建立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的思考

劉　麗

提要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院現(xiàn)代化管理的重要組成部分,是為保證醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序規(guī)范的總稱。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;制度

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

醫(yī)院內(nèi)部控制,是醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。其重要組成部分即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。1999年10月31日修訂通過(guò)的《會(huì)計(jì)法》的27條中,從實(shí)質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年以來(lái),財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”)、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》等。這些規(guī)范的發(fā)布實(shí)施,對(duì)于深入貫徹《會(huì)計(jì)法》,強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,必將發(fā)揮十分重要的促進(jìn)作用。

一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容

1、預(yù)算控制。預(yù)算控制是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容,其基本要求有:所編預(yù)算必須體現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo),并明確職責(zé),各項(xiàng)收入應(yīng)全部納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理;預(yù)算執(zhí)行中,因客觀原因需要調(diào)整原定預(yù)算的,應(yīng)經(jīng)過(guò)逐級(jí)審批并授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行,以使預(yù)算更加切合實(shí)際;及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況;執(zhí)行完畢,應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核;預(yù)算資金實(shí)行責(zé)任人限額審批,限額以上資金實(shí)行集體審批,嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)控制是指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生之前,單位各級(jí)工作人員必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求明確劃分各級(jí)管理人員和經(jīng)辦人員的職、責(zé)、權(quán)關(guān)系,將涉及會(huì)計(jì)及其相關(guān)工作細(xì)分到若干具體工作崗位,并根據(jù)崗位性質(zhì)賦予工作任務(wù)職責(zé)和權(quán)限,確定操作規(guī)程、紀(jì)律和檢查標(biāo)準(zhǔn),使他們對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)。

3、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄控制。即通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序來(lái)保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),發(fā)現(xiàn)處理過(guò)程和記錄中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄控制的基本目的是確保會(huì)計(jì)信息的可靠,是防止會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)重要措施和手段。主要包括:會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)賬簿控制、會(huì)計(jì)報(bào)表控制等內(nèi)容。此外,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄還應(yīng)通過(guò)賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對(duì)進(jìn)行控制。建立健全會(huì)計(jì)記錄核對(duì)制度對(duì)有效保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有重要意義。

4、職務(wù)分離控制。這是指對(duì)不相容的職務(wù)必須由不同的部門或人員來(lái)完成,不能由一個(gè)人同時(shí)兼任。這一控制方式對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理涉及有關(guān)人員能夠起到相互制約、相互牽制的作用。常見(jiàn)的不相容職務(wù)主要有:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)清查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等,這些職務(wù)應(yīng)分別由不同的人員來(lái)負(fù)責(zé)完成。建立健全一個(gè)嚴(yán)密的職務(wù)分離控制制度,可以防止差錯(cuò),堵塞漏洞,對(duì)于保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全起著積極的作用。

二、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

1、建立內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實(shí)意義。衛(wèi)生部頒布實(shí)施的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》,標(biāo)志著政府有關(guān)部門對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的大力支持。加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理,規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),讓群眾享受價(jià)格合理、質(zhì)量?jī)?yōu)良的醫(yī)療服務(wù),有效地解決群眾看病難、看病貴這一熱點(diǎn)問(wèn)題,是醫(yī)務(wù)工作者的共同責(zé)任。

2、建立內(nèi)部控制制度符合醫(yī)院管理的需求。建立內(nèi)部控制制度,有利于又好又快地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),保證國(guó)家法律、法規(guī)、衛(wèi)生部相關(guān)規(guī)章以及醫(yī)院內(nèi)部管理制度的實(shí)行,保全醫(yī)院資產(chǎn)的完整性,有利于提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平,促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展,減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的表現(xiàn)

1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái),醫(yī)院由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí);會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn);資料不清、債務(wù)不實(shí)等。

2、費(fèi)用支出失控,潛在虧損增加。如某些醫(yī)院為了搞活經(jīng)濟(jì),允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用,但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無(wú)明確規(guī)定,更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制,導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳,揮霍浪費(fèi),使本來(lái)微利的醫(yī)院出現(xiàn)虧損,本來(lái)虧損的醫(yī)院雪上加霜;有的醫(yī)院由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱,物資購(gòu)銷制度松弛,存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離,存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理,也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì),對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中,再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等,造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的醫(yī)院主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金,或與醫(yī)院外部不法商人勾結(jié),利用虛假發(fā)票非法侵占資金。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的途徑

1、建立嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)控體系。醫(yī)院內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:①在醫(yī)院一線“供產(chǎn)銷”全過(guò)程中相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線;②設(shè)立事后監(jiān)督,即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線;③以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ),成立一個(gè)直接歸職權(quán)部門管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制,對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,防范和化解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將具有重要的作用。

2、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)控制。健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度,數(shù)據(jù)處理部門內(nèi)部人員要有明確的崗位和職責(zé)分工,防止非法操作和越權(quán)操作。計(jì)算機(jī)填制輸出記賬憑證后,必須要由有關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽字或蓋章,輸出的記賬憑證必須經(jīng)稽核員稽核,將審核無(wú)誤的記賬憑證交出納進(jìn)行收、付款,會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)打印的憑證和各類賬簿應(yīng)連續(xù)編號(hào)裝訂成冊(cè)加上封面加蓋有關(guān)人員的印章妥善保管。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時(shí)存檔,定期對(duì)所有檔案進(jìn)行備份并妥善保管。

3、全面提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。在實(shí)際工作中,一是要嚴(yán)把用人關(guān),對(duì)總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)及財(cái)務(wù)人員的選拔,確保重要崗位人員的素質(zhì)要求;二是多層次、全方位地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn),切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育,培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員敬業(yè)愛(ài)崗精神,在工作中形成自我控制、自檢自律的內(nèi)部控制制約機(jī)制;四是對(duì)有些崗位實(shí)行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度,以便達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督。

(作者單位:南陽(yáng)市南石醫(yī)院)

主要參考文獻(xiàn):

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