論工資、薪金的個稅籌劃路徑選擇

[收稿日期]2009-01-12

[作者簡介] 朱敏霞(1973-),女,江蘇南通人,南通商貿(mào)高等職業(yè)學(xué)校講師,主要研究方向:經(jīng)濟法。

[摘 要]納稅籌劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人的一項基本權(quán)利,具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。納稅籌劃不能盲目進行,必須遵循一定的思路:①充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素;②充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。在此基礎(chǔ)上選擇合適的納稅籌劃的路徑。

[關(guān)鍵詞]工資;薪金;納稅籌劃;路徑

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.024

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)17-0064-03

工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。它要按照九級累進稅率繳納個人所得稅,工資越高,納稅越多。工資、薪金所得繳納個人所得稅關(guān)系到每個人的切身利益,如何有效進行個人所得稅的納稅籌劃自然是大家非常關(guān)心的問題。

一、工資、薪金所得稅籌劃的基本思路

所謂納稅籌劃,是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下,通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃,盡可能減輕稅收負擔,獲取稅收利益。納稅籌劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人的一項基本權(quán)利,具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。

納稅籌劃不能盲目進行,必須遵循一定的思路。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定,工資、薪金所得稅籌劃的基本思路如下:

1.充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素

影響個人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個,即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此,要降低稅負,無非是運用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額,或者通過周密的設(shè)計和安排,使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個人取得的收入扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進稅率的條件下,費用扣除越多,所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況,將所得進行合理的歸屬,使其適用較低的稅率。

2.充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一,國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能,在稅種設(shè)計時,一般都有稅收優(yōu)惠條款,納稅人充分利用這些條款,可以達到減輕稅負的目的。

二、工資、薪金所得納稅籌劃的具體路徑選擇

(一)選擇不同的所得形式進行納稅籌劃

我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類課征制度,將個人所得分為11項,分別納稅,這樣,當同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時,其稅收負擔是不同的,從而為納稅人進行納稅籌劃提供可能性。工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突出。

工資、薪金所得適用5%～45%的九級超額累進稅率,勞務(wù)報酬所得適用的是20%、30%、40%的三級超額累進稅率。顯然,相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅收負擔是不相同的。這樣,在一定條件下,將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開或相互轉(zhuǎn)化,就可以達到節(jié)稅的目的。

[案例1]王先生是某高校教師,月工資收入為2 500元。6月份,王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報酬2 400元。

根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定,王先生的納稅情況如下:

工資薪金所得應(yīng)納稅額=(2 500-2 000)×5%=25(元),勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額=(2 400-2 000)×20%=80(元),這兩項所得王先生共納稅額=25+80=105(元)。如果王先生將這兩項所得合并為工資、薪金所得共同納稅,則王先生 6月份應(yīng)納稅額為(2 400+2 500-2 000)×15%-125=310(元)。顯然,對于王先生而言,將兩項所得分開分別納稅更合算。

在某些情況下,將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)稅。如陳先生系一高級工程師,2003年4月獲得某公司的工資類收入 30 000元。如果這份所得按工資、薪金所得計算納稅,則陳先生應(yīng)納稅額為:(30 000-2 000)×25%-1 375=5 625(元);如果這份所得按勞務(wù)報酬所得計算納稅,則陳先生應(yīng)納稅額為:30 000×(1-20%)×30%-2 000=5 200(元)。因此,如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系,則他可以節(jié)稅425元。

結(jié)論:一般來說,在應(yīng)納稅所得額較低時(20 000元以下),工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報酬所得適用稅率要低,這時在可能的情況下將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得,可以達到節(jié)稅目的;而在應(yīng)納稅所得額較高時(20 000元以上),在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得,則可以達到減輕稅收負擔的目的。

(二)通過所得的均衡分攤進行納稅籌劃

1憊ぷ?、袧产\得的均衡分攤籌劃方法

由于我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進稅率,應(yīng)納稅所得額越大,其適用的稅率也越高。因此某個時期的收入越多,其相應(yīng)的個人所得稅稅收比重就越大。如果某個納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均,相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言,其繳納稅收的比重就大得多。這個時候,對工資、薪金類所得的籌劃就顯得特別重要了。

例如,某納稅人為一廣告公司職員,該公司實行效益工資制,每月的工資額按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在2007年納稅年度里,該納稅人的每月工資情況如下(按月份先后順序排列):3 500,3 000,3 500,2 700,4 000,5 900,1 800,3 200,2 300,1 200,4 500,6 300,則該納稅人全年的納稅情況為:

1月應(yīng)納稅額=(3 500-2 000)×10%-25=125(元)。

2月應(yīng)納稅額= (3 000-2 000)×10%-25= 75(元)。

該納稅人全年應(yīng)納稅額為=125+75+125+45+175+460+0+95+15+0+250+520= 1 885(元)。

如果該納稅人和廣告公司達成一項協(xié)議,由廣告公司根據(jù)以往年度該職工的業(yè)績,估算其月平均工資、薪金水平,確定每月支付標準,到年底再根據(jù)其實際情況進行核算,則可使該納稅人節(jié)稅。

比如,根據(jù)測算,2006年度該納稅人的工資、薪金所得為每月3 300元,則廣告公司在2007年度可以每月平均發(fā)放3 300元,到年底再結(jié)清余額。這時,廣告公司實際支付工資額與上一種支付方法相同,但納稅人的年納稅額卻發(fā)生了很大的變化,具體計算如下:

1～11月的應(yīng)納稅額=[(3 300-2 000)×10%-25] ×11=1 155(元)。

12月應(yīng)納稅額=(5 600-2 000)×15%-125=415(元)。

該納稅人全年應(yīng)納稅額為1 570元,相對于上一種工資發(fā)放方法而言,可以少繳納稅款315元(1 885-1 570)。

2蹦曛戰(zhàn)苯鸕木衡分攤籌劃方法

根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。

應(yīng)納稅額計算公式如下:

(1)如果雇員當月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為:

應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

(2)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為:

應(yīng)納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

[案例2]老張每月工資1 000元,年終獎6 000元。費用扣除標準為2 000元。則老張每月工資不用納稅,年終獎納稅[6 000-(2 000-1 000)] ×5%=250(元)。

如果把年終獎平均分攤到每月發(fā)放,則老張的工資變?yōu)槊吭? 500元,全年均不用納稅,比籌劃前節(jié)稅250元。

[案例3] 老李每月工資2 000元,年終獎6 000元,費用扣除標準2 000元。則老李每月工資不納稅,年終獎納稅為6 000×5%=300(元)。

如果把年終獎平均分攤到每月發(fā)放,則老李的工資變?yōu)槊吭? 500元,每月應(yīng)納稅為(2 500-2 000)×5%=25(元),則全年納稅25×12=300(元)。

對于這種情況,不管是分月發(fā)放還是一次性發(fā)放,全年納稅總額都不變。

[案例4] 老王每月工資2 000元,年終獎6 001元。費用扣除標準2 000元。則老王每月工資不納稅,年終獎納稅為:6 001×10%-25=5751(元)。

若把年終獎分攤到每月,1～11月每月工資變?yōu)? 500元,12月工資2 501元,則1～11月應(yīng)納稅總額為(2 500-2 000)×5%×11=275(元),12月應(yīng)納稅額為:(2 501-2 000)×10%-25=251(元),全年共納稅3001元,比籌劃前節(jié)稅5751-3001=275(元)。

但值得一提的是:企業(yè)在發(fā)放全年一次性獎金時,應(yīng)特別注意稅率臨界點的運用。

[案例5]王某為高校教授,月工資為5 000元,年終獎金為36 000元。若如上例將年終獎金均分到每月,則王教授的年應(yīng)繳所得稅額=[(5 000+3 000-2 000)×20%-375]×12=9 900(元)。如果王教授的年終獎金單獨計算則全年工資、薪金應(yīng)納稅額=[(5 000-2 000)×15%-125]×12=3 900(元);年終獎金應(yīng)納稅額=36 000×15%-125=5 275(元),共計9 175(元)。

這說明全年獎金一次性發(fā)放并不一定節(jié)稅,這里有個稅收臨界點的問題。

[案例6]上例如將王教授的年終獎金每月預(yù)發(fā)1 000元,則其全年工資、薪金應(yīng)納稅額=[(5 000+1 000-2 000)×15%-125]×12=5 700(元);年終獎金應(yīng)納稅額=(36 000-1 000×12)×10%-25=2 375(元),全年共計8 075元。有人可能認為年終獎金預(yù)發(fā)越多越好,其實不然。如果案例6預(yù)發(fā)500元、1 500元或2 000元,其應(yīng)納所得稅總額分別為9 197元、8 375元、8 675元。由此可以推導(dǎo)出案例6的稅收臨界點為年終獎金預(yù)發(fā)1 000元時。

(三)利用福利支出進行納稅籌劃

在科學(xué)技術(shù)日新月異,人才跨國跨地區(qū)流動加劇等情況下,有些支出例如住房支出、交通費支出、培訓(xùn)支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的,個人用稅后工資支付又不能抵減個人所得稅,如果由企業(yè)替員工個人支付,則個人在實際工資水平未下降的情況下,減少了應(yīng)由個人負擔的稅款,達到降低稅負的目的。

1.企業(yè)統(tǒng)一為職工提供旅游機會

隨著人民生活水平的提高,旅游開支已經(jīng)成為許多家庭必不可少的支出項目。個人支付的旅游支出同樣不能抵減個人所得稅。但是企業(yè)在制訂年度員工福利計劃時,可以給部分員工及其家屬提供一次旅游機會,而把相應(yīng)的費用從原打算支付給職工的貨幣工資及獎勵中扣除。在員工維持同等消費水平的基礎(chǔ)上,減少了個人所得稅的稅金支出。當然,企業(yè)支付的職工旅游費用不能在稅前扣除,可以考慮從工會會費、公益金中支出。

2.企業(yè)給職工提供培訓(xùn)機會

在現(xiàn)代社會,知識更新的速度越來越快,為了能獲取與本行業(yè)相關(guān)的新知識,參加各種學(xué)習培訓(xùn)已經(jīng)成為個人獲取知識的重要途徑。如果企業(yè)每年給予員工一定費用額度的培訓(xùn)機會,職工在考慮個人的報酬總額時,一般也會把這些考慮進去。這樣職工也可以在一定程度上減少稅收負擔。

3.企業(yè)提供員工福利設(shè)施

由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施,若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金,則不會視為收入,不必計算個人所得,這樣,企業(yè)通過提高職工福利而大幅度加薪于職工,比如:①企業(yè)提供免費膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費,就餐補助費。企業(yè)提供的膳食餐費必須具有不可變現(xiàn)性,即不可轉(zhuǎn)讓,不能兌換現(xiàn)金。 ②由企業(yè)提供車輛供職工使用,該車輛不可以再租與他人使用。例如,企業(yè)為職工提供上下班交通工具,職工不用加薪,也不必支付車輛使用稅。

4.提高公積金計提比例

根據(jù)個人所得稅有關(guān)規(guī)定,每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的,也就是說住房公積金是不用納稅的。企業(yè)應(yīng)盡可能地提高公積金的計提比例。不過專家提醒:納稅人每月繳納的公積金不能隨便支取,這就固化了個人資產(chǎn)。

(四)利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃

為了鼓勵納稅人進行公益、救濟性捐贈,我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定,個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的,應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈額,可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。

利用捐贈的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃,是一種比較務(wù)實的做法。它一方面可以抵免一部分稅款,另一方面可以使納稅人的捐贈行為長期化。捐贈支出的納稅籌劃,關(guān)鍵在于如何所得捐贈支出最大化,同時又盡量使得應(yīng)納稅額控制在可承受范圍內(nèi),也就是在符合稅法規(guī)定的情況下,充分利用、調(diào)整捐贈限額。

[案例7]黃教授5月份共取得工資、薪金收入5 000元,本月對外捐贈2 000元,則:允許稅前扣除的捐贈額=(5 000-2 000)×30%=900(元),本月應(yīng)納稅額=(5 000-2 000-900)×15%-125=190(元)。假設(shè)黃教授6月、7月的工資、薪金所得仍為5 000元,則6月、7月應(yīng)納稅額各為=(5 000-2 000)×15%-125=325(元)。

如果黃教授改變做法,5月、6月各捐贈900元, 7月捐贈200元,則按規(guī)定,6月應(yīng)納稅額為190元,7月應(yīng)納稅額為295元。由此可見,同樣是捐贈2 000元,但重新安排捐贈額后,納稅人可以少繳165元的稅。

三、結(jié)束語

由于現(xiàn)實生活中各納稅人的情況千差萬別,這里不可能一一加以列舉,上述的籌劃方法和舉例只是給大家提供一種思路。提醒企業(yè)薪酬管理人員和財務(wù)人員在發(fā)放工資薪金時,應(yīng)認真選擇發(fā)放方式,精確計算不同發(fā)放方式下對企業(yè)員工所承擔稅負的影響,從中挑選出最佳方案,從而達到合理合法地把各納稅人的稅負降到最低的目的。