案例教學法及其在審計教學中的應用分析

何　芹

[收稿日期]2009-04-07

[基金項目] 上海立信會計學院會計與財務學院研究項目(2008JY14);上海市會計學教育高地研究項目(08GD1-8);上海市教育委員會重點學科建設項目(J51701)。

[作者簡介] 何芹(1977-),女,安徽樅陽人,上海立信會計學院會計與財務學院講師,會計學博士,主要研究方向:審計理論與方法研究。

[摘 要]案例教學是一種不同于傳統(tǒng)教學模式的啟發(fā)式教學方法,近年來我國教育界越來越重視案例教學。審計學是一門具有很強理論性和實踐性的課程,審計案例教學一直是討論的焦點。本文在對案例教學法與審計教學進行適應性分析的基礎上,結合對審計教學現(xiàn)狀的調查,分析現(xiàn)行審計案例教學面臨的問題,并就如何完善審計案例教學提出了若干建議。

[關鍵詞]案例教學法;審計教學;應用

doi:103969/j眎ssn1673-0194200917042

[中圖分類號]F239[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)17-0126-04

審計學是我國高等院校經(jīng)濟類、管理類學生的主干專業(yè)課,該課程具有很強的理論性和實踐性。審計學的教學一直存在著老師難教、學生難學的問題。21世紀,人類邁入經(jīng)濟知識化全球化的信息社會,企業(yè)經(jīng)營風險增加,審計環(huán)境隨之發(fā)生了一系列變化。與此相適應,審計理論與實務也發(fā)生了很大變化,這就迫切需要具有扎實理論基礎和較強實踐能力的高素質應用性、創(chuàng)新型審計人才。而傳統(tǒng)審計教學模式以應試教育為主導,特點是以教師和教材為中心,重視理論教學而輕視實踐教學,教師依據(jù)教材傳授知識,課堂教學枯燥乏味,形成比較機械、呆板、封閉的審計教學模式,忽視了學生學習的主動性和積極性,不利于培養(yǎng)學生的獨立思考能力、分析判斷能力及解決問題能力,無法滿足審計工作的實際需求,不能適應時代發(fā)展的需要。

因此,在審計教學過程中,要積極探究創(chuàng)新審計教學方法,實現(xiàn)審計人才培養(yǎng)目標。很早以前,案例教學就已成為西方一些著名大學的重要教學方法,近年來我國教育界也越來越重視案例教學。在當前審計教育教學改革中,應轉變教育觀念,積極探索和運用以培養(yǎng)學生創(chuàng)新精神和實踐能力為核心的審計案例教學。基于此,本文在對案例教學法與審計教學適應性分析的基礎上,結合對現(xiàn)行審計教學現(xiàn)狀的調查,重點探討現(xiàn)行審計案例教學面臨的問題,并對如何解決審計案例教學問題進行了討論和研究。

一、案例教學法及其與審計教學的適應性分析

(一)案例教學法及發(fā)展

所謂案例教學法,是指以案例為教材,教師運用多種方式啟發(fā)學生獨立思考,對案例提供的客觀事實和問題進行分析研究,提出見解,作出判斷和決策,從而提高學生分析問題和解決問題能力的一種理論聯(lián)系實際的啟發(fā)式教學方法。

案例教學法首創(chuàng)于美國哈佛大學商學院(HBS),最先在其MBA教學中采用。繼與“商務法”有關的課程使用案例教學法以后,案例教學法便成為HBS的傳家寶在其他課程開始陸續(xù)使用。在HBS,每個學生在學習期間要分析800～1 000個案例,每天平均分析2～3個案例。據(jù)《幸?！冯s志調查,HBS畢業(yè)的MBA有60%就職于全美最大的公司,20%任全美最大500家公司的總裁、董事長。哈佛大學MBA教育的成功不僅在于其培養(yǎng)目標定位、課程結構內容設定的成功,而且還在于將教學重點從學習知識轉向訓練綜合技能,改變舊式教學方法,引入案例教學法,實施實戰(zhàn)訓練,強調對學生能力的培養(yǎng)。

我國于20世紀80年代初引入案例教學法。國家教育管理部門十分重視案例教學法,通過開辦案例教學班,成立“案例教學研究會”,出版了有關案例教學的書籍,并在如醫(yī)學、法律、企業(yè)管理、市場營銷等實踐性較強的專業(yè)學科推廣應用,收到了良好效果。

(二)案例教學法與審計教學的適應性分析

審計學是一門理論性及實踐性都極強的學科,且用人單位一般都比較看重審計實踐經(jīng)驗,學校教育必須對此予以重視。因此案例教學法用于審計學教學意義深遠,可以概括為以下幾個方面:

第一,有利于深化審計學教學方法的改革。審計案例教學是一種適用、有效的啟發(fā)式審計教學方法,既注重理論教學環(huán)節(jié),更注意實踐教學環(huán)節(jié),向學生提供其在學校不可能接觸到的實際問題,使之了解各類審計案件及審計技巧,提高認知及感悟水平。最突出的優(yōu)點是學生在學習過程中扮演了更為積極主動的角色。這種方式促使學生勤于思考、善于決策,以審計案例為典型實例,舉一反三,變學生被動聽課的過程為積極思維、主動實踐的過程,從而達到預計的教學效果。

第二,有利于提高學生分析問題、解決問題的能力。審計案例教學要求學生參與案例分析和討論,有案情、有場景,學生身臨其境,認真研究案例,歸納自己的觀點,參與辯論,提高學生的判斷能力、表達能力和解決問題的能力。通過案例分析,加深學生對教學內容的認識和審計理論的理解,使學生進一步弄清審計理論與實踐的關系,提高學生用所學理論指導實踐的能力。

第三,有利于提高教師業(yè)務水平。為滿足審計學教學對案例的需要,教師要深入審計實踐或通過其他渠道收集大量真實案例,并根據(jù)案例案情及教學要求篩選、改編和包裝,使之典型化。同時,在課堂上要恰當運用,在討論中要當好指揮,可以提高教師的科研能力和業(yè)務水平。

二、現(xiàn)行審計教學現(xiàn)狀的調查分析

為了對現(xiàn)行審計學教學現(xiàn)狀主要是方法和效果進行客觀評價,我們利用上海立信會計學院舉辦會計學教育研討會的機會對高校審計學任課教師進行了初步調研,大家普遍感到審計學教學比會計學和財務管理難度大,要保證教學效果需要投入更多的時間和精力,同時對教師自身的教學水平和實踐經(jīng)驗的要求也更高。其次,我們利用學生實習環(huán)節(jié)又向有關用人單位進行了社會調查,進一步了解和認識到,用人單位普遍認為學生的動手能力較差,對實際審計工作流程與具體方法不熟悉,難以在較短的時間內適應審計工作的要求。最后,我們向所學課程包括審計學的學生進行了問卷調查,我們的調查范圍是審計學本科生、會計學本科生以及所學課程包括審計學的其他專業(yè)學生。樣本總數(shù)共有370人,收回有效問卷264份,占比714%。我們的問題主要分為兩類:

(一)對審計學課程的總體認識

為了了解學生對審計學課程的總體認識情況,我們在問卷中首先就學生對審計課程重要性、興趣程度及影響因素方面進行了問卷調查。

在審計學課程重要性認識和感興趣程度方面,70%以上的學生都認為很重要,但只有25%的學生回答很感興趣,而在問到哪些因素影響審計學學習興趣時,80%以上的同學都認為是教學方法單調、缺乏生動性。

(二)對審計案例教學現(xiàn)狀及其效果的評價

為了進一步了解學生對審計案例教學的認識,我們就審計案例教學的重要性、案例教學課時比例以及案例教學效果滿意程度等方面進行了調查。

第一個問題是“您認為審計案例教學重要嗎?”回答“重要”或者“非常重要”的有226人,占到85%,可以看出學生對審計案例教學的認可度是非常高的。

第二個問題是“您認為案例教學占教學時間的比重是否合適?”有77%的學生認為案例教學應占授課時間的30%以上,其中有169%的同學認為應在50%~70%,81%的學生認為應在70%以上,而實際上只有64%的學生認為案例教學占審計教學時間的比例合適。

而在問到“您對目前教師的案例教學效果是否滿意”時,只有12%的學生對案例教學效果感到滿意或者非常滿意,88%的學生感到不夠滿意。從問卷反饋的信息來看,造成學生對案例教學不夠滿意的原因主要集中在案例質量、教師點評、學生準備和課堂組織方面。學生對案例質量的意見主要在于案例過于陳舊,缺乏代表性,與課程連接不緊密等問題。對于使用國外案例,則存在與中國現(xiàn)實情況不符和案例翻譯錯誤等問題。

三、現(xiàn)行審計案例教學面臨的問題分析

通過上述調查,我們了解了審計教學的現(xiàn)狀,進一步證實了案例教學在審計教學中的重要性,并反映了案例教學中存在的問題和不足。概括來說,審計案例教學中存在的問題主要有:

(一)案例本身存在的問題

高質量的審計案例對保證案例教學取得良好效果至關重要。而高質量的審計案例既不是教師“閉門造車”、“自編自導”的結果,更不是會計查賬實務的翻版。一般來說,高質量的審計案例應當具備以下特征:(1)具有明確的教學目標。即案例教學要有明確的目標,要與一個或數(shù)個審計理論點對應。(2)具有較強的實踐性。案例數(shù)據(jù)豐富真實,行業(yè)背景齊全,讓學生仿佛身臨其境,更加吸引學生積極參與。同時,要使學生需要經(jīng)過深入的討論才能得到答案。

縱觀目前國內高校,我們發(fā)現(xiàn),選用的審計案例普遍不令人滿意,案例要么選自國外,而來自國外的案例大多篇幅較長,脫離中國實情;要么選自國內,而選自國內的案例中,很多只是編者有意設置的錯誤會計賬務處理,然后讓學生進行審計調整,結果審計案例變成了考會計實務,缺乏真實性和吸引力;有的審計案例先虛構一個背景資料,然后完全按照審計實務的步驟編寫,這樣形成的審計案例缺乏引導性和啟發(fā)性。而來自證券市場上的活生生的例子,如銀廣夏、鄭百文等大多是審計失敗的例子,有時不一定能滿足教學目標的要求,缺乏針對性。

(二)教學課時受到限制

與傳統(tǒng)課堂教學相比較,實施審計案例教學需要大量的精心準備和充分的課堂討論,這對現(xiàn)有的審計課時提出了挑戰(zhàn)。從上述調查中可以看出,教師安排的審計案例教學課時占審計教學課時的比例較少,不能滿足學生對案例教學的課時需要,從而影響了審計案例教學的有效性。以上海立信會計學院審計本科為例,其教材選用的是注冊會計師考試輔導教材《審計》,在兩個學期內上完,每個學期68課時,也就是說需要在136課時內完成教材中與審計業(yè)務相關的教學內容,這在傳統(tǒng)教學方法是沒有太大問題的。但若采用案例教學法,一方面,由于審計理論的豐富性要求必要的課堂講授課時;另一方面,還需運用大量課堂時間進行案例分析和討論。這里尚且不談教師駕馭課堂的能力和技巧如何,也不談學生課堂配合和發(fā)揮效果如何,單就課時來說,對案例教學已是一個很大的挑戰(zhàn)。

(三)學校對案例教學重視程度不夠

審計課程的開設大多在工商管理學院或者獨立的會計學院,無論是工商管理學院還是會計學院,都主要分為3種類型:研究導向型、研究教學并重型、教學導向型,它們在層次上存在較大的差異,定位不同,辦學方針也各有特色。相對來說,研究導向型學院對于案例教學的重視程度往往不如研究教學并重型以及教學導向型學院,學院對案例庫建設的資金投入往往很有限,教師則會花更多的時間和精力在學術研究上,而不是用于案例編寫。

另外,從學院綜合實力來看,實力較差的學院即使認識到案例教學的重要性,也沒有能力建設其案例和強化教師重視案例編寫和提高案例教學水平;而好的學院,則往往由于學院的固有優(yōu)勢而缺乏對案例教學重要性的認識,從而對案例教學的重視和推動都遠遠不夠。

(四)師資力量欠缺

一個好的審計學教師不但需要具備精深的審計理論和審計實踐經(jīng)驗,還需要具備嫻熟高超的課堂駕馭能力和技巧以及敏銳的觀察力,深諳學生心理,調動學生進行充分的思考和討論,把學生腦中的想法盡可能地激發(fā)出來。

然而,現(xiàn)實情況是,目前高校的審計授課教師大多缺乏審計實踐經(jīng)驗,大多數(shù)習慣于傳統(tǒng)的“照本宣科”似的授課模式,不熟悉案例教學方法,很難將較為抽象、晦澀難懂的審計理論放在實際例子中使之具體化和形象化。具體分析,其原因主要有兩個方面:一方面是由于案例教學在中國尚處于起步階段,所有的研究學者都在摸索中前進,沒有形成完整的理論體系和培訓體系;另一方面是由于大部分教師缺乏企業(yè)實踐操作經(jīng)驗,對商業(yè)運作的理解仍然限于書本知識,因此也很難有效地運用案例教學模式。

(五)學生對案例教學的不適應

學生對案例的熟悉程度和課堂參與度也是現(xiàn)行審計案例教學面臨的一個難題。長期的應試教育導致學生缺乏自主學習的主動性和自覺性,學生們學好一門課程通常有種種目的,或是為了拿到高分,或為了將來能找到一份好工作,或為了利于將來考研出國等,這導致學生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識的靈活運用,其結果導致學生對案例教學方法的不甚了解。學生不知道如何進行案例的課前準備,在小組和課堂討論中表現(xiàn)消極被動;一些學生課前沒有花足夠的時間閱讀分析案例資料和學習相關理論,在課堂上無法很好地參與到討論中去,或者不習慣當眾發(fā)表自己的見解,這些都導致案例教學效果不佳。

四、完善審計案例教學的幾點思考

(一)加強學校對案例教學的重視,建立審計案例庫

實施審計案例教學,要運用大量的教學案例,因此學校必須加強對案例教學的重視,建立健全審計案例庫。這里尤其要發(fā)揮綜合實力較強學校的固有優(yōu)勢,推動審計案例庫的建設和發(fā)展。

同時,案例庫的建設需要發(fā)揮專業(yè)教師的積極性,促使其重視收集整理、科學設計高質量的審計教學案例。審計案例一般可分為審計理論案例和審計實務案例,前者側重于對審計理論的闡釋,不需要有較多的審計實務經(jīng)驗,教師可以通過查閱中外文獻資料,搜集電視、新聞等媒體報道,或瀏覽相關網(wǎng)站等方式收集;后者則需要具備較豐富的審計實踐經(jīng)驗,對被審計單位的實際業(yè)務較熟悉,這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實踐編寫,或由授課教師對來源于審計實踐的第一手資料加工、整理,使之符合教學要求。

(二)改進教學模式,保證充分的案例教學課時

審計學案例教學不像傳統(tǒng)教學,它沒有統(tǒng)一的模式,教師可根據(jù)具體情況加以靈活運用。但是從教學實踐的一般規(guī)律來分析,本科審計課程教學應根據(jù)具體教學內容、學生水平、教學課時安排等實際情況結合課堂教師引導講授、課堂學生討論、課后學生分析等這3種教學形式進行案例教學。這里,教師在布置案例分析的時候可以指定一些參考文獻或資料,讓同學自己查閱。教師在課堂上不能完全將教學變?yōu)閷徲嬂碚摵蜏蕜t的講解,但可以在要求學生進行案例分析時建議學生自己對審計理論和準則進行研究把握,往往能從學生的分析結果中收到意想不到的效果。

同時,為了彌補現(xiàn)有審計課程教學課時有限的不足,還可以結合課程設計、審計專業(yè)模擬實習以及其他專門的教學時間環(huán)節(jié)的安排,給出較充裕的時間,對綜合性的知識,組織較綜合復雜的案例讓學生分析、討論、實際操作并編寫報告。

(三)通過多種途徑,提高師資水平

審計學案例教學由審計教師設計和組織,要改進審計案例教學現(xiàn)狀,鼓勵教師在學習和掌握更為廣博專業(yè)知識和相關基礎知識的同時,必須進一步提高審計教師的審計實踐經(jīng)驗和實際動手能力。主要途徑有:一方面要與政府審計機構、會計師事務所或大型企業(yè)的內審部門聯(lián)系,成立教師實踐基地,組織審計教師定期參加審計實踐,全面提升教師素質,為審計教學模式改革配備一支具有豐富授課經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗的教師隊伍;另一方面可以聘請具有豐富實踐經(jīng)驗的審計專家或注冊會計師為特聘教師參與審計教學,通過開設專題講座以彌補校內教師教學的不足,開拓學生的視野。

教師是激發(fā)學生創(chuàng)造性思維的組織者,只有教師的審計實踐能力提高了,才更有利于實現(xiàn)案例教學中的良好互動,為學生參與案例分析和討論創(chuàng)造出生動的案情和真實的場景,讓其有身臨其境的感覺。

(四)改變考評制度,提高學生案例學習的積極性

傳統(tǒng)審計課程考核主要采取帶有標準答案的期末閉卷考試形式,平時成績形同虛設,期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計課程的最終成績,根本無法反映課堂討論情況。案例教學是一種開放式教學模式,學生需要的閱讀量大,更能體現(xiàn)學生能力。開放式案例教學注重考核學生的實務操作能力,強化平時考核,采取模塊評價。除了要靠教學內容來體現(xiàn),靠教學方式方法來落實外,積極有效的教學評價體系和手段的建立也是至關重要的,它是激勵和反饋的重要保證,是使愿意學習的學生和不愿意學習的學生都能有收獲和進步的重要機制。

為此,應改革考評辦法,變單一測試為復合測試,即在課堂講授、案例研討、審計實驗等之間建立一個合適的比例,突出在教學過程中對學生學習狀態(tài)的控制,對統(tǒng)一考試內容力爭實現(xiàn)考核評價方式的多樣化,提高效能,讓學生真正理解和掌握每堂課的知識點和技能點,做到學以致用。只有通過以能力培養(yǎng)為核心的考核方式才能加強學生對能力的重視,提高他們對審計案例學習的積極性。

五、結 論

總之,案例教學法是一種注重學生實踐能力培養(yǎng)、適應素質教育理念、切合時代發(fā)展要求的新型教育模式。審計課程的理論性和實踐強的特點,決定了審計案例教學是可行的,也是必要的。

目前國內審計案例教學還面臨著一些問題,無論是案例教學的比重,還是案例教學的質量,都無法滿足日益增長的審計教育需求,因此,我們需要從審計案例庫的建立、審計教學模式的改進、師生互動的加強等方面不斷改革完善。同時,可以預見的是,隨著審計案例的不斷完善,審計教師素質的進一步提高以及審計教育模式的變化,國內審計案例教學的發(fā)展前景將是十分廣闊的。

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