“避稅”與“節(jié)稅”問(wèn)題淺析

孔祥榮　胡雯莉

摘要：稅收是國(guó)家財(cái)政的基本來(lái)源，擴(kuò)大稅源、增加稅收是國(guó)家財(cái)稅管理部門(mén)的主要任務(wù)。然而，在利益的驅(qū)動(dòng)下，很多企業(yè)都絞盡腦汁地要減輕稅負(fù)，于是就產(chǎn)生了避稅和節(jié)稅行為。本文從基本概念和特征入手，對(duì)避稅和節(jié)稅進(jìn)行比較分析。

關(guān)鍵詞：避稅；節(jié)稅；合法性

一、“避稅”的概念和特征

1基本概念

避稅，即稅收規(guī)避的簡(jiǎn)稱(chēng)，指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，

通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行事先籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，達(dá)到減免稅負(fù)的目的。

各國(guó)對(duì)避稅概念的理解可分為廣義和狹義兩種。廣義的避稅，是指納稅義務(wù)人為減輕稅負(fù)所采取的一切行為。進(jìn)一步可將其分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅1，其中正當(dāng)避稅也稱(chēng)合法避稅，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定，作出符合稅法宗旨并能減輕納稅義務(wù)的行為；不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法漏洞，通過(guò)人為的安排，減輕稅負(fù)的行為。

2特征

(1)非違法性。避稅是一種非違法行為。

(2)提前性，亦稱(chēng)前瞻性。即在納稅前，就需要對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中涉稅行為進(jìn)行相關(guān)的籌劃和安排。

(3)受益性。其中有兩層含義，一是低稅負(fù)，例如運(yùn)用低稅率，可以降低企業(yè)的稅收成本，二是延長(zhǎng)納稅時(shí)間，將納稅期推后，可以間接減輕稅收負(fù)擔(dān)。

(4)權(quán)利性。避稅實(shí)際上是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，合理地運(yùn)用稅法所賦予的權(quán)利，來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

二、“節(jié)稅”的概念和特征

1基本概念

節(jié)稅，是指納稅人采用合法的手段減少稅款，即稅款的“節(jié)約”。它是指在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，當(dāng)有多種納稅方案可選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行選擇。

節(jié)稅行為因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國(guó)政府所鼓勵(lì)和提倡。

2特征

(1)合法性，節(jié)稅是通過(guò)對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行分析研究后，作出的優(yōu)化稅收的選擇。

(2)符合國(guó)家的政策導(dǎo)向。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來(lái)看，稅收是調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及生產(chǎn)者、消費(fèi)者行為的有效的工具，政府通過(guò)稅收政策，引導(dǎo)納稅人的生產(chǎn)、消費(fèi)行為，以實(shí)現(xiàn)政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)消費(fèi)的目的。

(3)普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。各國(guó)在制定稅法時(shí)，都會(huì)制定一些優(yōu)惠政策，這些政策為納稅人的節(jié)稅行為提供了前提，使得節(jié)稅行為具有普遍性。

(4)形式多樣性。稅收政策在地區(qū)、行業(yè)或者企業(yè)之間存在著差異，差異越大，那么納稅人的選擇余地就越大，節(jié)稅的形式也就越多。如利用地區(qū)差別、科技含量差別、出口優(yōu)惠等，都具有可行性。

三、“避稅”和“節(jié)稅”的區(qū)別與聯(lián)系

1從立法角度看，二者內(nèi)涵不同

節(jié)稅具有合法性，而避稅有非違法性。節(jié)稅順應(yīng)立法精神的，而避稅則違背立法精神。避稅是以不違法的手段達(dá)到減免納稅義務(wù)的目的，因此在一定程度上危及國(guó)家稅法，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，間接影響稅收制度的公平性。

2從宏觀經(jīng)濟(jì)角度看，二者對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響不同

企業(yè)選擇節(jié)稅，會(huì)造成政府稅收收入的暫時(shí)減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)通過(guò)節(jié)稅，會(huì)獲得更多的收入，這樣使生產(chǎn)者有更高的積極性以及更多的資金去再投資，形成一個(gè)良性循環(huán)，政府可以通過(guò)擴(kuò)大稅基而獲得額外的稅收收入。同時(shí)，普遍推廣節(jié)稅有助于國(guó)民納稅意識(shí)的提高，促進(jìn)納稅人學(xué)習(xí)和研究稅法。

避稅在形式上與偷稅截然不同，沒(méi)有公然違反稅法，但它也是利用稅法和國(guó)家政策的“漏洞”和缺省環(huán)節(jié)，使得國(guó)家稅收收入減少，妨礙了稅收職能的發(fā)揮。同時(shí)，避稅會(huì)影響納稅人的心理平衡，使得一些納稅人會(huì)朝著有政策漏洞的行業(yè)、部門(mén)去生產(chǎn)、投資，不利于社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，甚至?xí)鸾?jīng)濟(jì)的不正常發(fā)展。

3從微觀經(jīng)濟(jì)角度看，二者對(duì)企業(yè)的影響不同

節(jié)稅可以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，是獲得稅后利潤(rùn)最大化的正確途徑。企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃活動(dòng)，可以增強(qiáng)企業(yè)對(duì)資金管理的能力和水平，提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。

避稅是以現(xiàn)行稅收制度存在的漏洞為前提，如果稅收政策變化，一定會(huì)影響企業(yè)的稅收狀況，進(jìn)一步影響企業(yè)的現(xiàn)金流，因此，稅收政策的不確定性會(huì)使企業(yè)不能進(jìn)行長(zhǎng)期的生產(chǎn)發(fā)展計(jì)劃，導(dǎo)致生產(chǎn)計(jì)劃的短期性。一旦稅制完善，企業(yè)便束手無(wú)策，難以應(yīng)付市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的不確定性。

4從國(guó)家的角度看，政府對(duì)二者持有不同態(tài)度

在很多國(guó)家，政府部門(mén)都提倡企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃，這樣可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，從而又間接增加了國(guó)家稅收收入，是一種政府于企業(yè)的雙贏選擇。因此國(guó)家應(yīng)在這方面積極宣傳，讓納稅人了解、認(rèn)識(shí)節(jié)稅籌劃。

避稅，是一種國(guó)家不提倡的行為，雖然目前沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)明確提出反對(duì)，但由于避稅的非違法性以及對(duì)經(jīng)濟(jì)的不利影響，我們還是應(yīng)該自覺(jué)的反對(duì)這種行為。政府部門(mén)應(yīng)該不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)稅種，構(gòu)建一個(gè)完善的稅收體系；同時(shí)出臺(tái)相關(guān)的反避稅方面的法律法規(guī)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和征管稽查水平，才能制止避稅的有效辦法。

5避稅與節(jié)稅的聯(lián)系

(1)主體相同，都是納稅人的行為；

(2)動(dòng)機(jī)相同，納稅人都希望通過(guò)各種方法，來(lái)減免稅收負(fù)擔(dān)；

(3)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，并沒(méi)有明確的界限，甚至在某些時(shí)候還能夠相互轉(zhuǎn)換。