淺議中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對(duì)賬系統(tǒng)

摘要:《中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對(duì)賬系統(tǒng)》已于2009年7月1日正式上線運(yùn)行。其依托城市金融專網(wǎng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)人民銀行與開(kāi)戶單位之間的電子化對(duì)賬系統(tǒng)，適用范圍包括在人民銀行開(kāi)戶的所有金融機(jī)構(gòu)和人民銀行內(nèi)設(shè)部門(mén)(發(fā)行、后勤、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)等)。本文從分析中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對(duì)賬系統(tǒng)的特點(diǎn)出發(fā)，總結(jié)了其存在的問(wèn)題與不足，并提出了相關(guān)改進(jìn)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞:中央銀行;會(huì)計(jì)核算;電子對(duì)賬系統(tǒng)

中圖分類號(hào):F235.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-9031(2009)12-0083-03

近年來(lái)，出現(xiàn)了利用人民銀行與商業(yè)銀行對(duì)賬環(huán)節(jié)的時(shí)間差，挪用、盜用資金的案件。針對(duì)日益嚴(yán)峻的因手工對(duì)賬產(chǎn)生的漏洞，人民銀行審時(shí)度勢(shì)，及時(shí)開(kāi)發(fā)了《中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對(duì)賬系統(tǒng)》。它的推廣使用，既順應(yīng)了當(dāng)今經(jīng)濟(jì)金融信息技術(shù)高速發(fā)展及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)大集中背景下銀行業(yè)扁平化管理的發(fā)展趨勢(shì)，又減少了上述案件的發(fā)生頻率。在降低了中央銀行資金風(fēng)險(xiǎn)、提高了內(nèi)控內(nèi)管手段、保護(hù)了財(cái)產(chǎn)安全的同時(shí)，也增強(qiáng)了對(duì)賬管理水平，提升了會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量。

一、中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對(duì)賬系統(tǒng)的特點(diǎn)

(一)系統(tǒng)的高效率性

首先，從時(shí)間上看，人民銀行與開(kāi)戶單位每日對(duì)賬，并將對(duì)賬結(jié)果及時(shí)反饋給人民銀行事后監(jiān)督部門(mén)，不僅節(jié)約了對(duì)賬時(shí)間，而且加強(qiáng)了人民銀行自身的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。其次，從空間上看，將人民銀行全轄數(shù)據(jù)統(tǒng)一集中起來(lái)，使省內(nèi)轄區(qū)的概念變得模糊，既有利于實(shí)現(xiàn)人民銀行數(shù)據(jù)大集中，也有利于為開(kāi)戶單位提供數(shù)據(jù)信息服務(wù)，還有利于金融機(jī)構(gòu)對(duì)準(zhǔn)備金頭寸、再貸款等賬戶余額的統(tǒng)計(jì)查詢服務(wù)。最后，從成本核算上看，電子對(duì)賬系統(tǒng)節(jié)省了人力資源的支出，從根本上解決了人工傳遞、核對(duì)對(duì)賬單占用大量人力資源的問(wèn)題。通過(guò)數(shù)據(jù)交換的方式減少了業(yè)務(wù)人員的重復(fù)勞動(dòng)，提高了工作效率，節(jié)約了各行的人力成本。

(二)各層級(jí)權(quán)限的嚴(yán)密性

1.數(shù)據(jù)采集需經(jīng)加密處理。每日以手工錄入或數(shù)據(jù)導(dǎo)入方式進(jìn)行的數(shù)據(jù)采集工作，都由對(duì)賬系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)。以導(dǎo)入方式進(jìn)行數(shù)據(jù)采集的，在進(jìn)行核對(duì)前，需對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密處理，防止無(wú)關(guān)人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行竄改，確保了數(shù)據(jù)采集的安全性。同時(shí)，如因操作失誤需變更對(duì)賬數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)向?qū)~系統(tǒng)提出申請(qǐng)，申請(qǐng)通過(guò)后，方可重新對(duì)賬，從而區(qū)分了誤操作與人為竄改數(shù)據(jù)不同的情況。

2.嚴(yán)密的權(quán)限控制。系統(tǒng)權(quán)限僅限于人民銀行，并實(shí)行屬地管理、分極授權(quán)。用戶權(quán)限包括人民銀行用戶和開(kāi)戶單位用戶兩大類。所有操作員均采用實(shí)名制，用戶名視同操作員本人簽名。其中，人民銀行對(duì)賬系統(tǒng)用戶分別有系統(tǒng)維護(hù)員、系統(tǒng)管理員、對(duì)賬管理員、網(wǎng)點(diǎn)對(duì)賬員和業(yè)務(wù)監(jiān)督員五級(jí)別權(quán)限限制，各級(jí)次分工明確、職責(zé)明晰。[1]具體表現(xiàn)在:系統(tǒng)維護(hù)員由分行或省會(huì)計(jì)中心支行科技人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)開(kāi)設(shè)系統(tǒng)管理員;系統(tǒng)管理員由分行或省會(huì)計(jì)中心支行支付人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)開(kāi)設(shè)轄內(nèi)對(duì)賬管理員并授予權(quán)限;對(duì)賬管理員由中支營(yíng)業(yè)部門(mén)會(huì)計(jì)主管或其授權(quán)人擔(dān)任，負(fù)責(zé)開(kāi)設(shè)網(wǎng)點(diǎn)對(duì)賬員及業(yè)務(wù)監(jiān)督員，對(duì)開(kāi)戶單位、賬戶、用戶參數(shù)及權(quán)限進(jìn)行設(shè)置;網(wǎng)點(diǎn)對(duì)賬員由中支本級(jí)和縣支行網(wǎng)點(diǎn)人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)開(kāi)設(shè)開(kāi)戶單位對(duì)賬主管;開(kāi)戶單位主管則由開(kāi)戶單位會(huì)計(jì)主管或其授權(quán)人擔(dān)任，設(shè)置本單位的對(duì)賬員用戶并對(duì)其權(quán)限進(jìn)行控制。

(三)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的科學(xué)性

首先，進(jìn)入系統(tǒng)需進(jìn)行密碼校驗(yàn)。如密碼三次輸入錯(cuò)誤，則被鎖定，無(wú)法進(jìn)入系統(tǒng)，并需要向上級(jí)有權(quán)用戶申請(qǐng)密碼復(fù)位。這是一道進(jìn)入系統(tǒng)的安全性設(shè)置，防范了因操作員暫時(shí)離崗其他人員乘機(jī)進(jìn)入系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，進(jìn)行單向資金余額開(kāi)放窗口設(shè)置。在對(duì)賬過(guò)程中，開(kāi)戶單位無(wú)法看到人民銀行的對(duì)賬數(shù)據(jù)，只有在導(dǎo)入或手工錄入自身賬務(wù)數(shù)據(jù)，由對(duì)賬系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)確認(rèn)完成具體工作日賬務(wù)核對(duì)后，用戶才能查詢到人民銀行的余額和發(fā)生額。如開(kāi)戶單位上級(jí)行需要統(tǒng)計(jì)某日轄內(nèi)頭寸，則轄內(nèi)所有準(zhǔn)備金戶必須對(duì)賬完畢才能進(jìn)行各種對(duì)賬信息的查詢操作。這不但彰顯了人民銀行在資金風(fēng)險(xiǎn)控制中的主導(dǎo)地位，而且也防范了商業(yè)銀行操作員因能夠輕易獲取該行在人民銀行的資金數(shù)據(jù)而惡意串改賬戶資金余額的風(fēng)險(xiǎn)，大大提高了人民銀行與開(kāi)戶單位對(duì)賬的可靠性。

第三，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集歸口管理。規(guī)定只有本級(jí)綜合柜對(duì)賬員方能將ABS系統(tǒng)導(dǎo)出生成的兩個(gè)加密文件數(shù)據(jù)通過(guò)磁介質(zhì)導(dǎo)入到電子對(duì)賬系統(tǒng)。這避免了對(duì)賬業(yè)務(wù)經(jīng)由網(wǎng)點(diǎn)柜辦理的缺陷，嚴(yán)密了核算中心各網(wǎng)點(diǎn)的分工和職責(zé)。

第四，進(jìn)行未達(dá)賬項(xiàng)的處理。開(kāi)戶單位與人民銀行雙方余額核對(duì)一致時(shí)，賬務(wù)明細(xì)查詢時(shí)開(kāi)戶單位不顯示發(fā)生額明細(xì)，以人民銀行發(fā)生額明細(xì)為準(zhǔn);雙方余額核對(duì)不一致時(shí)，賬務(wù)明細(xì)查詢時(shí)顯示雙方發(fā)生額明細(xì)，包括雙方的未達(dá)賬務(wù)明細(xì)。如有未達(dá)賬項(xiàng)，則必須經(jīng)由開(kāi)戶單位主管確認(rèn)，如需重新對(duì)賬，則由其主管通過(guò)電子申請(qǐng)向所在地人民銀行申請(qǐng)撤銷對(duì)賬標(biāo)志，且系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)以前工作日未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)匹配勾對(duì)。

二、中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對(duì)賬系統(tǒng)存在的問(wèn)題

(一)系統(tǒng)功能不夠完善

一是數(shù)據(jù)采集方式具有風(fēng)險(xiǎn)性。一方面，人民銀行是通過(guò)U盤(pán)從ABS采集數(shù)據(jù)并導(dǎo)入電子對(duì)賬系統(tǒng)，如U盤(pán)管理不善，則極易導(dǎo)致計(jì)算機(jī)感染病毒，進(jìn)而危及ABS系統(tǒng)。再者，U盤(pán)雖經(jīng)加密處理，但固定密碼可以用解碼程序很快破解，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)被修改風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另一方面，開(kāi)戶單位是由對(duì)賬人員進(jìn)行手工數(shù)據(jù)錄入，容易使得數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤和人為修改數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是系統(tǒng)沒(méi)有設(shè)置彩條框提示功能。當(dāng)出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，系統(tǒng)不能自動(dòng)出現(xiàn)彩條框，以示提醒。三是“后督結(jié)果確認(rèn)”操作界面不穩(wěn)定。實(shí)際操作時(shí)，當(dāng)業(yè)務(wù)監(jiān)督員選擇某一網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行賬戶監(jiān)督結(jié)果確認(rèn)時(shí)，只要點(diǎn)擊某一賬戶的“查看”或“確認(rèn)”項(xiàng)后，界面則從當(dāng)前網(wǎng)點(diǎn)狀態(tài)返回到全部網(wǎng)點(diǎn)的顯示狀態(tài)，與系統(tǒng)設(shè)計(jì)要求不相吻合。四是開(kāi)戶單位賬務(wù)核對(duì)程序過(guò)于簡(jiǎn)單。現(xiàn)有的系統(tǒng)設(shè)計(jì)在對(duì)賬一致的情況下，只需對(duì)賬員一人操作即可完成賬務(wù)核對(duì)工作，只有當(dāng)對(duì)賬不一致時(shí)，才需由其主管進(jìn)行確認(rèn)。在當(dāng)前由對(duì)賬員手工錄入數(shù)據(jù)的情況下，這種單人對(duì)賬方式不利于防范資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)系統(tǒng)適用范圍狹窄

現(xiàn)有的系統(tǒng)僅涉及在人民銀行開(kāi)戶的所有金融機(jī)構(gòu)和人民銀行內(nèi)設(shè)部門(mén)之間，沒(méi)有涵蓋國(guó)庫(kù)管理這一重要的業(yè)務(wù)部門(mén)的對(duì)賬管理，不利于系統(tǒng)資源的充分利用。

(三)對(duì)賬人員與賬務(wù)處理人員難以徹底分離

《中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對(duì)賬系統(tǒng)管理辦法》第十五條規(guī)定:“中國(guó)人民銀行營(yíng)業(yè)部門(mén)和開(kāi)戶單位的對(duì)賬人員應(yīng)與賬務(wù)處理人員相分離?！倍鴮?duì)于人民銀行會(huì)計(jì)核算中心及開(kāi)戶單位來(lái)說(shuō)，大多受到實(shí)際崗多人少現(xiàn)狀的制約，難以做到兩者的徹底分離，只能滿足于相對(duì)獨(dú)立。[2]這就難以防止串通作案風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(四)配套制度修訂不及時(shí)

《中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對(duì)賬系統(tǒng)管理辦法》中規(guī)定:中國(guó)人民銀行營(yíng)業(yè)部門(mén)應(yīng)與開(kāi)戶單位每日對(duì)賬，開(kāi)戶單位應(yīng)在下個(gè)工作日內(nèi)完成上一工作日的賬務(wù)核對(duì)。而一系列相關(guān)制度中關(guān)于外部對(duì)賬的規(guī)定則統(tǒng)一是按月或按旬與開(kāi)戶單位進(jìn)行賬戶核對(duì)。所以應(yīng)盡快統(tǒng)一相關(guān)規(guī)章制度，以利于人民銀行進(jìn)行賬戶管理。

三、完善中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對(duì)賬系統(tǒng)的對(duì)策建議

(一)進(jìn)一步完善對(duì)賬系統(tǒng)

一是改進(jìn)對(duì)賬數(shù)據(jù)的采集方式。將對(duì)賬系統(tǒng)由現(xiàn)行的手工錄入或數(shù)據(jù)導(dǎo)入的數(shù)據(jù)采集方式改進(jìn)為系統(tǒng)自動(dòng)生成數(shù)據(jù)的方式，即分別從ABS及開(kāi)戶單位的數(shù)據(jù)庫(kù)直接采集相關(guān)賬戶余額、發(fā)生額等數(shù)據(jù)信息，從而降低因數(shù)據(jù)采集手段落后及操作環(huán)節(jié)過(guò)多而形成的諸如病毒入侵、人為操作失誤等不必要的風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是建議采納AAS系統(tǒng)中“當(dāng)比對(duì)結(jié)果不一致即出現(xiàn)彩色框予以提醒”這一直觀可視鑒別的特點(diǎn)，便于對(duì)出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)的監(jiān)督與確認(rèn)。[3]三是重新檢驗(yàn)“后督結(jié)果確認(rèn)”系統(tǒng)功能模塊。針對(duì)該操作界面不穩(wěn)定的現(xiàn)狀，重新設(shè)計(jì)該系統(tǒng)模塊，使其真正達(dá)到“業(yè)務(wù)監(jiān)督員可根據(jù)不同的網(wǎng)點(diǎn)選擇確認(rèn)不同的賬戶，可供不同的業(yè)務(wù)監(jiān)督員分別對(duì)各網(wǎng)點(diǎn)賬戶監(jiān)督結(jié)果確認(rèn)”的設(shè)計(jì)要求。四是開(kāi)戶單位應(yīng)實(shí)行雙人對(duì)賬制。在當(dāng)前手工錄入數(shù)據(jù)的現(xiàn)實(shí)情況下，建議設(shè)立“錄入員”和“復(fù)核員”雙人對(duì)賬制，以減少數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤等人為因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，確保賬戶資金的真實(shí)性和安全性。

(二)適時(shí)擴(kuò)大對(duì)賬系統(tǒng)的適用范圍

人民銀行的資金損失風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于開(kāi)戶金融機(jī)構(gòu)和內(nèi)設(shè)部門(mén)之間，也存在于財(cái)政部門(mén)和征收機(jī)關(guān)之間。由于目前實(shí)施的對(duì)賬系統(tǒng)功能只涵蓋在人民銀行開(kāi)戶的金融機(jī)構(gòu)和內(nèi)設(shè)部門(mén)之間，缺少人民銀行國(guó)庫(kù)部門(mén)與財(cái)政、征收機(jī)關(guān)之間的對(duì)賬功能。因此，建議人民銀行總行在全面架構(gòu)電子對(duì)賬系統(tǒng)、完善系統(tǒng)對(duì)賬體系的整體宏觀對(duì)賬框架的基礎(chǔ)上，適時(shí)考慮將國(guó)庫(kù)部門(mén)與相關(guān)單位的對(duì)賬也納入到該系統(tǒng)功能中。

(三)改變?nèi)嗣胥y行對(duì)賬的主控部門(mén)

考慮到人民銀行會(huì)計(jì)核算中心每日必須臨柜、接單的工作現(xiàn)狀，建議將對(duì)賬主控部門(mén)由會(huì)計(jì)核算中心改為事后監(jiān)督中心作為對(duì)賬主控部門(mén)。即由事后監(jiān)督中心對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，確認(rèn)后將比對(duì)結(jié)果向核算中心和開(kāi)戶單位反饋，對(duì)相關(guān)賬戶的查詢和對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的核查工作也由雙方對(duì)賬主管進(jìn)行，并由人民銀行事后監(jiān)督中心定期或不定期到開(kāi)戶單位進(jìn)行面對(duì)面的對(duì)賬，以達(dá)到強(qiáng)化對(duì)賬管理，進(jìn)一步落實(shí)《中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對(duì)賬系統(tǒng)管理辦法》第十五條規(guī)定的精神，切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，并形成更加嚴(yán)密的對(duì)賬控制機(jī)制。

(四)提升對(duì)賬人員工作積極性

鑒于《中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對(duì)賬系統(tǒng)管理辦法》中“紀(jì)律與責(zé)任”一章已明確了對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)和開(kāi)戶單位的責(zé)任范圍及相應(yīng)的罰責(zé)，提高了對(duì)賬人員的工作責(zé)任感，建議在出臺(tái)的各省的關(guān)于電子對(duì)賬管理辦法的《實(shí)施細(xì)則》中補(bǔ)充增加一些獎(jiǎng)勵(lì)措施，以體現(xiàn)獎(jiǎng)罰分明的原則，提高對(duì)賬人員的工作積極性和主動(dòng)性。

(五)及時(shí)修訂相關(guān)制度規(guī)定

建議及時(shí)修訂銀發(fā)(2005)309號(hào)《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》、《中國(guó)人民會(huì)計(jì)核算手工處理規(guī)定》、銀辦發(fā)(2002)126號(hào)《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督辦法》、銀發(fā)(2002)370號(hào)《銀行會(huì)計(jì)基本規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》、銀辦發(fā)(2004)224號(hào)《金融機(jī)構(gòu)繳存外匯存款準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)核算辦法》、銀發(fā)(1998)15號(hào)《國(guó)庫(kù)與財(cái)政、征收機(jī)關(guān)對(duì)賬辦法》等相關(guān)制度中關(guān)于內(nèi)外對(duì)賬方面的規(guī)定，使人民銀行與開(kāi)戶單位及財(cái)政機(jī)關(guān)按日對(duì)賬有法可依，使對(duì)賬人員更能有效地履行對(duì)賬職責(zé)及人民銀行嚴(yán)格履行依法行政職責(zé)?！?/p>

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