。這樣就根據(jù)相互分離、相互制衡的原則，形成一個權(quán)責明確、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于公司發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。二是要實行權(quán)責明確、管理科學(xué)、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營者和員工之間的關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營績效，建立一套行之有效的激勵機制，同時還要通過產(chǎn)品市場、資本市場及經(jīng)理人員市場，建立起相配套的經(jīng)理約束機制。只有建立起合理的激勵與約束機制，使經(jīng)理人員既享有充分的經(jīng)營管理權(quán)，又能使其盡職盡責地履行對委托人的義務(wù)，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。三是要嚴格制訂考核和實行獎懲制度。對于執(zhí)行內(nèi)部控制制度較好的，應(yīng)給予必要的精神和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章甚至造成重大損失的應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。

2.加強企業(yè)負責人的控制意識。建立內(nèi)部控制制度的成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)負責人內(nèi)部控制的自覺意識和行為更為關(guān)鍵。從理論上來講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高企業(yè)負責人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得更加重要。一般來說，一項較好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該符合四個標準:首先，控制系統(tǒng)必須深入到企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下任何的管理漏洞，保證企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動都納入內(nèi)部控制范圍;其次，業(yè)務(wù)權(quán)限的劃分必須明確具體，具有較強的操作性，使之真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，在實際工作中易于操作;第三，控制程序必須規(guī)范，過程控制必須完整，即內(nèi)部控制是一個科學(xué)合理的機制，并突出控制重點，使內(nèi)部控制能防患于未然;第四，具有良好的控制效果，使內(nèi)部控制得到有效發(fā)揮。

3.充分重視內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，其主要任務(wù)是相對獨立地監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執(zhí)行，對內(nèi)部經(jīng)營單位財務(wù)收支的真實、合法、效益進行監(jiān)督。它主要是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)。從目前來看，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)力量薄弱，素質(zhì)不高，因此有必要加強內(nèi)部審計力量。一方面，要優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，充實審計力量，開展各種形式的培訓(xùn)，提高審計人員綜合素質(zhì);另一方面，要制訂一套操作性強的考核獎懲制度，努力提高審計人員的主觀能動性。另外，從目前企業(yè)內(nèi)部審計的職能來看，還主要立足于基層單位財務(wù)收支審計、基建專項審計等，而對各單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與評價方面投入的精力較少，因而，舞弊行為、違規(guī)違紀事件時有發(fā)生。

4.完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。應(yīng)采取以下措施，以達到內(nèi)部控制的實效:一是確保組織結(jié)構(gòu)的適當性及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力;二是按照主管人員所擔負的責任，判斷其是否具備足夠的知識和經(jīng)驗;三是保證各主管人員所負責任的適當性;四是企業(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境的改變相應(yīng)調(diào)整其組織結(jié)構(gòu);五是關(guān)注員工特別是負責管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)保證足額。

5.建立完整有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。明確會計工作相關(guān)人員的職責權(quán)限、工作規(guī)程和紀律要求，其目的在通過建立建全內(nèi)部會計控制制度，明確各企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)程、要求和職責，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作的效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營風險的發(fā)生。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制意識要切實地在微觀經(jīng)濟中加強管理和控制，整章建制，嚴肅紀律，把控制的水平提高起來，讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風險，創(chuàng)造效益的有效途徑。

6.創(chuàng)造良好有序的外部監(jiān)督機制。發(fā)揮政府在建立內(nèi)部控制方面的作用，在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度并使之有效實施。具體說:一是財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。二是應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力。三是要切實抓好注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位。四是要充分發(fā)揮廣播電視、報刊等新聞媒體輿論監(jiān)督的作用。

參考文獻:

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[2]韓立社.企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的機遇和挑戰(zhàn)[J].安徽科技學(xué)院學(xué)報，2008，(22).(責任編輯/姜超)