關(guān)于企業(yè)內(nèi)部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探討

王冬蓮

摘要：從適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。提高離任審計(jì)效率和效果，科學(xué)考核、評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部以及促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理等角度，提出了開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要l生。并闡述了任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要范圍和內(nèi)容，剖析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題和難點(diǎn)，并有針對(duì)性地提出了完善任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相應(yīng)對(duì)策及措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人；任中；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

中圖分類號(hào)：P239.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2009)12-0101-02

一、開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

1開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。在市場經(jīng)濟(jì)中，有少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)人不顧國家和集體的利益，違規(guī)違紀(jì)，授意財(cái)務(wù)人員收入不入賬，以私人名義開戶存儲(chǔ)；有的虛列支出。少列、不列收入，人為地利用部分會(huì)計(jì)科目。如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等科目隨意調(diào)節(jié)利潤，轉(zhuǎn)移資金，設(shè)置“小金庫”供少數(shù)人揮霍浪費(fèi)之用等等。

2開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。部分領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律的自覺性在逐漸下降，私欲在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來來往往中急劇膨脹；把國家交付于己的經(jīng)營管理重任拋之腦后，繼而來之的是巧立名目，變本加厲的“盜挖”國有資產(chǎn)。

3開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是提高離任審計(jì)效率和效果的需要。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序一般是由組織部門立項(xiàng)，審計(jì)部門接到審計(jì)委托書后實(shí)施審計(jì)，由于企業(yè)內(nèi)部干部調(diào)整往往是成批進(jìn)行的，而干部任免屬于組織機(jī)密，黨委不可能過早地向?qū)徲?jì)部門透露太多信息，組織部門是在常委會(huì)確定調(diào)整方案之后，審計(jì)對(duì)象即將離任時(shí)才下達(dá)審計(jì)委托書，給審計(jì)工作帶來很大的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

4開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是科學(xué)考核、評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的需要。開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以及時(shí)向干部監(jiān)督管理部門提供干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的動(dòng)態(tài)信息，作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績考評(píng)、職務(wù)任免和獎(jiǎng)懲的參考依據(jù)，一定程度上彌補(bǔ)了領(lǐng)導(dǎo)干部考核評(píng)價(jià)方法的局限，便于干部監(jiān)督管理部門及時(shí)了解掌握黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的理財(cái)行為、依法行政和決策水平，促使其更加客觀公正地考察和選拔任用干部，避免領(lǐng)導(dǎo)干部任用中的失察現(xiàn)象。

5開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。會(huì)使處于決策地位、掌握著一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)干部，感到一種較強(qiáng)的約束力。增強(qiáng)當(dāng)家理財(cái)?shù)氖聵I(yè)心和責(zé)任感。促使其恪盡職守地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

1主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況。主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成情況最能說明法定代表人在任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的單位，有針對(duì)性地選擇其中的一些主要指標(biāo)，進(jìn)行對(duì)比分析評(píng)價(jià)。

2資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，在查看會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，還要著重分析企業(yè)法定代表人在任期內(nèi)是否存有隱瞞收入、少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)成本即指賬外物資和“小金庫”等容易造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；是否存在任期末將應(yīng)并入損益的費(fèi)用損失故意掛入待攤、待處理以及往來賬而造成潛虧的問題；是否存在虛盈實(shí)虧、假報(bào)業(yè)績的現(xiàn)象等等。

3經(jīng)營管理活動(dòng)的合規(guī)合法性。對(duì)企業(yè)法定代表人任期內(nèi)經(jīng)營管理的合法性分析，主要是審查了解該企業(yè)是否存有國家明令禁止生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品和商品，是否有偷稅、漏稅問題，是否有轉(zhuǎn)移資金、挪用公款和私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)合同是否合法、規(guī)范等等。在分析審查的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)企業(yè)法定代表人是否合法經(jīng)營。

4內(nèi)部控制的健全性和有效性。評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，主要是采用健全性測試和符合性測試兩種方法。通過健全性測試，檢查控制點(diǎn)是否齊全，控制目標(biāo)是否完整，相應(yīng)的規(guī)章制度是否完善；通過符合性測試，檢查控制點(diǎn)是否有效，控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，規(guī)章制度是否貫徹落實(shí)。

5重大投資決策的管理效益情況。重點(diǎn)審查投資項(xiàng)目的可行性，投資決策程序的規(guī)范性，投資項(xiàng)目的效益性。

三、當(dāng)前內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的主要問題

1相關(guān)法律法規(guī)不建全，實(shí)施任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度大。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家審計(jì)的需要，中國加快了相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)的制定，但是現(xiàn)行的審計(jì)法律、法規(guī)與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展很多已不相適應(yīng)，審計(jì)法律建設(shè)滯后于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要是審計(jì)工作尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨的事實(shí)。

2內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果。內(nèi)部審計(jì)工作的開展和審計(jì)成果的落實(shí)都要受到本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，并且審計(jì)人員與被審計(jì)單位的各種利益密切相關(guān)，受利益關(guān)系和人際關(guān)系影響，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、公正地開展工作，從而使內(nèi)部審計(jì)流于形式，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果。

3缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)尺度難以把握。審計(jì)評(píng)價(jià)是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容。對(duì)審計(jì)對(duì)象所在單位違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)或債權(quán)債務(wù)、呆滯賬等遺留問題如何界定，確定審計(jì)對(duì)象在這些問題中應(yīng)負(fù)什么責(zé)任，如任期責(zé)任與非任期責(zé)任，直接責(zé)任與間接責(zé)任，個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任，主觀責(zé)任與客觀責(zé)任等，界限較難劃分，審計(jì)評(píng)價(jià)的尺度難以把握。

4審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，審計(jì)質(zhì)量難以保證。審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)更新慢，導(dǎo)致在審計(jì)過程中對(duì)問題認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)，無法獲得充分有效的證據(jù)；法律知識(shí)不夠?qū)е略趫?bào)告中運(yùn)用法律法規(guī)不當(dāng)，處理、處罰裁量不準(zhǔn)；審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則掌握不透，導(dǎo)致審計(jì)工作不按法定程序辦事；計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏導(dǎo)致面對(duì)會(huì)計(jì)核算電算化的審計(jì)環(huán)境手足無措，無法開展工作。

四、完善任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策和措施

(一)建立健全相關(guān)法規(guī)和制度，促進(jìn)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度化和規(guī)范化

應(yīng)盡快制定有關(guān)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的業(yè)務(wù)規(guī)范及相關(guān)的操作指南，使其逐步走上法律化、規(guī)范化的軌道。應(yīng)明確任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、原則、領(lǐng)域、對(duì)象、重點(diǎn)、程序及方法，使之與現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)。

(二)完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位

建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)并保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，是內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基礎(chǔ)。有關(guān)部門要盡快出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、應(yīng)享有的職權(quán)、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等以法規(guī)形式予以明確。

(三)正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，適當(dāng)合理地作出評(píng)價(jià)

1直接責(zé)任和主管責(zé)任的界定。審計(jì)署2000年第121號(hào)文件，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作了如下界定：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員直接違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，以上行為構(gòu)成直接責(zé)任。

2主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界定。責(zé)任人為謀取和利用小

團(tuán)體利益，濫用職權(quán)、徇私舞弊、官僚主義、玩忽職守等原因給單位造成損失的屬主觀責(zé)任。因不可抗拒的外來因素或國家經(jīng)濟(jì)改革過程中有關(guān)條例、措施不完善，宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整等客觀原因，使單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)決策的效果受到影響的屬客觀責(zé)任。

3前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界定。前任的投資或過失延伸到本期造成損失或遺留問題的應(yīng)屬前任責(zé)任。若前任將收入隱瞞，轉(zhuǎn)移到以后年度，審計(jì)人員應(yīng)按照期間歸屬調(diào)整相關(guān)指標(biāo)，按調(diào)整后指標(biāo)完成情況考核當(dāng)期業(yè)績。

4集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任界定。決策者既可以是一個(gè)人，也可以是一個(gè)決策團(tuán)體。決策的成功與失敗不能完全歸結(jié)為單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，由領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人決策造成的失誤應(yīng)由個(gè)人負(fù)責(zé)。在作結(jié)論時(shí)要查證決策時(shí)的書面憑證，如會(huì)議紀(jì)要、可行性報(bào)告等，使責(zé)任界定有根有據(jù)。

5錯(cuò)誤與舞弊責(zé)任的界定。一般的錯(cuò)誤與故意的舞弊行為，在評(píng)價(jià)時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分?？梢詮膬煞矫婧饬?，一是看行為的性質(zhì)；二是看行為的結(jié)果；若行為的結(jié)果使國家蒙受損失，或利用職務(wù)便利謀取了私利，或是弄虛作假，有意欺騙上報(bào)，則可評(píng)定為舞弊。

6“為公為私”的界限界定。例如截留收入是財(cái)經(jīng)紀(jì)律所不允許的，但在作評(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，也要區(qū)別情況不同對(duì)待：將截留的收入用于單位的基本建設(shè)或生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，屬于違紀(jì)；將截留中飽私囊屬于違法，二者的界限不可混淆。

(四)建立科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)體系，客觀公正地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)

為確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)公道，全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)建立一套科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)體系。

(五)建立一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)質(zhì)量

一是提高審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)；二是要強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)；三是實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資格認(rèn)證制，保證審計(jì)人員具有與其所從事工作相適應(yīng)的素質(zhì)和能力。

(六)改進(jìn)手段來營造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境

要開好由紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計(jì)共同參與的審計(jì)進(jìn)點(diǎn)工作會(huì)，講明任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要意義和作用。要求領(lǐng)導(dǎo)干部要從講政治的高度，統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)，自覺接受審計(jì)，自覺接受監(jiān)督。凡屬人為阻撓、設(shè)置障礙、提供虛假情況的，紀(jì)檢監(jiān)察部門要毫不手軟地及時(shí)查處，保證審計(jì)工作正常進(jìn)行。

(七)健全成果運(yùn)用機(jī)制，提高審計(jì)效果

一是審計(jì)人員要端正態(tài)度；審計(jì)結(jié)果是組織人事部門考查干部的重要依據(jù)，而不是全部依據(jù)。二是公司黨委應(yīng)把這項(xiàng)工作納入加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的重要議事日程，支持依法審計(jì)。

總之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)內(nèi)審工作的一個(gè)新課題。目前尚沒有成熟的模式和經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。需要廣大內(nèi)審人員不斷探索、努力實(shí)踐。要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)中心，從經(jīng)濟(jì)的方向和責(zé)任的角度出發(fā)，把人放在“事”中，通過事來評(píng)價(jià)人。

責(zé)任編輯吳迪