經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)原則與方法

陜西省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，是審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中對(duì)其所在單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益情況和按其職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而作出的結(jié)論性評(píng)價(jià)意見。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)是審計(jì)工作中最重要的環(huán)節(jié)，它是審計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分，也是難點(diǎn)。因?yàn)椋u(píng)價(jià)歸根到底就是對(duì)被審計(jì)對(duì)象應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出評(píng)判，關(guān)系到審計(jì)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，也是委托機(jī)關(guān)和被審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持在弄清全部事實(shí)的基礎(chǔ)上，以謹(jǐn)慎的態(tài)度，客觀公正、實(shí)事求是的精神做出客觀評(píng)價(jià)。

一、評(píng)價(jià)原則

1、堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為限定范圍的評(píng)價(jià)原則。根據(jù)《審計(jì)法》、1999年中辦發(fā)第20號(hào)文件、《縣級(jí)以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和審計(jì)機(jī)關(guān)的職能，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的監(jiān)督只能限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。主要是財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，而對(duì)于非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)和問題不審計(jì)、不評(píng)價(jià)。另外，審計(jì)組和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，不可避免地要發(fā)現(xiàn)或接到群眾舉報(bào)的一些非經(jīng)濟(jì)方面的問題，對(duì)于此類問題審計(jì)組一般不應(yīng)介入核查，更不去評(píng)價(jià)。如認(rèn)為事關(guān)重大，可向有關(guān)部門或委托部門反映，做到依法行使評(píng)價(jià)權(quán)，不越權(quán)，不錯(cuò)位。

2、堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的評(píng)價(jià)原則。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的，是界定和認(rèn)定其所在部門、單位和地區(qū)。財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)和個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)負(fù)的責(zé)任。因此。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，首先應(yīng)界定哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)是其行使權(quán)力和個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為所作用和影響的，對(duì)于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)一般不予評(píng)價(jià)，即使是需要向有關(guān)部門反映的和需要處罰的違紀(jì)違規(guī)問題。如與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部無關(guān)，也不要在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3、堅(jiān)持財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)并重的評(píng)價(jià)原則。改革開放以來，圍繞維護(hù)基本經(jīng)濟(jì)秩序、打擊財(cái)經(jīng)領(lǐng)域違法活動(dòng)，審計(jì)的重點(diǎn)基本放在財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性上，并取得了明顯的成效。但是，面對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中長(zhǎng)期存在的高速度低效益且重速度輕效益的問題，僅靠財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能滿足社會(huì)發(fā)展的需要。為此，當(dāng)前我國審計(jì)不僅要解決仍然普遍存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)合法性監(jiān)督問題，而且更要突出解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性監(jiān)督問題。因此，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)，堅(jiān)持財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)并重的評(píng)價(jià)原則。

總之，對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。要秉持客觀、謹(jǐn)慎的態(tài)度，要以事實(shí)和證據(jù)為依據(jù)。劃清任期前與任期內(nèi)的界限，劃清直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限，劃清主觀和客觀責(zé)任的界限，劃清工作失誤與違法違紀(jì)的界限。評(píng)價(jià)時(shí)，只能從經(jīng)濟(jì)的角度，限于審計(jì)所涉及的范圍和內(nèi)容，緊扣“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的主題，盡量以寫實(shí)的方式評(píng)價(jià)?，F(xiàn)階段對(duì)審計(jì)過程中未涉及的審計(jì)事項(xiàng)或證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確，超出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)法定經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍的事項(xiàng)，以及超出審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。

二、評(píng)價(jià)方法

我們采用模糊綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)法、指標(biāo)層次分析法對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了重構(gòu)，根據(jù)被評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍、任期目標(biāo)等具體情況，分別設(shè)計(jì)了黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)組織等單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系是審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)，是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位績(jī)效的核心指標(biāo)。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中所起的作用猶如法典和工具書，審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照上述考核指標(biāo)，在具體實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)所要調(diào)查的項(xiàng)目進(jìn)行歸集，然后選取經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析，通過對(duì)這些指標(biāo)的分析定性來說明所要考察的問題，使審計(jì)評(píng)價(jià)既全面完整，又具有針對(duì)性，避免評(píng)價(jià)中的主觀性和片面性。

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的范圍廣，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同組織經(jīng)營業(yè)務(wù)管理內(nèi)容差別很大，領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方式不同，在實(shí)際工作中，審計(jì)人員可根據(jù)自己的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，在充分了解被評(píng)價(jià)對(duì)象實(shí)際情況的前提下，有選擇地配置評(píng)價(jià)指標(biāo)，訂立具體項(xiàng)目的具體的評(píng)價(jià)體系，采用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法進(jìn)行計(jì)算分析。目前。運(yùn)用得較多的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法主要有功效系數(shù)法、綜合分析判斷法、主成分分析評(píng)價(jià)法、層次分析評(píng)價(jià)法和比較分析評(píng)價(jià)法等。本文擬就這幾種主要業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法及其特點(diǎn)和適用范圍進(jìn)行比較研究，在此基礎(chǔ)上提出選擇和運(yùn)用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的建議，力求在完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系理論與方法的同時(shí)，為運(yùn)用者科學(xué)地選擇業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法提供參考。

1、幾種主要業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法

(1)主成分分析評(píng)價(jià)法。就是利用于研究如何通過原始指標(biāo)的少數(shù)幾個(gè)線性組合來解釋原始指標(biāo)所包含的絕大多數(shù)信息的一種多元統(tǒng)計(jì)方法。這一方法在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的運(yùn)用步驟如下：

首先，根據(jù)被評(píng)價(jià)企業(yè)類型特點(diǎn)等選定若干個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)；其次，收集樣本進(jìn)行必要的觀察，從而形成矩陣；第三，運(yùn)用公式對(duì)指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，使不同度量的指標(biāo)轉(zhuǎn)化為同度量的指標(biāo)而具有可比性；第四，計(jì)算相關(guān)系數(shù)矩陣；第五，利用相關(guān)系數(shù)矩陣，求特征方程的值及相應(yīng)的特征向量；第六，根據(jù)特征向量與標(biāo)準(zhǔn)化處理，計(jì)算主成分；第七，計(jì)算指標(biāo)的貢獻(xiàn)率和累計(jì)貢獻(xiàn)率；第八，選擇主成分(重要指標(biāo))并構(gòu)成綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)函數(shù)，究竟取值為多少即主成分由哪些指標(biāo)構(gòu)成，取決于評(píng)價(jià)者希望評(píng)價(jià)函數(shù)所包含的信息含量。

主成分分析評(píng)價(jià)法的特點(diǎn)：其一，本著選取盡可能少的指標(biāo)包含盡可能多的評(píng)價(jià)信息的指導(dǎo)思想，根據(jù)指標(biāo)的貢獻(xiàn)率及累積貢獻(xiàn)率，從一組關(guān)聯(lián)度很小的指標(biāo)體系中選取若干項(xiàng)獨(dú)立的綜合指標(biāo)，從而達(dá)到對(duì)業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系一目了然，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)重點(diǎn)突出。其二，由數(shù)據(jù)本身來確定指標(biāo)的權(quán)重，因此能客觀、公正地體現(xiàn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果。然而，受該方法本身的限制，所選取的企業(yè)組織樣本或數(shù)據(jù)的時(shí)期不同，最后得到的權(quán)重系數(shù)也不相同。因此，它解決不了不同企業(yè)組織單位或不同時(shí)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。同時(shí)，運(yùn)用該方法進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)。畢竟遺漏了部分信息，如選取的主成分指標(biāo)的累積貢獻(xiàn)率為90％，則遺失了10％的信息。這兩種因素使得評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正性受到了一定的影響。根據(jù)這一評(píng)價(jià)方法的特點(diǎn)，我們認(rèn)為它更適用于以數(shù)據(jù)為主要依據(jù)的、以管理為主要目的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，即為管理者在各個(gè)時(shí)期抓住影響業(yè)績(jī)的主要矛盾或因素，采取必要的措施，迅速提高業(yè)績(jī)。

在運(yùn)用過程中，主成分分析評(píng)價(jià)法常與因子分析法結(jié)合運(yùn)用。因子分析法是主成分分析評(píng)價(jià)法的推廣，它主要是通過一定的方法，從一系列因子中提取出公共的因子(綜合指標(biāo))，以便得出對(duì)某類事物的綜合評(píng)價(jià)，并結(jié)合必要的因子旋轉(zhuǎn)，使每一項(xiàng)公共因子所代表的意義更為明確。

(2)功效系數(shù)評(píng)價(jià)法。指根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，對(duì)結(jié)

構(gòu)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)采用分解和協(xié)調(diào)等方式，設(shè)立多個(gè)子目標(biāo)，通過功效函數(shù)對(duì)其進(jìn)行度量和評(píng)價(jià)，進(jìn)而共同剖析評(píng)價(jià)總目標(biāo)的一種多元統(tǒng)計(jì)分析方法。如我國四部委頒布的《國有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》中的基本評(píng)價(jià)得分就是運(yùn)用功效系數(shù)評(píng)價(jià)法的原理。運(yùn)用功效系數(shù)法進(jìn)行的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，其運(yùn)用步驟如下：

首先，根據(jù)調(diào)查、分析和測(cè)試，設(shè)定若干個(gè)子目標(biāo)或?qū)哟我约案鲗哟蔚木唧w目標(biāo)。第二，根據(jù)所設(shè)定的若干個(gè)子目標(biāo)(即層面)的基本指標(biāo)，計(jì)算其基礎(chǔ)分和調(diào)整分，以得出基礎(chǔ)(本)評(píng)價(jià)。其中，基礎(chǔ)分為指標(biāo)權(quán)數(shù)與本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)的乘積：調(diào)整分為功效系數(shù)與上檔基礎(chǔ)分與本檔基礎(chǔ)分之差的乘積。第三，根據(jù)基本指標(biāo)的修正指標(biāo)計(jì)算其修正后的得分，并預(yù)加總，得出綜合評(píng)價(jià)得分。在這一修正過程中，需要依次分別確定各項(xiàng)修正指標(biāo)的基本修正系數(shù)、各項(xiàng)修正指標(biāo)的調(diào)整修正系數(shù)、各項(xiàng)修正指標(biāo)的單項(xiàng)修正系數(shù)、綜合修正系數(shù)，最后計(jì)算修正后的評(píng)價(jià)總得分。

功效系數(shù)評(píng)價(jià)法的特點(diǎn)有：第一，能很好地滿足多目標(biāo)規(guī)劃的要求，將影響業(yè)績(jī)的因素納入到評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，并就選定的若干層面分為基本指標(biāo)與修正指標(biāo)，運(yùn)用功效函數(shù)層層展開評(píng)價(jià)。第二，在指標(biāo)體系權(quán)重的設(shè)置上，大多采用德爾菲法(即專家調(diào)查法)，雖然主觀成分的影響較大，但卻略去了在權(quán)重計(jì)算確定上的繁瑣。這一評(píng)價(jià)方法的缺陷或局限性主要體現(xiàn)在：一是計(jì)算評(píng)價(jià)步驟較為繁瑣，計(jì)算內(nèi)容較多，需要借助計(jì)算機(jī)才具有可操作性；二是指標(biāo)體系之間的因果聯(lián)系不緊密，缺乏必要的業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素，評(píng)價(jià)者較難找出影響業(yè)績(jī)的主要因素，通過業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，只能了解業(yè)績(jī)的變化或改變，卻無法了解業(yè)績(jī)改變的原因；三是指標(biāo)體系較為龐大。這套評(píng)價(jià)方法顯然不利于業(yè)績(jī)形成過程的管理，而只能用于業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。

(3)綜合分析判斷法。此法屬于定性評(píng)價(jià)方法，其主要是依據(jù)評(píng)價(jià)人員已有的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力，參照一定的標(biāo)準(zhǔn)，從不同側(cè)面對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行質(zhì)的分析，描繪出評(píng)價(jià)對(duì)象的總體特征。在我國的《國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》中對(duì)評(píng)議指標(biāo)部分運(yùn)用的是綜合分析判斷法。這一方法的運(yùn)用步驟如下：

第一，參加綜合分析判斷評(píng)價(jià)人員，根據(jù)參考標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)每一定性評(píng)議指標(biāo)打分；第二，利用多項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)數(shù)與分析相乘，得出每一位參加綜合分析判斷評(píng)價(jià)人員對(duì)每一項(xiàng)指標(biāo)的打分；第三，將每一位參加打分者的評(píng)分進(jìn)行加權(quán)平均，求得多個(gè)指標(biāo)的最終分?jǐn)?shù)。

綜合分析判斷法，是一種定性評(píng)價(jià)方法，基于不同人員的綜合分析判斷，通過各項(xiàng)指標(biāo)打分的加權(quán)平均，得出該項(xiàng)指標(biāo)的得分，再結(jié)合權(quán)重計(jì)算單項(xiàng)指標(biāo)的得分，最終得出總分，并進(jìn)行評(píng)價(jià)。這實(shí)際上是一種定性評(píng)價(jià)的定量化，它可與上述的定量評(píng)價(jià)法結(jié)合使用。在實(shí)際運(yùn)用過程中，定性指標(biāo)為適應(yīng)評(píng)價(jià)的需要，往往要進(jìn)行定量化，如對(duì)客戶滿意度等一系列指標(biāo)的評(píng)價(jià)需要運(yùn)用這一方法。

(4)比較分析評(píng)價(jià)法。主要是根據(jù)單位組織的目標(biāo)任務(wù)，分解確定各項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)達(dá)到的預(yù)算或計(jì)劃要求，通過對(duì)指標(biāo)實(shí)際值的觀察，并與預(yù)算或計(jì)劃要求進(jìn)行比較，進(jìn)而進(jìn)行總體評(píng)價(jià)和提出改革建議的一種方法，這種方法常被運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的管理。

比較分析評(píng)價(jià)法主要是通過將指標(biāo)實(shí)際值與計(jì)劃值或預(yù)算值相比較，確定實(shí)際是否完成或未完成或超額完成的情況，并進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上分析那些未完成計(jì)劃或預(yù)算的指標(biāo)項(xiàng)目應(yīng)采取的相應(yīng)措施。這種方法，與其說是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，倒不如說是業(yè)績(jī)管理方法更適當(dāng)，在實(shí)務(wù)操作過程中，這種比較分析評(píng)價(jià)法常被用于業(yè)績(jī)形成過程的管理。同時(shí)，可以把比較分析進(jìn)行擴(kuò)展，如橫向分析法、縱向分析法、動(dòng)態(tài)分析法等等，在這里都可綜合運(yùn)用進(jìn)行評(píng)價(jià)。

一般而論，上述幾種常用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法中，主成分分析評(píng)價(jià)法、功效系數(shù)評(píng)價(jià)法屬于定量評(píng)價(jià)法；綜合分析判斷法與比較分析評(píng)價(jià)方法屬于定性評(píng)價(jià)法。

2、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的選擇與運(yùn)用

科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，必須與合理的選擇與運(yùn)用相結(jié)合，方能達(dá)到客觀公正地進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目的。在進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法選擇時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持以下原則：

(1)區(qū)分不同目的要求的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。側(cè)重于不同目的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，應(yīng)采用不同的評(píng)價(jià)方法?？偨Y(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論與實(shí)踐，就目的而言，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可區(qū)分為兩種：一是側(cè)重于業(yè)績(jī)結(jié)果的評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)注重的是結(jié)果，且這種結(jié)果常常與管理者的晉升、薪酬確定相聯(lián)系，典型的事例就是我國的《國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》所實(shí)施的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。二是側(cè)重于業(yè)績(jī)形成過程的管理，這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)重點(diǎn)是對(duì)業(yè)績(jī)形成過程的管理，通過這種管理來確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，典型的事例就是卡普蘭的平衡記分卡。當(dāng)然，兩種目的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)都兼有業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及管理的作用，只是前者更側(cè)重于業(yè)績(jī)結(jié)果的評(píng)價(jià)，在管理上的作用體現(xiàn)為事后的反饋；而后者則側(cè)重于業(yè)績(jī)的管理，體現(xiàn)為事前、事中的預(yù)測(cè)及反饋。

(2)不同目的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)選擇與之相適應(yīng)的評(píng)價(jià)方法。以業(yè)績(jī)結(jié)果評(píng)價(jià)為主要目的的，由于要與激勵(lì)機(jī)制掛鉤，因此，強(qiáng)調(diào)結(jié)果的可比性，應(yīng)考慮選擇采用那些指標(biāo)體系相對(duì)較全面、綜合、易于統(tǒng)一且相對(duì)比較穩(wěn)定的評(píng)價(jià)方法。而以業(yè)績(jī)管理為目的，應(yīng)考慮采用那些指標(biāo)體系設(shè)置較靈活，可根據(jù)管理需要進(jìn)行調(diào)整的，能突出影響業(yè)績(jī)主要因素的，計(jì)算相對(duì)較簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)方法。結(jié)合前述不同業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的特點(diǎn)與適用范同的分析，我們認(rèn)為，主成分分析評(píng)價(jià)法、比較分析評(píng)價(jià)法適用于以業(yè)績(jī)管理為主要目的評(píng)價(jià)。主成分分析評(píng)價(jià)法所涉及的指標(biāo)較少，能凸現(xiàn)業(yè)績(jī)形成中的主要問題，計(jì)算程序也較為簡(jiǎn)單，因此，可用于季度、年中的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理所需；而比較分析法所涉及的部門多，指標(biāo)體系較全面，因此，可用于年終的或根據(jù)需要展開的綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理。功效系數(shù)法適用于側(cè)重業(yè)績(jī)結(jié)果的評(píng)價(jià)；而多層次分析評(píng)價(jià)法，由于其很好地兼顧了業(yè)績(jī)結(jié)果的評(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)管理的要求，因此，是一科可以被綜合運(yùn)用的方法。綜合分析判斷法可與其他定量分析評(píng)價(jià)方法結(jié)合運(yùn)用。

(3)應(yīng)充分考慮成本效益原則。有些評(píng)價(jià)方法固然可以全面、綜合地體現(xiàn)業(yè)績(jī)情況，提供業(yè)績(jī)管理的綜合信息，但如若費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，且不被評(píng)價(jià)管理者所必需，則可考慮選用相對(duì)簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)方法。如對(duì)小型企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就沒有必要選擇那些設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)程序復(fù)雜、指標(biāo)體系龐大的評(píng)價(jià)方法，可考慮適當(dāng)進(jìn)行簡(jiǎn)化。為了穩(wěn)妥地簡(jiǎn)化，可以通過制定適當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

(4)應(yīng)考慮評(píng)價(jià)方法的可行性。這里的可行性主要是指技術(shù)力量的可行性。就以業(yè)績(jī)管理為主要目的的評(píng)價(jià)而言，要充分考慮單位內(nèi)部是否具有相關(guān)知識(shí)的技術(shù)人員，是否可以熟練地運(yùn)用這種方法并進(jìn)行分析。

三、選擇了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法后在運(yùn)用過程中需關(guān)注的幾個(gè)問題：

1評(píng)價(jià)指標(biāo)之間應(yīng)具有獨(dú)立性。正如前述，指標(biāo)之間的獨(dú)立性是保證業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果客觀正確的前提條件，這也是運(yùn)用上述各種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的要求。因此，在初始的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的選取過程中，應(yīng)使所選取的指標(biāo)之間獨(dú)立或關(guān)聯(lián)度很小。我國的《國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》中所選用的28項(xiàng)指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)度較大，如總資產(chǎn)報(bào)酬率，資本周轉(zhuǎn)率與銷售利潤率等指標(biāo)，這必定會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的公正性產(chǎn)生不良的影響。

2應(yīng)對(duì)所選取的指標(biāo)作必要的處理。從性質(zhì)上來看，指標(biāo)可以分為正向指標(biāo)、逆向指標(biāo)和適度指標(biāo)。在運(yùn)用各種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法前，必須對(duì)不同性質(zhì)的指標(biāo)進(jìn)行處理，使之同質(zhì)，同時(shí)使各種具有不同度量的指標(biāo)轉(zhuǎn)化為同度量指標(biāo)。這也是正確運(yùn)用各種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的必要保證。

3指標(biāo)體系的層次不宜過多。過多的指標(biāo)及層次往往使得重點(diǎn)不突出，有時(shí)甚至掩蓋了問題的實(shí)質(zhì)，不利于管理。從另一個(gè)角度來看，不利于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的合理利，學(xué)地運(yùn)用，在一些定量評(píng)價(jià)方法中，過多的指標(biāo)及指標(biāo)層次，易導(dǎo)致判斷的矛盾和混亂，并且運(yùn)用起來比較復(fù)雜，可操作性受到很大影響，進(jìn)而影響到評(píng)價(jià)結(jié)果的正確性。

4評(píng)價(jià)方法的運(yùn)用應(yīng)與審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與發(fā)展階段相適應(yīng)。例如，不同規(guī)模的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)有不同的評(píng)價(jià)體系要求，大的審計(jì)項(xiàng)目對(duì)評(píng)價(jià)體系，尤其是指標(biāo)體系要求比較綜合；小的審計(jì)項(xiàng)目可相對(duì)簡(jiǎn)單。

此外，無論是在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的選擇上還是在運(yùn)用過程中，具有高素質(zhì)的評(píng)價(jià)人員非常重要。只有綜合考慮上述有關(guān)問題，才能使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的選擇和運(yùn)用科學(xué)、合理，評(píng)價(jià)結(jié)果客觀、公正。

課題組負(fù)責(zé)人：段興民張海成

課題組成員：侯興國姚春蕓戚振東李小丹

段成剛王康美姜齊艷趙小玲

王斌馮卓北曹廣明王立平

杜壽平高志銘劉萍