鋼鐵企業(yè)成本管理研究

卜彥峰

摘 要:鋼鐵工業(yè)是典型的資源消耗型產(chǎn)業(yè),目前原材料市場價格的大幅上揚和市場競爭的加劇,使得鋼鐵企業(yè)利潤空間日益狹小。因此,如何控制好生產(chǎn)成本,改進現(xiàn)有成本管理水平,對鋼鐵企業(yè)具有重要意義。文章對此進行了探討。

關(guān)鍵詞:鋼鐵企業(yè) 成本管理 信息化

中圖分類號:F234.2 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)09-148-02

一、鋼鐵企業(yè)成本管理現(xiàn)狀與特點

1.原料采購、儲存等物流環(huán)節(jié)的成本管理問題突出。鋼鐵企業(yè)的物流量較大,涉及采購環(huán)節(jié)的鐵礦石、焦炭、廢鋼,生產(chǎn)環(huán)節(jié)的燒結(jié)礦、生鐵、鋼坯,以及銷售環(huán)節(jié)的鋼材和廢棄物等。物流成本由采購成本、運輸成本、儲存成本和管理成本等構(gòu)成。我國鋼鐵企業(yè)的物流成本較高,約占產(chǎn)品總成本的20%～30%,遠遠超過世界發(fā)達國家8%～10%的水平。

我國鋼鐵企業(yè)在原料采購和儲存等物流環(huán)節(jié)的成本管理問題不容忽視。目前,我國許多鋼鐵企業(yè)過分強調(diào)價格而忽略供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量和信譽,所采購的原料質(zhì)量低下引起產(chǎn)品廢品率上升,對產(chǎn)品成本產(chǎn)生負面影響。我國鋼鐵企業(yè)的原料儲備資金占用較高,資金沉淀較多;原材料儲備結(jié)構(gòu)不合理,企業(yè)急需的原材料儲備較少,因工藝的改進和配礦結(jié)構(gòu)的變化而淘汰和積壓的原料卻長期占據(jù)著庫存。由于缺乏合理的物流運輸管理體制,車輛空載率高、重復(fù)搬運、流動路徑不合理、運輸效率低下的現(xiàn)象較突出,增加了產(chǎn)品成本。

2.成本數(shù)據(jù)不能滿足成本管理的需要。鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)流程較長,各工序生產(chǎn)時間較短,副產(chǎn)品較多,物流復(fù)雜,客觀上需要及時和精細的成本數(shù)據(jù)。我國鋼鐵企業(yè)一般采用分步法核算產(chǎn)品的成本,核算對象為各生產(chǎn)步驟的成本,不能提供各個工序和各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,以及實際成本與標(biāo)準成本的差異及原因。我國鋼鐵企業(yè)的物流成本比較高,但缺乏對于物流成本的精確核算。鋼鐵企業(yè)是高污染行業(yè),但尚未將環(huán)境成本納入成本核算體系,不利于反映環(huán)境治理和保護的成本。我國鋼鐵企業(yè)尤其是一些中小型鋼鐵企業(yè),還存在著成本核算基礎(chǔ)工作不扎實、計量不準確的問題,如某些返礦和自產(chǎn)廢鋼,未能區(qū)別計量或不予計量等。

3.缺乏戰(zhàn)略成本管理觀念。戰(zhàn)略成本管理是指為了獲得和保持企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢,提供企業(yè)戰(zhàn)略決策所需的成本信息,并在不同戰(zhàn)略下組織相應(yīng)的成本管理。戰(zhàn)略成本管理強調(diào)成本管理要適應(yīng)企業(yè)競爭環(huán)境的變化和戰(zhàn)略管理的需要,更加關(guān)注企業(yè)長期的、全局的成本驅(qū)動因素。在新的競爭環(huán)境下,我國鋼鐵企業(yè)進入新的戰(zhàn)略調(diào)整階段,企業(yè)的成本管理必須服從企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整的需要。許多鋼鐵企業(yè)的財務(wù)人員忙于日常大量、瑣碎的核算業(yè)務(wù),難以參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動之中,對成本管理缺乏全局的觀念,沒有圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進行成本管理,不能為企業(yè)決策提供及時有效的成本信息。

二、鋼鐵企業(yè)成本控制的對策

1.推行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價管理。優(yōu)質(zhì)優(yōu)價即按質(zhì)論價,是市場經(jīng)營活動所遵循的基本規(guī)律。在原材料采購環(huán)節(jié),要制訂優(yōu)質(zhì)優(yōu)價條款,根據(jù)原料等級、品位、灰分、水分等因素確定采購價格,降低采購成本;在內(nèi)部物流過程,同樣實行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價管理,比如:焦化廠和燒結(jié)廠向煉鐵廠提供的焦炭和燒結(jié)礦,要按質(zhì)論價(內(nèi)部轉(zhuǎn)移價)、按質(zhì)論量。通過優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的考核,使上工序增加了壓力,促使上工序提高產(chǎn)品實物質(zhì)量、減少不良品的發(fā)生;對于成本來講,優(yōu)質(zhì)優(yōu)價管理,使各責(zé)任單位,更加關(guān)注各自的責(zé)任成本和責(zé)任收入,更加重視產(chǎn)品品質(zhì),是一種值得廣泛推廣的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略;成本的事后分析中,也可以引入優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的管理思想,比如,在成本差異分析中,可以把價格因素影響單位再細分為質(zhì)量因素和市場因素,從而使成本控制做到更細。

2.控制物流成本。物流成本的控制是對成本限額進行預(yù)算,將實際成本與目標(biāo)成本限額加以比較,糾正存在的差異,提高物流活動的經(jīng)濟效益。一般地對物流成本加以控制可采用生產(chǎn)率標(biāo)準、標(biāo)準成本和預(yù)算檢驗物流績效等方法,降低物流成本的基本途徑有以下幾種:

通過效率化的配送來降低物流成本。企業(yè)實現(xiàn)效率化的配送,減少運輸次數(shù),提高裝載率及合理安排配車計劃,選擇最佳的運送手段,從而降低配送成本。

利用物流外包降低企業(yè)物流成本,降低投資成本。企業(yè)把物流外包給專業(yè)化的第三方物流公司,可以縮短商品在途時間,減少商品周轉(zhuǎn)過程的費用和損失。有條件的企業(yè)可以采用第三方物流公司直供上線,實現(xiàn)零庫存,降低成本。

借助現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)控制和降低物流成本。在傳統(tǒng)的手工管理模式下,企業(yè)的成本控制受諸多因素的影響,往往不易也不可能實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的最優(yōu)控制。企業(yè)采用信息系統(tǒng)一方面可使各種物流作業(yè)或業(yè)務(wù)處理能準確、迅速地進行,另一方面通過信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)匯總,進行預(yù)測分析,可控制物流成本發(fā)生的可能性。

加強企業(yè)職工的成本管理意識,把降低成本的工作從物流管理部門擴展到企業(yè)的各個部門,并從產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售全生命周期中,進行物流成本管理,使企業(yè)員工具有長期發(fā)展的“戰(zhàn)略性成本意識”。

3.依靠ERP支持,實現(xiàn)成本信息精細化?，F(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,為企業(yè)成本管理信息的處理提供了現(xiàn)代化的工具。電子計算機技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)的進一步發(fā)展,又推動著計算機信息處理系統(tǒng)的發(fā)展。精確化成本管理通過計算機技術(shù)匯集供應(yīng)鏈各方的信息,對成本進行精細化歸集和合理分配,從而可以排除傳統(tǒng)成本核算中由于手工操作,只能進行簡單的核算,忽略對一些復(fù)雜數(shù)據(jù)進行處理的弊端。ERP作為現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營與管理,越來越受到企業(yè)的推崇,應(yīng)用ERP提升競爭力已經(jīng)成為企業(yè)的共識。ERP進行成本管理的基礎(chǔ)是標(biāo)準成本體系。在成本發(fā)生前,制定出未來某個時期內(nèi)各種生產(chǎn)條件(如生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)水平、能力利用等)處于正常狀態(tài)下的標(biāo)準成本;在成本形成過程中,將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準成本進行對比,控制和調(diào)整差異;在成本發(fā)生后,對實際成本與標(biāo)準成本的差異進行全面的分析,進而有效控制成本,同時動態(tài)調(diào)整標(biāo)準成本。

4.實施戰(zhàn)略成本管理。基本步驟為:

戰(zhàn)略環(huán)境分析。環(huán)境分析是戰(zhàn)略成本管理(初始或循環(huán))的邏輯起點。通過對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)部資源和外部環(huán)境的考察,評判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競爭地位——強項、弱點、機會、威脅等,以決定企業(yè)是否進入、發(fā)展、固守或是撤出某一行業(yè)的某一段價值鏈活動。環(huán)境分析的基本方法是價值鏈分析,通過對行業(yè)價值鏈分析以了解企業(yè)在行業(yè)價值鏈中所處的位置;對企業(yè)內(nèi)部分析以了解自身的價值鏈;對競爭對手分析以了解競爭對手的價值鏈,從而達到知己知彼、洞察全局,以確定戰(zhàn)略成本管理的方向。

戰(zhàn)略規(guī)劃。經(jīng)過環(huán)境分析,確定企業(yè)是否進入、發(fā)展、固守或撤出某一行業(yè)某一段價值鏈活動后,下一步就是進行戰(zhàn)略規(guī)劃以確定企業(yè)如何進入、發(fā)展、固守或撤出該價值鏈活動。戰(zhàn)略規(guī)劃首先在明確戰(zhàn)略成本管理方向的基礎(chǔ)上確定戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo),包括總目標(biāo)(全面的、長期的目標(biāo))和一系列具體目標(biāo)。各目標(biāo)之間須保持一致性和層次性,組成目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)。準確的目標(biāo)有助于戰(zhàn)略的制定、實施和控制。為了實現(xiàn)所確定的目標(biāo),根據(jù)企業(yè)內(nèi)部資源、外部環(huán)境及目標(biāo)要求,制定相應(yīng)的基本戰(zhàn)略、策略及實施計劃。

戰(zhàn)略實施與控制。戰(zhàn)略實施按實施計劃中的要求與進度進行。在戰(zhàn)略實施過程中,由于內(nèi)部資源,外部環(huán)境的變化,會使實施過程產(chǎn)生偏差,因此須進行戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略控制包括確立預(yù)期工作成效的標(biāo)準,對照標(biāo)準,衡量偏差、辨析與糾正偏差,從而控制成本動因。企業(yè)只有控制成本動因,特別是主要價值鏈活動的成本動因,才能真正控制成本,保證戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)。戰(zhàn)略控制的基本方式有前饋控制和反饋控制,控制過程包含研究控制因子,確定控制標(biāo)準、及時處理與傳送控制信息等。戰(zhàn)略控制系統(tǒng)應(yīng)由企業(yè)層次、業(yè)務(wù)單元層次、作業(yè)層次組成一體化的控制系統(tǒng),實行全面的,全過程的控制。當(dāng)戰(zhàn)略目標(biāo)已實現(xiàn)或內(nèi)、外部條件發(fā)生重大變化,超過了控制能力時,則需進行戰(zhàn)略調(diào)整,即重新開始進行戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略規(guī)劃等,進入新一輪循環(huán)。

戰(zhàn)略業(yè)績計量與評價。戰(zhàn)略業(yè)績計量與評價是戰(zhàn)略成本管理的重要組成部分。業(yè)績計量與評價通常包括業(yè)績指標(biāo)的設(shè)置、考核、評價、控制、反饋、調(diào)整、激勵等。傳統(tǒng)的業(yè)績指標(biāo)主要是面向作業(yè)的。缺少與戰(zhàn)略方向和目標(biāo)的相關(guān)性,有些被企業(yè)鼓勵的行為其實與企業(yè)戰(zhàn)略并不具有一致性。因此,須將戰(zhàn)略思想貫穿于戰(zhàn)略成本管理的整個業(yè)績評價之中,以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標(biāo)。

5.重視質(zhì)量成本。質(zhì)量成本一般可分為預(yù)防成本和損失成本。前者是在質(zhì)量問題發(fā)生之前,后者是質(zhì)量問題發(fā)生造成的損失。企業(yè)在成本控制中,不但要重視損失成本,更應(yīng)該重視預(yù)防成本。相應(yīng)地增加預(yù)防成本,可以減少生產(chǎn)過程的損失。比如:增加對操作員工的培訓(xùn),增設(shè)質(zhì)量檢測設(shè)備的數(shù)量和質(zhì)量等,在生產(chǎn)過程中就可以減少生產(chǎn)事故的發(fā)生,從而減少廢品損失的發(fā)生。我們許多鋼鐵企業(yè),并不把一些預(yù)防成本單獨按質(zhì)量成本核算,而是放入制造費用或管理費用中。這就不能體現(xiàn)質(zhì)量成本的重要性,應(yīng)該從戰(zhàn)略的高度重視質(zhì)量成本。而對廢品損失成本,比如:煉鋼過程中的判廢,許多企業(yè)做為內(nèi)部循環(huán)處理,尤其是在生產(chǎn)高質(zhì)量的精煉鋼的過程中,經(jīng)常會發(fā)生全廢的事情,如果不能正確地核算廢品損失的成本,就會使成本數(shù)據(jù)失真,不能反映生產(chǎn)過程出現(xiàn)的問題,使決策人員在錯誤的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上做出錯誤的決定。

鋼鐵企業(yè)的成本管理涉及到方方面面,要做好并不是一件容易的事情,只有重視基礎(chǔ)工作,抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié),同時從整體利益和戰(zhàn)略高度出發(fā),有效借助適用于中國鋼鐵企業(yè)實際和特色、基于ERP整體架構(gòu)下的成本管理信息系統(tǒng),才能為管理決策提供正確可靠的數(shù)據(jù),使鋼鐵企業(yè)的成本控制上一個新的臺階,使企業(yè)在苛刻的市場競爭中立于不敗之地。

(作者單位:山西太鋼不銹鋼股份有限公司 山西太原 030003)

(責(zé)編:若佳)