淺析《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施對內(nèi)外資企業(yè)影響

劉麗莉

摘要:《企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過,并將于2008年1月1日起施行。該法涉及各類企業(yè)的直接利益,因此,該法的實(shí)施引起社會各界的廣泛關(guān)注。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的主要特點(diǎn),對比新舊稅制在內(nèi)外資企業(yè)規(guī)定的變化及其涉及等幾方面,對內(nèi)外資企業(yè)都產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

關(guān)鍵詞:稅法實(shí)施影響

1 新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和擴(kuò)大對外開放的需要,原有的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》已不再適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。原企業(yè)所得稅制度是一種內(nèi)外有別的制度,雖說在對外開放、吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮了重要作用,但也存在一些問題。主要表現(xiàn)在:

1.1 原稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率差異較大,造成企業(yè)間稅負(fù)不平、苦樂不均,不符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,不利于企業(yè)公平競爭。而在其競爭中內(nèi)資企業(yè)以及一些未享受優(yōu)惠政策的區(qū)域往往處于劣勢地位。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)測算,內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右,外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)僅為10%-15%左右,內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)相差近10-15個百分點(diǎn),特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠,也造成企業(yè)不公平競爭和地區(qū)發(fā)展不平衡。

1.2 原企業(yè)所得稅法實(shí)施多年來,我國社會經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了很大變化,企業(yè)的發(fā)展變化也很快,很多條款已不再適應(yīng)新情況。由于原有稅制存在的問題,加上我國對外開放的擴(kuò)大,與國際間的合作越來越多,有必要進(jìn)行企業(yè)所得稅改革。實(shí)施有效的所得稅法,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅成為部分利益受損的企業(yè)的強(qiáng)烈要求。2001年財(cái)政部著手起草新的企業(yè)所得稅法,2004年財(cái)政部、國稅總局向國務(wù)院提交草案。2006年9月,國務(wù)院將《企業(yè)所得稅法(草案)》提請全國人大常委會審議,2007年3月全國人民代表大會通過了《企業(yè)所得稅法》,并于2008年1月1日起正式施行。

2 新《企業(yè)所得稅法》的主要特點(diǎn)

2.1 新企業(yè)所得稅法在層次上更為清晰,內(nèi)容上更為嚴(yán)謹(jǐn) 與兩個舊的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅相比較,新《企業(yè)所得稅法》不但分層次地規(guī)定了各方面的稅收要,而且考慮了國內(nèi)、國際經(jīng)營的宏觀經(jīng)濟(jì)情況,內(nèi)容方面也更為細(xì)致、規(guī)定更全面、更便于企業(yè)在實(shí)務(wù)中的操作。

2.2 新企業(yè)所得稅法具有較寬的稅基 原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定:“法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè),依照規(guī)定執(zhí)行?！边@就導(dǎo)致了以后減免稅的規(guī)定越來越多。原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法除規(guī)定據(jù)實(shí)扣除成本、費(fèi)用和損失以外,還規(guī)定了區(qū)域性稅收優(yōu)惠、普遍適用于生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠和特殊的導(dǎo)向性稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定就使得企業(yè)的稅基沒有一個統(tǒng)一穩(wěn)定的基準(zhǔn),稅基受到侵蝕。黨的十六屆三中全會決定確立了“寬稅基”的原則,新的《企業(yè)所得稅法》首先規(guī)定納稅人為企業(yè)和其他取得收入的組織,沿用了原企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定,納稅人比較普遍。其次在第四章用十二條明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠的方向、內(nèi)容和權(quán)限,較好地控制了稅收優(yōu)惠的規(guī)模和范圍,避免侵蝕稅基現(xiàn)象的發(fā)生,確保實(shí)現(xiàn)“寬稅基“的原則。

2.3 新的企業(yè)所得稅法具有明確的政策導(dǎo)向性 新《企業(yè)所得稅法》在企業(yè)所得稅的不同環(huán)節(jié),采取多種方式體現(xiàn)了國家治稅思想。如在稅率方面,在第4條中規(guī)定:“企業(yè)所得稅的稅率為25%?！苯y(tǒng)一了稅率,實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭。此外,在企業(yè)公益性捐贈、重復(fù)征稅、稅收優(yōu)惠等方面的各項(xiàng)明確規(guī)定,也能夠更好地實(shí)現(xiàn)國家稅收政策的導(dǎo)向作用。

2.4 新的企業(yè)所得稅法強(qiáng)化了反避稅條款 新的《企業(yè)所得稅法》有3章專門規(guī)定了有關(guān)稅收征管的內(nèi)容。首先明確規(guī)定了源泉扣繳的方法,解決非居民企業(yè)偷逃稅問題;其次是特別納稅調(diào)整,解決關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的問題;最后是征收管理明確了納稅地點(diǎn)、納稅年度、納稅申報(bào)等一系列問題。

3 新稅制相對舊稅制在內(nèi)外資企業(yè)方面規(guī)定的變化

3.1 在稅率方面,統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率,實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)適用稅率的的一致。在新企業(yè)所得稅的第四條中規(guī)定:“企業(yè)所得稅的稅率為25%?！边@一稅率適用于所有的企業(yè);而原企業(yè)所得稅中的理論稅率均為33%,但對一些特殊區(qū)域或領(lǐng)域的外商投資企業(yè)實(shí)行24%(主要是沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū))、15%(經(jīng)濟(jì)特區(qū)及經(jīng)濟(jì)開放區(qū)從事能源、交通、港口、碼頭等鼓勵項(xiàng)目的外商投資企業(yè))的優(yōu)惠稅率,對內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%(應(yīng)納稅所得額在3-10萬元之間,含10萬元)、18%(應(yīng)納稅所得額在3萬元以下,含3萬元)的二檔照顧稅率等,內(nèi)外資為企業(yè)的實(shí)際稅率不同。

3.2 在稅率優(yōu)惠方面,新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則,在保留原有部分優(yōu)惠條款的基礎(chǔ)上,新增了一些對環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用和高科技等方面的優(yōu)惠政策或提高了原有的優(yōu)惠力度。

3.3 在稅前扣除方面,新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)公益性捐贈支出的納稅扣除額度提高了9個百分點(diǎn),即由原來的3%提高到12%。

3.4 在征管方式方面,新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。規(guī)定凡是在中國境內(nèi)的企業(yè),都作為企業(yè)所得稅的納稅人。

4 新企業(yè)所得稅法對內(nèi)外資企業(yè)的影響

新企業(yè)所得稅法在稅率、稅收優(yōu)惠、稅前扣除、征管方式等方面的變動,對無論是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)都產(chǎn)生了一定的影響,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

4.1 公平稅負(fù)是市場經(jīng)濟(jì)對稅收制度的一個基本要求,新企業(yè)所得稅法解決了內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇不同、稅負(fù)不公的問題,使面對中國市場的內(nèi)、外資企業(yè)真正站在同一個起跑線上。稅率的變動,表面上看對外資企業(yè)的稅負(fù)有較大影響,但是通過過渡期安排,加上產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠安排,對外資企業(yè)的實(shí)際影響其實(shí)并不太大;但對內(nèi)資企業(yè)而言,一方面是稅負(fù)的直接降低,另一方面有利于公平競爭,很大程度上提高了內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)國外兩個市場的競爭力。

4.2 新稅法采用25%的法定稅率,在國際上處于適中偏低的水平,有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),提高稅后盈余,從而增加投資動力。

4.3 優(yōu)惠政策的調(diào)整,對內(nèi)外資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)升級等都有重要影響?！缎缕髽I(yè)所得稅法》第二十七條就規(guī)定:“企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。”第三十四條還規(guī)定:“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。”國家出臺帶有政策導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠,就必然必然引導(dǎo)內(nèi)外資企業(yè)向高科技、節(jié)能、環(huán)保方向發(fā)展,這將有利于內(nèi)外資企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展;有利于和諧社會的構(gòu)建。

4.4 新稅法中的優(yōu)惠政策有利于提高內(nèi)外資企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法規(guī)定:“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除?！毙露惙ㄟ€同時規(guī)定:“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！倍硎艿投惵蕛?yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)的一個必要條件就是研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。這樣,新稅法通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)了企業(yè)加大研發(fā)支出的力度,有利于提高內(nèi)外資企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

4.5 征管方式的變化,對企業(yè)經(jīng)營方式、財(cái)務(wù)核算和納稅地點(diǎn)產(chǎn)生了影響。新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。規(guī)定凡是在中國境內(nèi)的企業(yè),都作為企業(yè)所得稅的納稅人。這種規(guī)定更符合國際慣例。

總之,新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等各方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度,各類企業(yè)的所得稅待遇一致,保證了內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下的平等競爭。同時,新稅法充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接,并采取了適當(dāng)?shù)倪^渡措施,還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力,新稅法的實(shí)施將對我國內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。