淺析新稅法和新準則的原因及其差異

張　慧　王　剛　馮文林

摘要：現行《企業(yè)會計準則》與稅法間存在差異是有目共睹的，會計與稅法的目的不同是產生差異的主要原因。會計準則的目的，是為會計信息的使用者提供可靠，相關的財務資訊，而稅法的目的主要是保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調控。由于二者的目的不同，所遵循的原則也必然存在較大原則差異。原則的差異導致會計和稅法對有關業(yè)務的處理方法不同。

關鍵詞：新稅法新準則差異

會計與稅法既存在許多共同點。又存在著一些差異。2007年1月1日開始實施的《企業(yè)會計準則》與2008年1月1日起實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》也是如此。兩者從不同的角度(前者從會計角度，后者從稅務角度)對企業(yè)所得稅的操作作了明文規(guī)定。由于兩者存在許多差異。所以操作難度較大。新稅法與新會計準則同時實施，進一步加大了企業(yè)會計處理與稅法差異的難度。如何理解差異和準則處理差異。是企業(yè)非常關注的問題。

一、新會計準則與新稅法差異形成的原因

1、主體不同

新所得稅法是由國家立法機構制定、稅務機關貫徹實施的。而會計制度、準則是由財政部制定的、貫徹實施的。新所得稅法規(guī)范的是所得稅的處理，即我們通常說的稅務處理。會計制度、準則規(guī)范的是會計處理。

2、目標不同

新會計準則規(guī)定。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。而稅法則是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規(guī)定有所約束和控制。

3、原則不同

目的不同導致了二者遵循的原則有很大差異。會計核算原則與所得稅稅前扣除確認原則相比，雖然都規(guī)定了配比原則和相關原則。但其所指的內容卻不盡相同。

二、新準則與新稅法的差異

(一)會計計量屬性上的處理差異

會計準則——基本準則第43條規(guī)定，企業(yè)在會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，并不限制用其他方法計量。

實施細則第56條規(guī)定，企業(yè)的各項資產，以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值。除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確定損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

(二)確認收入上的處理差異

1、收入確認的條件不同

企業(yè)會計準則第14號——收入第四條。銷售商品收人同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。(3)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。(4)收入的金額能夠可靠計量。(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

實施細則中對銷售貨物收入的確認條件：(1)企業(yè)獲得已實現經濟利益或潛在的經濟利益控制權。(2)與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。(3)相關的收入和成本能夠地合理計量。

可見，稅法對收入的確認不以“風險轉移”為必要條件，只要商品所有權發(fā)生了變化。就應該確認為收入。

2、收入確認的金額不同

企業(yè)會計準則第14號一收入第五條規(guī)定：合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收人金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷。計人當期損益。

實施條例對納稅義務人采取賒銷或者分期收款方式銷售貨物的。增值稅納稅義務發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當天，在分期收款方式下，每筆收款分別確定納稅義務發(fā)生時間。

(三)費用支出確認上處理差異

1、業(yè)務招待費的處理差異

會計準則規(guī)定。企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的業(yè)務招待費應當直接計入當期損益。

新稅法及其實施細則第43條規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出。按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5％o。

2、廣告費、業(yè)務宣傳費的處理差異

會計準則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費應當直接計入當期損益。

新稅法及其實施細則第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分。準予在以后納稅年度結轉扣除。

3、工資薪金支出處理差異

會計準則第9號職工薪酬第四條規(guī)定，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外。應當根據職工提供服務的收益對象，計人有關資產成本或相關損益。

新稅法及其實施細則第34條規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

總之，新所得稅法與會計準則存在差異，是客觀存在的，有其必然性，是無法消除的。不但過去存在、現在存在。將來仍然存在。不但中國存在，其他國家和地區(qū)都存在。因此，企業(yè)應正視差異存在的客觀性，采取積極的態(tài)度應對。