消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)涉稅處理

劉玉梅

摘要：消費(fèi)型增值稅的推廣，國(guó)家允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生了較大的變化，本文就固定資產(chǎn)取得、使用、清查及處置相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅處理予以探討。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)

2009年1月1日開(kāi)始全國(guó)范圍內(nèi)推行消費(fèi)型增值稅，國(guó)家允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。有關(guān)固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生了較大的變化，根據(jù)“根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào))和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理歸納探討如下：

一、進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)直接取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

直接取得固定資產(chǎn)行為包括：1)購(gòu)入固定資產(chǎn)；2)投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；3)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

直接取得固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(若進(jìn)口固定資產(chǎn)。按照從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額)，如果取得固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票的，運(yùn)輸費(fèi)用按照7％的扣除率計(jì)算增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照取得方式不同。貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

(二)自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)購(gòu)人的工程物資取得增值稅專用發(fā)票的，其進(jìn)行稅額可以抵扣，建造固定資產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的原材料所涉增值稅不再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

需要注意的是，增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此。轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目、專用于免稅項(xiàng)目、專用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

按計(jì)算金額借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)6交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

[例1]2010年1月1日，甲企業(yè)將2009年2月購(gòu)入固定資產(chǎn)40000元(已取得專用發(fā)票)，已提折舊10000元，專用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程，增值稅稅率為17％，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(40000-10000)×17％=5100。

三、銷項(xiàng)稅額

(一)自制或委托加工的固定資產(chǎn)視同銷售

企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于視同銷售的，根據(jù)銷售收入確認(rèn)上的差異，可以將固定資產(chǎn)視同銷售分為應(yīng)稅銷售類和會(huì)計(jì)銷售類進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1、應(yīng)稅銷售類

應(yīng)稅銷售類包括三種視同銷售行為：(1)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目；(2)將自產(chǎn)、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利；(3)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人。

企業(yè)發(fā)生上述將應(yīng)稅銷售類視同銷售行為，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬一職工福利”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

[例2]甲企業(yè)將自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)，該設(shè)備入庫(kù)價(jià)值為80000元，市場(chǎng)價(jià)為100000元，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)97000

貸：庫(kù)存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

增值稅納稅申報(bào)時(shí)。按未開(kāi)具發(fā)票100000元進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)；由于應(yīng)稅銷售業(yè)務(wù)處理中，是按產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)，未計(jì)算產(chǎn)品銷售收入，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增銷售收入100000元及銷售成本80000元。

2、會(huì)計(jì)銷售類

會(huì)計(jì)銷售類包括三種視同銷售行為：(1)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；(2)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；(3)將自產(chǎn)、委托加工的固定資產(chǎn)用于個(gè)人消費(fèi)，此處個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

企業(yè)發(fā)生上述會(huì)計(jì)銷售行為時(shí)，會(huì)計(jì)上作銷售處理，計(jì)算銷售收入，并按正常銷售計(jì)算交納各種稅費(fèi)。

(二)企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未記入“應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的。按照4％征收率減半征收增值稅。