財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算績(jī)效管理體系的探討

摘要：在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政資金在平衡市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著巨大的作用，這對(duì)于解決社會(huì)公共需求、維護(hù)公共福利與財(cái)政安全、改善財(cái)政預(yù)算的關(guān)系具有重要意義。本文從政府的財(cái)務(wù)效益和政府績(jī)效的角度出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注政府的財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效。在對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)部門進(jìn)行了分析與總結(jié)的基礎(chǔ)上，總結(jié)了當(dāng)前的成果和存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)如何構(gòu)建和健全我國(guó)的財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)政專項(xiàng)資金;預(yù)算績(jī)效;管理體系

目前，許多公司對(duì)績(jī)效評(píng)估越來(lái)越關(guān)注，而各部門也在積極地進(jìn)行著對(duì)公共財(cái)政投入的研究，并已積累了一些成效。地方大學(xué)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是國(guó)家財(cái)政支出中的一個(gè)重要內(nèi)容，也是政府對(duì)其進(jìn)行評(píng)估的主要目標(biāo)。目前，許多公司都處于起步階段，由于工作經(jīng)驗(yàn)不足，出現(xiàn)了許多缺陷。這就要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算控制，從而有效地發(fā)揮其作用。

1預(yù)算績(jī)效的總體概念

業(yè)績(jī)是企業(yè)最早提出的一種經(jīng)營(yíng)方式，它體現(xiàn)了個(gè)體和群體的主觀工作成果，而在公眾的視角，則是員工自己所作的工作，以及他們所得到的利益。工作表現(xiàn)評(píng)價(jià)有助于員工清楚工作目標(biāo)，增強(qiáng)員工對(duì)工作的責(zé)任心。然而，在現(xiàn)代社會(huì)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，在實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的過(guò)程中，管理層逐漸認(rèn)識(shí)到了自身的不足，并逐步發(fā)展出了業(yè)績(jī)管理?？?jī)效管理的產(chǎn)生，最直接的動(dòng)機(jī)就是績(jī)效評(píng)估的缺乏，而績(jī)效管理則是在競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的市場(chǎng)環(huán)境下，通過(guò)提高績(jī)效觀念和提高服務(wù)質(zhì)量來(lái)達(dá)到終極目的。財(cái)政撥款是財(cái)政預(yù)算改革的一個(gè)重要內(nèi)容，目前的公共基金預(yù)算管理工作中，績(jī)效問(wèn)題是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。從其自身的特點(diǎn)和發(fā)展的規(guī)律看，這說(shuō)明了今后的發(fā)展趨勢(shì)。要改變目前政府基金的財(cái)政預(yù)算管理工作的低效現(xiàn)狀，需要通過(guò)對(duì)財(cái)政基金的績(jī)效進(jìn)行深入的研究，并從國(guó)外的實(shí)踐出發(fā)，從財(cái)政預(yù)算的角度出發(fā)，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的全面的研究，來(lái)認(rèn)識(shí)到其在財(cái)政預(yù)算中所具有的作用和優(yōu)勢(shì)，從而達(dá)到對(duì)政府財(cái)政預(yù)算的改革。[1]

2財(cái)政預(yù)算外運(yùn)行機(jī)制的變革

要想對(duì)我國(guó)的財(cái)政預(yù)算管理體制進(jìn)行完善，首先要對(duì)其進(jìn)行全面的梳理，尤其是要正確理解其運(yùn)作和變革過(guò)程中所起到的作用。從宏觀上對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算管理體制進(jìn)行全面、系統(tǒng)的研究，可以更好地把握現(xiàn)行的預(yù)算體制的運(yùn)行狀況。在我國(guó)，財(cái)政預(yù)算的演變可以劃分為三個(gè)歷史階段：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代;從1990年到1990年末，一直到改革開放;從20世紀(jì)九十年代末到現(xiàn)在。1950年，新中國(guó)首次公布了國(guó)家的財(cái)政收支估算，從而產(chǎn)生了新的國(guó)家預(yù)算。這一階段，政府財(cái)政預(yù)算管理體制的重點(diǎn)是建立了以基礎(chǔ)成本為主的投入控制預(yù)算，并在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里起著舉足輕重的作用。1978年中共十一屆三中全會(huì)的舉行，是國(guó)家全面深化經(jīng)濟(jì)制度的開端，同時(shí)也是我國(guó)政府財(cái)政支出預(yù)算的重大變革。然而，在這個(gè)階段初期，我國(guó)的財(cái)政撥款和財(cái)政支出的管理與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不相適應(yīng)，而且還存在著很大的滯后。直到1998年，隨著國(guó)家實(shí)行分類和分稅制的財(cái)政管理制度的逐步完善，建立了一個(gè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相匹配的金融體系，政府日益認(rèn)識(shí)到了對(duì)財(cái)政進(jìn)行監(jiān)督和管理的重要性。上個(gè)世紀(jì)九十年代到現(xiàn)在，我國(guó)的財(cái)政體制改革已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新的階段，其改革的深度和廣度也得到了極大的提高。本文從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代開始，基于基礎(chǔ)的財(cái)政撥款管理模式，提出了一種以“投資控制”為主的財(cái)政撥款的新方法。而這種特點(diǎn)又導(dǎo)致其在實(shí)施過(guò)程中存在著體制上的弊端，是目前我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制的重大問(wèn)題。首先，財(cái)政預(yù)算管理的“異化”造成了財(cái)政支出與財(cái)政收入之間的巨大差距。其次，財(cái)政預(yù)算案的實(shí)施缺乏彈性和實(shí)施效果，造成了財(cái)政撥款的時(shí)限和職能職責(zé)的分離。資金預(yù)算審批很難實(shí)現(xiàn)資金預(yù)算規(guī)模的合理分配和預(yù)算優(yōu)化。本文認(rèn)為，以投資為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方式，已不再適應(yīng)我國(guó)目前的財(cái)務(wù)狀況，必須對(duì)其進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)管理。

3經(jīng)合組織成員國(guó)的財(cái)政預(yù)算制度的變革

自1980年代中葉以來(lái)，OECD（合作發(fā)展組織）各國(guó)一直在進(jìn)行著大規(guī)模的財(cái)政基金績(jī)效管理的變革，盡管各國(guó)的改革進(jìn)程不盡相同，但總體上都從以基礎(chǔ)核算為主的投資控制為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)出和結(jié)果為基礎(chǔ)的預(yù)算績(jī)效管理。對(duì)OECD成員國(guó)的改革進(jìn)行了深入的分析與歸納，是推進(jìn)財(cái)政基金績(jī)效管理體制的重要理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)條件。

當(dāng)前，為了提升各國(guó)的工作效能，各OECD國(guó)家都采取了一定的措施;提高預(yù)算實(shí)施的工作效率，提高政府財(cái)政工作的透明度和問(wèn)責(zé)意識(shí)是我國(guó)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理的重要內(nèi)容。此外，由于有了一些國(guó)際機(jī)構(gòu)的協(xié)助，這種制度也逐步得到了發(fā)展中國(guó)家的普遍關(guān)注，并且通過(guò)多種方式進(jìn)行了改革。OECD各國(guó)在財(cái)政收入分配方面存在著諸多共性，這是因?yàn)楦鲊?guó)的體系、經(jīng)濟(jì)體系的相似之處。在我國(guó)財(cái)政體制的改革都是以市場(chǎng)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的。在此基礎(chǔ)上，提出了一種以產(chǎn)出為基礎(chǔ)、以效果為基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)價(jià)模型，并對(duì)其進(jìn)行了科學(xué)的分析，更加重視有關(guān)立法和規(guī)章的建立，提高了政府的財(cái)政支出的透明度。在一定程度上放寬對(duì)財(cái)政資金的管制，從而為實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理的目的提供一個(gè)良好的環(huán)境;同時(shí)，也將在預(yù)算中采用應(yīng)計(jì)法。由于種種因素，OECD各國(guó)金融管理體制的變革不僅具備上述共同的特點(diǎn)，而且由于種種因素而呈現(xiàn)出明顯的特色。有些國(guó)家的目標(biāo)是產(chǎn)出和成果，實(shí)行了全方位的改革，涵蓋了各個(gè)政府部門，重點(diǎn)是實(shí)施部門的權(quán)力和財(cái)政責(zé)任，以及確保中央政府對(duì)實(shí)施的財(cái)政預(yù)算的有效性。其他國(guó)家雖然沒(méi)有根據(jù)產(chǎn)出和成果來(lái)制定預(yù)算，但是采取了注重預(yù)算過(guò)程的漸進(jìn)的、以各種表現(xiàn)因素的方式引進(jìn)的變革方式。大部分的國(guó)家并不需要建立一個(gè)嚴(yán)密的業(yè)績(jī)合同，而且，預(yù)算執(zhí)行者對(duì)其自身的業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行了更多的界定，美國(guó)和日本是其中的代表。

4實(shí)施預(yù)算績(jī)效的基本準(zhǔn)則

在一定的理論基礎(chǔ)上進(jìn)行行政撥款的績(jī)效評(píng)價(jià)，才能確保其制度的合理性、科學(xué)性和可操作性。從政府財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，從國(guó)外的實(shí)踐出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行分析。可以得出無(wú)論是對(duì)業(yè)績(jī)資料的搜集，或是對(duì)成果的核查，都要做到客觀規(guī)劃，數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。二是效益綜合的原理，即不斷改進(jìn)的社會(huì)保障，是財(cái)政經(jīng)費(fèi)的基本需求，也是政府財(cái)政支出績(jī)效管理的終極目的。三是公開透明，廣泛參與原則，就是要確保財(cái)政撥款的整個(gè)績(jī)效管理過(guò)程公開透明，確保在任何時(shí)候都能得到有效的監(jiān)控和有效的實(shí)施。這極大地促進(jìn)了對(duì)政府部門財(cái)政預(yù)算的外部監(jiān)管，以及加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政項(xiàng)目的責(zé)任。四是堅(jiān)持“以民為本”的基本方針，從本質(zhì)上講，政府機(jī)關(guān)是為了人民的利益，財(cái)政預(yù)算的績(jī)效管理必須使老百姓滿意，這是其出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。要落實(shí)“人民至上”的業(yè)績(jī)方針，必須將人民群眾的滿意做為衡量政府財(cái)政經(jīng)費(fèi)的最終指標(biāo)。五是“SMRT”原理，它源自于企業(yè)的業(yè)績(jī)，將其與政府基金的預(yù)算績(jī)效相結(jié)合，可以為政府部門提供參考。S表示清晰，即目標(biāo)必須清晰，而非模糊，M表示度量，是預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)必須具有可測(cè)量的方式，否則很難判定該指標(biāo)是否可行，也就是所制訂的目標(biāo)是否有效、可以被采納和被執(zhí)行，R（Relevant）表示實(shí)用性，實(shí)質(zhì)是要達(dá)到某項(xiàng)目標(biāo)具有現(xiàn)實(shí)意義，需要投入的經(jīng)費(fèi)要為所有人提供實(shí)在的利益，從而提高社會(huì)福利，T（Time-bound）代表期限性，所謂期限性就是指在一個(gè)確定的時(shí)間段內(nèi)可以把目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，而投入的經(jīng)費(fèi)要真正地為所有人提供服務(wù)，提高社會(huì)福利，如果缺乏期限性會(huì)使績(jī)效管理的不公平性加大，難以達(dá)到其初衷。[2]32AC4C1D-F289-412F-9B82-CCDADA02064C

5預(yù)算績(jī)效的實(shí)施辦法

在對(duì)國(guó)外的預(yù)算績(jī)效進(jìn)行了全面的研究和總結(jié)之后，本文對(duì)如何實(shí)施預(yù)算績(jī)效進(jìn)行一些詳細(xì)的闡述。實(shí)施預(yù)算業(yè)績(jī)的過(guò)程包括：業(yè)績(jī)申報(bào)、業(yè)績(jī)追蹤、自我評(píng)價(jià)、績(jī)效評(píng)估以及結(jié)果應(yīng)用?？?jī)效目標(biāo)是指被評(píng)估目標(biāo)在一段時(shí)期內(nèi)所期望達(dá)到的結(jié)果和成效，是衡量績(jī)效的一個(gè)重要基礎(chǔ)，也是衡量績(jī)效與自我評(píng)估的關(guān)鍵，在績(jī)效目標(biāo)的申報(bào)中，有六種戰(zhàn)略供參考，即：目標(biāo)定位、目標(biāo)特征、目標(biāo)制定原則要求、目標(biāo)表達(dá)準(zhǔn)確、目標(biāo)邏輯結(jié)構(gòu)科學(xué)、目標(biāo)內(nèi)涵設(shè)計(jì)完整。業(yè)績(jī)指標(biāo)是實(shí)施預(yù)算績(jī)效的首要環(huán)節(jié)，是實(shí)施預(yù)算績(jī)效的重要環(huán)節(jié)，它應(yīng)具有實(shí)用性，能夠經(jīng)受住不斷的檢驗(yàn)，與社會(huì)總體的發(fā)展趨勢(shì)和社會(huì)計(jì)劃相一致，并且要從其周期、質(zhì)量、效果等各個(gè)層面進(jìn)行定量的描寫，以便為以后的工作奠定堅(jiān)實(shí)的依據(jù)。在進(jìn)行預(yù)算績(jī)效的同時(shí)，應(yīng)注重對(duì)預(yù)算業(yè)績(jī)的監(jiān)督，同時(shí)還要注重對(duì)預(yù)算業(yè)績(jī)的影響，并對(duì)其進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的對(duì)策。要想辦法解決兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，一是調(diào)整申報(bào)的指標(biāo)，二是揭露所查出的重要問(wèn)題，從而能將財(cái)政收入合理地安排在現(xiàn)實(shí)中，防止經(jīng)費(fèi)短缺或經(jīng)費(fèi)的損耗，以及在進(jìn)行行政干預(yù)時(shí)，能保證整體工作能夠順暢地進(jìn)行，從而達(dá)到初始設(shè)定的業(yè)績(jī)指標(biāo)。績(jī)效自我評(píng)估與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估是指在完成業(yè)績(jī)指標(biāo)時(shí)，如何制定恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估準(zhǔn)則，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估方式，從各個(gè)角度來(lái)評(píng)估業(yè)績(jī)指標(biāo)取得的成果。該階段是實(shí)施績(jī)效考核的關(guān)鍵，也是實(shí)施預(yù)算績(jī)效的關(guān)鍵。它不僅是成果運(yùn)用的核心，也是財(cái)務(wù)管理體制的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，這一部分需要高度的關(guān)注，使其在實(shí)施中的自我評(píng)估和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估中起到應(yīng)有的效果。最后，在實(shí)施業(yè)績(jī)的過(guò)程中，成果的運(yùn)用是實(shí)施業(yè)績(jī)的最終階段。由于這是一個(gè)執(zhí)行的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程將會(huì)對(duì)預(yù)算績(jī)效的執(zhí)行產(chǎn)生很大的影響，也會(huì)對(duì)績(jī)效的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生很大的作用，同時(shí)也會(huì)對(duì)政府的工作產(chǎn)生巨大的貢獻(xiàn)，對(duì)社會(huì)的滿意、政府的社會(huì)福利提供一些幫助。因此，執(zhí)行效果也是一個(gè)不可忽略的問(wèn)題。[3]

6改進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)基金的績(jī)效管理對(duì)策

要使財(cái)政經(jīng)費(fèi)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系真正發(fā)揮其應(yīng)有的功能，就必須體現(xiàn)出一套科學(xué)化的體系。由于我國(guó)的財(cái)政資金預(yù)算績(jī)效管理起步晚，在實(shí)踐中缺少管理方面的實(shí)踐，與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)缺少相應(yīng)的法律保障。在引進(jìn)新員工時(shí)，要注意吸納具有良好業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)管理人才，并根據(jù)現(xiàn)有員工的實(shí)際情況，加大對(duì)他們的專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。系統(tǒng)與程序的制定，必須借鑒不同的成功案例。根據(jù)各部門的特性，制定相應(yīng)的系統(tǒng)，同時(shí)改進(jìn)公司業(yè)績(jī)考核體系。為了構(gòu)建政府采購(gòu)預(yù)算，必須對(duì)政府的績(jī)效考核體系進(jìn)行全面的改革。首先就是要有建立一個(gè)問(wèn)責(zé)機(jī)制，防止在遇到問(wèn)題的時(shí)候，相互推卸。同時(shí)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管，防止在使用經(jīng)費(fèi)的過(guò)程中被人貪污。通過(guò)建立健全的業(yè)績(jī)考核體系，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，從而有效地促進(jìn)資金的運(yùn)用。強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效的關(guān)鍵在于對(duì)其進(jìn)行控制。在進(jìn)行預(yù)算績(jī)效的管理時(shí)，應(yīng)將其與成果相聯(lián)系，對(duì)其進(jìn)行高效的調(diào)節(jié)，才能使其更好地進(jìn)行工程建設(shè)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估不僅要看工程完工的數(shù)目，還要看工程完工的程度和社會(huì)影響。

7結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文結(jié)合上述幾方面的內(nèi)容，對(duì)政府專項(xiàng)基金的績(jī)效進(jìn)行了較為系統(tǒng)的探討，以期使政府在這方面的工作得到進(jìn)一步的改進(jìn)，同時(shí)也能夠有效地防止政府在這方面的投入，為我國(guó)的企業(yè)創(chuàng)造更多的利益。政府專項(xiàng)資金的預(yù)算管理體制要從原來(lái)的投資控制轉(zhuǎn)向以業(yè)績(jī)?yōu)橹鞯姆绞竭M(jìn)行。本文簡(jiǎn)要介紹了預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)涵，并對(duì)其在我國(guó)的發(fā)展歷史進(jìn)行了簡(jiǎn)要的介紹，并在此基礎(chǔ)上提出了實(shí)施預(yù)算績(jī)效的基本思路和基本措施，旨在幫助財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算績(jī)效管理體系更好的建立。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：孟鄭霞，（1988.9.21-），女，漢，本科，山東省德州市，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。32AC4C1D-F289-412F-9B82-CCDADA02064C