關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的探討

易旭暉

摘要：經(jīng)過二十年的改革實踐，人們逾來逾感到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理，成為發(fā)達(dá)國家治理公司重要手段的內(nèi)部控制管理，在國際上的研究已日漸成熟。本文從對內(nèi)部控制系統(tǒng)整體框架的三大目標(biāo)和五大組成部分的闡述入手，以期更全面、更深刻地理解構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要性和迫切性，并結(jié)合當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題和成因，提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)性意見，使企業(yè)達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平，創(chuàng)造效益最大化的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制目標(biāo)組成部分建設(shè)性意見

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)作為市場的基礎(chǔ)正在以其獨(dú)立經(jīng)營及利益主體的身份，參與市場競爭。如何建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部財務(wù)控制機(jī)制以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)競爭實力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問題，本文擬從內(nèi)部控制制度內(nèi)涵分人手對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實施做以下探討。

一、內(nèi)部控制內(nèi)涵

內(nèi)部控制有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容，只有深刻理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是受企業(yè)不同層次的人影響的過程，它要求企業(yè)的所有經(jīng)營活動都要留下工作軌跡。設(shè)計這一過程則是為實現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營的效果和效率、財會報告的可靠性、對現(xiàn)行法規(guī)的遵守。這三大目標(biāo)可簡化為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。操作性目標(biāo)不只針對經(jīng)營活動。而且包括其他各種活動，在信息性目標(biāo)中還把管理信息包括了進(jìn)來，明確要求實現(xiàn)財務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時性。

上述三大目標(biāo)滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內(nèi)部控制是保證各項業(yè)務(wù)發(fā)展，而不是妨礙其發(fā)展的。在操作性目標(biāo)中，經(jīng)營的“效果”是根據(jù)實際產(chǎn)出與預(yù)期計劃的產(chǎn)出比較而言的：經(jīng)營的“效率”是根據(jù)實際產(chǎn)出與實際投入比較而言的。此外，企業(yè)不能為實現(xiàn)經(jīng)營性目標(biāo)而不遵從法規(guī)。也不能為實現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時性。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)能夠確保上述三大目標(biāo)的實現(xiàn)。上述內(nèi)部控制定義說明：

1、內(nèi)部控制是一種程序。它意味著向某一終點努力。但不是終點本身。

2、內(nèi)部控制是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)。

3、內(nèi)部控制受人的影響，而不只是政策、守則或表格。

4、只能期待內(nèi)部控制為企業(yè)管理層提供合理的保證。而不是絕對的保證。

現(xiàn)代內(nèi)部控制理論賦予其廣范的職能，把內(nèi)部控制置于很高的層面上，從而強(qiáng)化了內(nèi)部控制的作用。事實上內(nèi)部控制還涵蓋了五大組成部分的豐富內(nèi)容，即：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審，為了全面理解五大組成部分的內(nèi)容，簡要介紹如下：

1、控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動的核心一人，特別是人的控制覺悟，還反映企業(yè)的各級管理層對內(nèi)部控制的要求。

2、風(fēng)險評估：是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難因素的活動，對風(fēng)險的分析評估構(gòu)成風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估中的要素包括關(guān)注對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風(fēng)險的識別與分析、對影響目標(biāo)實現(xiàn)的變化的認(rèn)識和各項政策與工作程序的調(diào)整。

3、控制活動：是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。指導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。

4、信息與交流：存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進(jìn)行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。

5、監(jiān)督評審：是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。

以上五大組成部分與前述三大目標(biāo)有機(jī)地相結(jié)合。構(gòu)成了內(nèi)部控制的完整體系。企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部控制的三大目標(biāo)出發(fā)。去檢驗本單位上述五大組成部分的各個方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度，這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實施。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的表現(xiàn)和成因

目前許多企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱，內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂、機(jī)制失衡，經(jīng)過歸納總結(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個方面；

1、雖建立內(nèi)部控制制度但未有效執(zhí)行。內(nèi)部控制表現(xiàn)在各項業(yè)務(wù)的執(zhí)行上就是由不相容崗位人員按照一定的授權(quán)完成業(yè)務(wù)流程并留下相應(yīng)軌跡，而在具體的管理活動中，許多企業(yè)存在業(yè)務(wù)授權(quán)(管理職能)、業(yè)務(wù)執(zhí)行(保管職能)、業(yè)務(wù)記錄(會計職能)、業(yè)績檢查(監(jiān)督職能)兼容現(xiàn)象；重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，存在無標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象；使得管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化，從而造成企業(yè)競爭力降低，經(jīng)濟(jì)效益下滑。

2、會計信息失真。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。財務(wù)主管們似乎將全部的精力都集中在了幾張財務(wù)報表上，可是卻忽視了生成財務(wù)報表的會計內(nèi)部控制。比如常規(guī)性的印單(票)分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的相互制約、相互牽制原則等得不到真正的落實，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等。造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。

3、費(fèi)用支出失控。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)。允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜。

4、違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。

造成企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因是多方面的，但主要原因是：

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理：會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。

2、考核企業(yè)干部政績、業(yè)績機(jī)制不完善。長期以來，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。

3、會計人員素質(zhì)較低。近幾年來，會計隊伍迅速擴(kuò)大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。

4、外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。

三、對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

內(nèi)部控制具有推進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)的重要功能，如能建立健全并得以有效實施將有助企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)效益最大化，筆者就如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提出以下幾點建議：

1、正確處理內(nèi)部控制與管理、內(nèi)部審計的關(guān)系。不了解內(nèi)控與管理的關(guān)系，就不可能充分加強(qiáng)內(nèi)控工作，有人認(rèn)為管理就是內(nèi)控，抓了管理，內(nèi)控自然就到位了，因而也沒有必要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)控。并不是所有的管理活動都是內(nèi)控活動，也并不是說非內(nèi)控性的管理活動就都不重要了；也有人認(rèn)為內(nèi)部控制是內(nèi)審(稽核)部門的工作，抓內(nèi)部控制應(yīng)該由內(nèi)審部門牽頭。因此，很有必要搞清內(nèi)控與管理與審計的關(guān)系。

2、建立良好的控制環(huán)境

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，包括經(jīng)營管理的理念、方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實務(wù)。外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3、加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。

4、加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點：①抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人；②把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；③管好關(guān)鍵物件。如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；④控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準(zhǔn)、實物負(fù)責(zé)人等。

綜上分析，內(nèi)部控制具有五大組成部分。以幫助企業(yè)操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)得以合理保證，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險，提高管理水平的目的。企業(yè)應(yīng)意識到內(nèi)部控制制度是發(fā)乎內(nèi)心的真切需要，是出于對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的切實要求，內(nèi)部控制制度是不可或缺的，企業(yè)若期望能在激烈的市場競爭中立于不敗之地，構(gòu)建完善科學(xué)的內(nèi)部控制體系是亟待解決的問題，如能與時俱進(jìn)不斷地修訂調(diào)整，那么內(nèi)部控制制度將為社會主義市場經(jīng)濟(jì)更加健康有序的發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。