強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作

劉瑛瑋

摘要:會(huì)計(jì)誠信問題對于保證會(huì)計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。凡是會(huì)計(jì)質(zhì)量出了問題的地方,無不和誠信有關(guān)。不誠信會(huì)給工作造成極大危害。必須采取相應(yīng)的會(huì)計(jì)誠信建設(shè)工作。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)誠信 體系建設(shè) 信息質(zhì)量 基礎(chǔ)性工作

會(huì)計(jì)是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展,逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來的一種管理職能,其本質(zhì)是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀、真實(shí)、正確地反映。雖然隨著社會(huì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)已經(jīng)不再單純地記賬、算賬和報(bào)賬,其功能延伸至參與管理和事前決策,但為所有者、經(jīng)營者、使用者提供客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息仍然是它的主要職能。然而客觀現(xiàn)狀是會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí),存在大量做假、造假情況。因此,會(huì)計(jì)誠信建設(shè)問題成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必須面對的問題。

一、會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的重要性

從20世紀(jì)90年代初,國家為解決會(huì)計(jì)信息失真和經(jīng)濟(jì)秩序問題制定了一系列規(guī)范會(huì)計(jì)行為的法律法規(guī),會(huì)計(jì)誠信意識(shí)開始逐步被企業(yè)和投資者所接受,初步建立了以政府部門為主體的會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)和會(huì)計(jì)中介為主體的會(huì)計(jì)誠信聯(lián)合體系。但是,到目前為止,還未真正從根本上建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)誠信體系。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜化,會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假問題日益嚴(yán)重,會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)的問題,引起社會(huì)各界的普遍關(guān)注。因此,加快會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè),營造良好的會(huì)計(jì)信用環(huán)境,已成為我國目前亟待解決的重大會(huì)計(jì)問題。

二、會(huì)計(jì)不誠信的危害性

會(huì)計(jì)不誠信問題在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中造成了嚴(yán)重的危害主要表現(xiàn)在:

(一)危害市場經(jīng)濟(jì)秩序

市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì),信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)原則,沒有了信用,市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段,大量的會(huì)計(jì)資料失真,不僅將直接影響國家的財(cái)稅收入,造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真,最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離,影響國家的各項(xiàng)方針政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控,從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序,導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭,損害國家及社會(huì)公眾利益,加劇信用危機(jī)。

(二)危害會(huì)計(jì)資料使用者

會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量,不單純是單位的內(nèi)部事務(wù),他已影響到會(huì)計(jì)資料使用者及時(shí)知悉、充分了解、有效利用會(huì)計(jì)資料的合法權(quán)益。中小投資者相對于大股東和代表大股東利益的公司管理層來講,是弱勢群體,他們投資的主要依據(jù)在很大程度上取決于公司所公布的有關(guān)財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性,而會(huì)計(jì)不誠信引發(fā)的會(huì)計(jì)信息失真,嚴(yán)重扭曲了公司股票的實(shí)際價(jià)值,直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。

(三)危害會(huì)計(jì)工作者自身

會(huì)計(jì)人員不誠信,輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè),重者將受到法律的制裁。銀廣廈通過偽造金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入和巨額利潤,為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā),其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷,簽字的兩名注冊會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲就是例子。

(四)危害造假公司本身

市場是公正的,當(dāng)美麗的謊言被戳穿的時(shí)候,股價(jià)也只能一瀉千里。世界通信的股價(jià)從最高峰時(shí)期的64美元跌難0.83美元。昔日的巨頭由于會(huì)計(jì)的不誠信不得不吞下自己釀造的苦果;而在我國,對上市公司披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,只有8.45%的個(gè)人投資者認(rèn)為完全可信。這反映出有些上市公司不惜以信用為代價(jià),公然違背信用原則,不僅造成自身財(cái)務(wù)混亂,而且自行上喪失了賴以生存發(fā)展的“誠信”資源。

三、會(huì)計(jì)喪失誠信的原因分析

(一)信息不對稱是會(huì)計(jì)失信的前提

信息不對稱指市場經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體具有不相同的信息。如果會(huì)計(jì)信息是對稱的,會(huì)計(jì)信息的提供者(主要指廠商)與會(huì)計(jì)信息的使用者(主要是投資者)對信息的了解和掌握程度相同,虛假的會(huì)計(jì)信息就很容易被識(shí)破,那么就談不上會(huì)計(jì)失信的問題,甚至?xí)?jì)這種職業(yè)也沒有存在的必要?，F(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)并非一個(gè)有效率的市場,信息不對稱始終存在,因此信息的不對稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。

(二)會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性是會(huì)計(jì)失信的條件

在日常經(jīng)濟(jì)中,經(jīng)?？吹綍?huì)計(jì)人員為一分錢的差錯(cuò)折騰半天。會(huì)計(jì)給人們的感覺就是一門非常精確的科學(xué)。但事實(shí)上會(huì)計(jì)是一門貌似精確但并不精確的科學(xué)。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大,不同的選擇將生成不同的會(huì)計(jì)信息,這就為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。

(三)公司制度缺陷是我國會(huì)計(jì)失信的根本原因

公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷,已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高,會(huì)計(jì)信譽(yù)度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷。由于眾所周知的原因,我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機(jī)制,因此在公司治理方面存在較突出的問題。

(四)失信成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力

會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動(dòng)力。對于企業(yè)而言,它的目的是利潤,只有當(dāng)誠信能帶來利潤,不誠信會(huì)帶來損失時(shí),它才會(huì)講誠信;對于個(gè)人而言,他們的目的是自己價(jià)值的實(shí)現(xiàn),只有當(dāng)誠信與自己的最終價(jià)值相符合時(shí),他們才會(huì)誠信。在利益的驅(qū)使下,關(guān)鍵時(shí)刻就出現(xiàn)了誠信問題。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長,他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員,通過制造虛假會(huì)計(jì)信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者,他們對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用,一方面,他們必須遵守國家的法律,避免因違及法規(guī)而影響自身的利益,另一方面,他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作,并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。虛假會(huì)計(jì)

信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”,正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的對策

(一)加大宣傳、教育力度

誠信應(yīng)該是全社會(huì)的誠信,不僅政府官員、上市公司高管人員和財(cái)會(huì)人員,還包括注冊會(huì)計(jì)師、律師以及廣大投資者等,都要遵循誠信規(guī)則,接受誠信教育,特別是企業(yè)的負(fù)責(zé)人以及能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo),因?yàn)樗麄冋莆罩鴷?huì)計(jì)誠信的支配權(quán),更應(yīng)率先身體力行,致力樹立一個(gè)失去誠信的資本市場是沒有發(fā)展前途的經(jīng)營理念。此外,要發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用,包括發(fā)揮媒體作用,廣泛宣傳誠信思想,使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠信的重要性,強(qiáng)化“誠信光榮、不誠信可恥”的觀念,形成“誠信者受尊重,不誠信者遭鄙視”的社會(huì)氛圍。只有所有市場參與者都弘揚(yáng)誠信為本,操守為重的道德風(fēng)范,才能有效防范會(huì)計(jì)不誠信行為的發(fā)生。

(二)健全制度法規(guī),完善監(jiān)督職能

抓緊對市場規(guī)則的完善,健全各項(xiàng)規(guī)章制度,在制度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠;建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員個(gè)人的信譽(yù)檔案,對其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記,守信者受鼓勵(lì),不守信者受懲罰。發(fā)揮新聞媒體輿論監(jiān)督作用,鼓勵(lì)媒介披露不講誠信的單位和個(gè)人,對不守誠信而造成嚴(yán)重后果者,不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任,還應(yīng)追究其法律責(zé)任。完善各項(xiàng)監(jiān)督制度,包括建立內(nèi)部監(jiān)督制度、監(jiān)事會(huì)制度,有條件的還要采用會(huì)計(jì)委派制度、獨(dú)立董事制度,完善這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)的任職資格制度、監(jiān)督程序制度、報(bào)告制度、責(zé)任制度等。

(三)建立有效的內(nèi)控制度,強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范,一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系,能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整的作用。只有建立健全一個(gè)包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的、

較為完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng),治理會(huì)計(jì)信息失真問題才具備了必要的條件。制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,使之分工科學(xué)合理,職責(zé)分明。同時(shí)應(yīng)將開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)標(biāo)活動(dòng)經(jīng)?；贫然?促進(jìn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化要求,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將得到有力的保障,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能落實(shí)到實(shí)處。

(四)加大對會(huì)計(jì)不誠信行為的處罰力度

借鑒國外成熟經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國實(shí)際情況,修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章,加大對造假者的處罰力度,使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益,因?qū)ν馓峁┨摷贂?huì)計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會(huì)計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策失誤等造成損失的,應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任,對相關(guān)責(zé)任人員要處以重罰,情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任,使造假者無利可圖,這樣才能從根本上遏制操縱會(huì)計(jì)信息行為的發(fā)生。

(五)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)信息的加工者,其素質(zhì)高低將直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。因此,需要會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí),掌握符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的會(huì)計(jì)理論,并結(jié)合國家相關(guān)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則、新規(guī)定的出臺(tái),加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育力度,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不斷提高,自覺抵制和監(jiān)督會(huì)計(jì)不誠信行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。應(yīng)該看到,現(xiàn)實(shí)中純粹由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因和道德風(fēng)險(xiǎn)原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真并不多見,而更多的是人為的授意主動(dòng)造假。希望通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,整頓會(huì)計(jì)工作秩序的辦法就可以達(dá)到治理核算不規(guī)范、賬外經(jīng)營等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的目的往往是徒勞的。因此要進(jìn)一步在立法上完善制度建設(shè);切實(shí)加大對會(huì)計(jì)人員的保護(hù)力度,使會(huì)計(jì)人員能挺直腰干堅(jiān)決抵制會(huì)計(jì)不誠信行為,堅(jiān)持對做假賬說“不”,從而保持良好的會(huì)計(jì)職業(yè)操守,真正做到以“誠信”為安身立命之本,以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩。

(作者單位:沈陽鐵路局吉林吉圖琿鐵路客運(yùn)專線公司)