從基礎(chǔ)層面剖析納稅籌劃

張興麗

納稅籌劃在國外早已是極其常見的現(xiàn)象，但在國內(nèi)仍然方興未艾。從不同角度進行分類，依據(jù)稅種劃分，分別有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅的納稅籌劃；依據(jù)籌劃活動所涉及范圍，分別有戰(zhàn)略性納稅籌劃和戰(zhàn)術(shù)性納稅籌劃；依據(jù)涉稅行為所處業(yè)務(wù)領(lǐng)域劃分，分別有生產(chǎn)經(jīng)營活動中的納稅籌劃、投資活動中的納稅籌劃和融資活動中的納稅籌劃。

一、納稅籌劃的基本特點

明確表示出納稅籌劃的目的，即減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險；明確體現(xiàn)出納稅籌劃的手段，即企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動予以事先合理安排，則納稅籌劃是企業(yè)一個最基本的經(jīng)濟行為。切入更深層次研究，納稅籌劃須具備以下基本特點：

1，目的性

納稅籌劃的目的性很明確，即減輕稅收負擔(dān)，并使企業(yè)的各項稅收風(fēng)向降至零，追求稅收利益最大化。

2，超前性

進行納稅籌劃要求企業(yè)經(jīng)營者或投資者，在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，便將稅收作為影響最終成果的一個重要因素來安排。通俗點說，對于各項經(jīng)營和投資等活動的設(shè)計和安排，企業(yè)必須事先具有符合稅法的準(zhǔn)確計劃，而不是等企業(yè)各項經(jīng)營和投資活動已經(jīng)完成，甚至稅務(wù)稽查部門進行稽查后讓企業(yè)補交稅款時，再想盡實施籌劃。

3，目的性

納稅籌劃是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，其專業(yè)性之強使一家企業(yè)、一名員工無法憑借自身主觀愿望來實施所有計劃。在國外，納稅籌劃多由會計師、稅務(wù)師、律師來完成，目前在國內(nèi)，大多由建立起來并逐漸完善的中介機構(gòu)承擔(dān)納稅籌劃的業(yè)務(wù)。

4，合法性

納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型特點便在于其合法性。這指的是納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合政府的政策向?qū)?。在具體實踐中，企業(yè)采取各種納稅籌劃的方法、實施的效果等均須符合稅法規(guī)定、符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)，即使有些方法可能與稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，企業(yè)也可從自身行為出發(fā)，在不違反稅法的原則下采取一些避稅行為。

二、納稅籌劃的基本方法

在財務(wù)工作實踐中，納稅籌劃主要通過兩個角度進行，其一圍繞稅種展開研究，將籌劃結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；其二圍繞經(jīng)營方式展開研究，將籌劃結(jié)果最終體現(xiàn)在適應(yīng)納稅優(yōu)惠政策上。就目前而言。我國的會計實務(wù)進行納稅籌劃時，大都從自身實際情況出發(fā)，結(jié)合兩種角度實施具體籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化，而操作的基本方法則表現(xiàn)為：

1，縮小課稅基礎(chǔ)

縮小稅基即納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負擔(dān)的行為，其往往借助于財務(wù)會計的手段，一則使各項計納稅最小化，盡可能不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟收入：二則在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡量將各項成本費用最大化。前者如我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入不計入應(yīng)稅所得額，那么企業(yè)在進行金融投資時，如果國債利率高于重點建設(shè)債券和金融債券的稅后實際利率。企業(yè)便應(yīng)當(dāng)購買國債，獲取納稅利益；后者如對已發(fā)生的成本費用及時核銷入賬，或?qū)σ寻l(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤虧毀損的合理部分及時列做費用等。

2，適用較低稅率

低稅率是納稅人通過合法途徑，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較低的稅率，因而適用較低稅率即納稅人借助于降低適用稅率的方式來降低納稅負擔(dān)的行為，它常采用低稅率法、轉(zhuǎn)移定價法。據(jù)我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊緣山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年；國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，依照15％征收所得稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時期內(nèi)減征或免征所得稅等。

3，延緩納稅期限

資金具有時間價值，延緩納稅期限，就能享受無息貸款的利益，一般來講，應(yīng)納稅款期限越長，所獲利益便越大。比如，把折1日由直線折舊法改為加速折舊法，就能將前期的利潤推遲到以后期間，即推遲了納稅時間，進而獲得延緩納稅的利益。再如，對可以合理預(yù)計發(fā)生額的成本費用，采取預(yù)提方式及時入賬，或者盡量縮短成本的攤銷期限等，均可收獲合法延遲納稅的效果。

4，合理歸屬所得年度

通過收入、成本、損益等項目的增減或分?jǐn)?，所得年度能得以合理歸屬。如企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時間則不同，收入歸屬所得年度也不相同，所以企業(yè)選擇不同的銷售方式，便可控制銷售收入確認(rèn)的時間，進而合理歸屬所得年度。同時，由于期末存貨計價的高低對當(dāng)期利潤影響較大。故不同的存貨發(fā)出的計價方法會得出不同的期末存貨成本、出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，最終影響企業(yè)所得稅的數(shù)額，也能達到合理歸屬所得年度的效果。但是在一個會計年度內(nèi)，企業(yè)若采取變更存貨計價的方法，須嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的要求，并在會計報表附注中對變更的相關(guān)內(nèi)容作出說明，做到合法籌劃。

5，適用優(yōu)惠政策

為鼓勵某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品及特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展。照顧某些特定納稅人的實際困難，國家制定出大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人即可通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策來減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)。而適用優(yōu)惠政策，正是指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，進而減輕或免除納稅義務(wù)的行為。事實上，把每一項納稅優(yōu)惠政策當(dāng)作一個避稅地，企業(yè)充分利用避稅地來享受納稅優(yōu)惠，是當(dāng)前我國企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。

三、納稅籌劃的基本原則

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和納稅法制化進程的加快，納稅籌劃將成為納稅人走向成熟、理性的標(biāo)志。納稅人要做到合法、合理地規(guī)避稅收風(fēng)險，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還須切實遵循納稅籌劃的基本原則，主要包括合法性原則、前瞻性原則、時機性原則、目的性原則、基礎(chǔ)性原則。

四、納稅籌劃的基本作用

1，有助于增強納稅人納稅意識

納稅籌劃的主要目的是利用國家稅收優(yōu)惠政策和稅收法規(guī)中的不完善之處，用合理的設(shè)計和安排實現(xiàn)節(jié)稅。而納稅人成功地進行納稅籌劃的前提在于熟悉和通曉稅法，準(zhǔn)確把握合法與非法的界限，完整地保持各種賬冊文件。為了保證籌劃方案的非違法性和有效性，并達到一定時期減輕稅負的目的，納稅人則必須學(xué)習(xí)、熟悉國家稅法，具有較高的稅收政策水平以及對稅收政策深層次加工的能力。在這種情況下，納稅人對稅法的了解得以普及，同時使納稅人增強了納稅意識，依法納稅，按照規(guī)定及時辦理營業(yè)、稅務(wù)登記，及時、足額地申報、繳納各種稅款。

2，有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化

稅收是企業(yè)經(jīng)營的外部成本，納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)對籌資、投資、經(jīng)營、組織、交易等事項作出適當(dāng)安排和籌劃，用活、用好、用足國家的稅收優(yōu)惠政策，合理且最大限度地減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金凈流出，實現(xiàn)企業(yè)涉稅的零風(fēng)險，增強企業(yè)市場競爭力。實現(xiàn)企業(yè)綜合經(jīng)濟效益最大化。對此，企業(yè)要有全局感，用整體觀念和系統(tǒng)思維追求“節(jié)稅”利益，注重整體綜合性，以及納稅籌劃對企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營等各方面的綜合影響。

3，有助于稅收的調(diào)節(jié)作用

通過稅收法律、法規(guī)和政策形成一定的稅負分布，政府便能實現(xiàn)合理配置社會資源、保護自然環(huán)境、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等多項政策目標(biāo)。但政府的稅收政策與措施能否起到預(yù)期的良好效果，關(guān)鍵取決于納稅人是否對相關(guān)稅收政策導(dǎo)向作出積極回應(yīng)。根據(jù)稅法和政府稅收政策的導(dǎo)向，納稅人對不同的納稅方案進行擇優(yōu)，雖然主觀目的是減輕自身稅收負擔(dān)，然而客觀上卻在國家稅收經(jīng)濟杠桿調(diào)控下，逐步走向合理配置資源和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展之路。顯然，在政府正確的稅收政策導(dǎo)向下，納稅籌劃將對社會經(jīng)濟產(chǎn)生良性、積極的正面促進作用，而稅收對國家經(jīng)濟的宏觀調(diào)控功能也會得以更好的發(fā)揮。

4，有助于改善國家稅法及稅收政策

社會經(jīng)濟形勢日新月異，新問題不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法及稅收政策也難免出現(xiàn)過時或不適應(yīng)之處。稅法的某些不完善或缺陷，有時會被納稅人在納稅籌劃時所利用，此為避稅。從某種程度上講，納稅人利用稅法及稅收政策的不完善所在進行避稅，恰是對國家稅法及相關(guān)稅收政策的反饋，更是對國家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完整性的檢驗。利用納稅人納稅籌劃行為所給出的反饋信息，國家能及時了解稅收法規(guī)和稅收征管中不盡合理的地方，對稅法和稅收政策適時作出補充、修訂和完善，堵塞稅收漏洞，促進國家稅收法制建設(shè)更好地發(fā)展，也加快了社會經(jīng)濟生活的法制化、規(guī)范化進程。