高?？?jī)效預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建研究

李煜均

摘要：把“績(jī)效預(yù)算”引入高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理具有重要的意義。高校實(shí)施績(jī)效預(yù)算管理，應(yīng)建立以高校戰(zhàn)略目標(biāo)下的績(jī)效目標(biāo)為“靈魂”，部門預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算為基礎(chǔ)，績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為核心，績(jī)效評(píng)估的實(shí)施為關(guān)鍵的績(jī)效預(yù)算管理體系。

關(guān)鍵詞：高校；績(jī)效預(yù)算；預(yù)算管理

“績(jī)效預(yù)算”是由美國(guó)人在1949年首次提出，并應(yīng)用于聯(lián)邦政府支出管理的一種預(yù)算編制方法?？?jī)效預(yù)算是一種目標(biāo)導(dǎo)向型的預(yù)算， 它包括績(jī)、效兩個(gè)要素?！翱?jī)”是指預(yù)算主體的業(yè)績(jī)， 即辦了多少事， 辦了什么事， 效果怎樣， 而“效”則指單位資源使用所實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)， 即預(yù)算主體資源的使用效率， 包括資源占用效率和資源耗用效率。把績(jī)效預(yù)算引入高校，是深化預(yù)算改革的必然要求，有助于提高高校資源的配置效率，實(shí)現(xiàn)“目標(biāo)—投入—產(chǎn)出—效果—新目標(biāo)”的良性循環(huán)，以適應(yīng)中國(guó)高等教育發(fā)展變化。

目前，高校在資源管理和使用上也出現(xiàn)諸多問(wèn)題， 如學(xué)生培養(yǎng)成本膨脹，負(fù)債率偏高， 個(gè)別學(xué)校甚至出現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象， 社會(huì)各界對(duì)高等教育的質(zhì)量也頗有微詞等。面對(duì)新的環(huán)境，如何有效地對(duì)高校有限的資源進(jìn)行合理配置，努力提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與績(jī)效管理的有效整合是高校財(cái)務(wù)管理的重要課題。預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理工作的核心，預(yù)算質(zhì)量的好壞直接決定著高校的財(cái)務(wù)狀況。

構(gòu)建高?？?jī)效預(yù)算管理體系，可從以下方面考慮:

1績(jī)效目標(biāo)為高校戰(zhàn)略目標(biāo)的“靈魂”

總體戰(zhàn)略目標(biāo)是整個(gè)目標(biāo)體系的中心。部門目標(biāo)是總體戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化?？?jī)效目標(biāo)是績(jī)效預(yù)算管理的“靈魂”，包括預(yù)算總體目標(biāo)和優(yōu)先領(lǐng)域。其中:預(yù)算總體目標(biāo)是指根據(jù)高校發(fā)展規(guī)劃中的戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)應(yīng)確立本預(yù)算年度預(yù)期完成的績(jī)效目標(biāo)，包括學(xué)生素質(zhì)得到提高，教學(xué)科研的整體環(huán)境得到進(jìn)一步改善等;優(yōu)先領(lǐng)域是指定的重點(diǎn)支出領(lǐng)域，如重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)、專業(yè)建設(shè)、教學(xué)基地建設(shè)等。在實(shí)際操作中，預(yù)算總體目標(biāo)分解為與各部門目標(biāo)對(duì)應(yīng)的具體績(jī)效目標(biāo)，由部門預(yù)算反映;優(yōu)先領(lǐng)域則大多與項(xiàng)目預(yù)算相關(guān)。

2 部門預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算為基礎(chǔ)

對(duì)應(yīng)目前我國(guó)高校的支出劃分為基本支出和項(xiàng)目支出兩部分。高校預(yù)算可分為部門基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。

2.1部門預(yù)算

高校內(nèi)部的部門預(yù)算是指將部門作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)單元，預(yù)算落實(shí)到每一個(gè)具體部門。高校下屬各部門的所有經(jīng)費(fèi)收入和支出都由本部門負(fù)責(zé)編制，提出預(yù)算建議方案后報(bào)學(xué)校計(jì)劃財(cái)務(wù)處，經(jīng)審核通過(guò)后，統(tǒng)一上報(bào)給學(xué)校最高財(cái)務(wù)決策機(jī)構(gòu)審議(如校長(zhǎng)辦公會(huì)或預(yù)算委員會(huì))，通過(guò)后在此基礎(chǔ)上匯總、編制全校的總預(yù)算。部門預(yù)算是一種細(xì)化預(yù)算，預(yù)算的內(nèi)容具體到各部門的各項(xiàng)收支活動(dòng)。實(shí)施部門預(yù)算最主要就是應(yīng)該細(xì)化預(yù)算科目。只有預(yù)算科目清晰明了，才有利于高等學(xué)校預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核等各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)施。

2.2項(xiàng)目預(yù)算

項(xiàng)目預(yù)算是指具有特定用途項(xiàng)目資金的安排。我國(guó)高校中的優(yōu)先發(fā)展領(lǐng)域和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目因其重要性和資金數(shù)額相對(duì)較大，其經(jīng)費(fèi)預(yù)算一般獨(dú)立于部門預(yù)算之外，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)，以項(xiàng)目預(yù)算的方式體現(xiàn)。項(xiàng)目預(yù)算強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目的成本收益分析，保證績(jī)效目標(biāo)的效率性。項(xiàng)目選擇上，高校應(yīng)按照項(xiàng)目管理的思想和技術(shù)進(jìn)行項(xiàng)目的可行性調(diào)研和評(píng)估，避免立項(xiàng)時(shí)的盲從性，做出符合高校的宗旨、利益和優(yōu)勢(shì)的決策。

3績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為核心

如何測(cè)量績(jī)效是實(shí)施績(jī)效預(yù)算最核心的問(wèn)題。對(duì)應(yīng)部門預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算，高?？?jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可分為部門績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。實(shí)施績(jī)效預(yù)算必須建立一套科學(xué)合理的績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，據(jù)以評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行情況。因此，績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是高?？?jī)效預(yù)算管理體系的核心環(huán)節(jié)。

3.1部門績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建思路：分別設(shè)計(jì)學(xué)生工作指標(biāo)(畢業(yè)生一次就業(yè)率、學(xué)位證書(shū)獲得率、英語(yǔ)四六級(jí)通過(guò)率等)、聲譽(yù)績(jī)效指標(biāo)(校友捐贈(zèng)收入年增長(zhǎng)率、公眾滿意度等)、自籌績(jī)效指標(biāo)(自籌經(jīng)費(fèi)年增長(zhǎng)率、自籌經(jīng)費(fèi)占總收入比重)、資產(chǎn)績(jī)效指標(biāo)(固定資產(chǎn)年增長(zhǎng)率、年末生均固定資產(chǎn)總值等)、教學(xué)績(jī)效指標(biāo)(生師比、教學(xué)成果獎(jiǎng)數(shù)量、重點(diǎn)學(xué)科數(shù)等)、科研績(jī)效指標(biāo)(人均科研到位經(jīng)費(fèi)、發(fā)表論文著作數(shù)等)、教職工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)(教職工人均人員經(jīng)費(fèi)、教職工各類培訓(xùn)費(fèi)、教職工工作滿意度等)7類關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。這幾個(gè)方面包括了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，硬評(píng)價(jià)與軟評(píng)價(jià)。部分績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)涵可以用公式表述如下：

（1）人均年末凈資產(chǎn)。人均年末凈資產(chǎn)指的是年末凈資產(chǎn)與教職工人數(shù)的比值。其計(jì)算公式為：人均年末凈資產(chǎn)=年末凈資產(chǎn)÷年末教職工人數(shù)。

（2）人均收入。人均收入是指全年收入總額與年均教職工人數(shù)的比值，總收入包括財(cái)政撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入、其他收入等。其計(jì)算公式為：人均收入=全年收入總額÷年均教職工人數(shù)。

（3）人員及公用支出占總支出比率。其計(jì)算公式為：人員及公用支出占總支出比率=（人員支出+公用支出）÷總支出×100%。

（4）人員支出占總支出比率。其計(jì)算公式為：人員支出÷總支出100%。

（5）資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率指的是一定時(shí)期負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率。其計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%。

（6）利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)是高校一定時(shí)期息前結(jié)余總額與利息支出的比值。其計(jì)算公式為：利息保障倍數(shù)=息前結(jié)余總額÷利息支出。

（7）收入增長(zhǎng)率。收入增長(zhǎng)率是指本年收入增長(zhǎng)額同上年收入總額的比率。其計(jì)算公式為：收入增長(zhǎng)率=本年收入增長(zhǎng)額÷上年收入總額×100%。

（8）人均教學(xué)收入。人均教學(xué)收入為教學(xué)收入與教職工人數(shù)的比值。其計(jì)算公式為：人均教學(xué)收入=全年教學(xué)收入總額!年均教職工人數(shù)。

（9）人均校產(chǎn)及科研收入。人均校產(chǎn)及科研收入是指校辦產(chǎn)業(yè)及科研收入與教職工人數(shù)的比值。其計(jì)算公式為：人均校產(chǎn)及科研收入=#全年校辦產(chǎn)業(yè)及科研收入總額÷年均教職工人數(shù)。

（10）教師比重。教師比重是指教師人數(shù)占全部教職工的比重。其計(jì)算公式為：教師比重=年末教師人數(shù)÷年末教職工人數(shù)×100%

（11）生均事業(yè)支出。生均事業(yè)支出是指事業(yè)支出與在校生人數(shù)的比值。其計(jì)算公式為：生均事業(yè)支出=事業(yè)支出÷在校生人數(shù)。

（12）師生比。師生比是指教師與在校生的比值。其計(jì)算公式為：師生比=教師人數(shù)÷在校生人數(shù)。

（13）人均經(jīng)費(fèi)。人均經(jīng)費(fèi)是指事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出與教職工人數(shù)的比值。其計(jì)算公式為：人均經(jīng)費(fèi)=年事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出總額÷年均教職工人數(shù)。

（14）現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率?，F(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率是高校一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入同流動(dòng)負(fù)債的比率。其計(jì)算公式為：現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率= 年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入÷年末流動(dòng)負(fù)債×100%。

（15）發(fā)展性支出占總支出比率。發(fā)展性支出占總支出的比率是指高校的基本建設(shè)、設(shè)備投入、重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)等發(fā)展性支出占總支出的比率。其計(jì)算公式為：發(fā)展性支出占總支出比率=（基本建設(shè)支出+設(shè)備投入支出+重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)支出）÷總支出×100%。

（16）領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)。領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)是指高?，F(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)班子的智力素質(zhì)、品德素質(zhì)和能力素質(zhì)等，具體包括知識(shí)結(jié)構(gòu)、道德品質(zhì)、敬業(yè)精神、開(kāi)拓創(chuàng)新能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力、組織能力和科學(xué)決策水平等因素。

（17）就業(yè)率。就業(yè)率是指高校當(dāng)年就業(yè)人數(shù)占畢業(yè)生總數(shù)的比重。

（18）教師素質(zhì)。教師素質(zhì)狀況是指教師的學(xué)術(shù)地位、文化素質(zhì)、道德水準(zhǔn)、專業(yè)水平、參與高校教學(xué)科研的積極性及愛(ài)崗敬業(yè)精神等方面的綜合情況。

（19)）基礎(chǔ)管理水平?；A(chǔ)管理水平是指在維系高校教學(xué)正常運(yùn)轉(zhuǎn)及生存與發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部管理模式、各項(xiàng)基礎(chǔ)管理制度、激勵(lì)與約束機(jī)制、后勤服務(wù)等的建設(shè)及貫徹執(zhí)行狀況。

（20）發(fā)展創(chuàng)新能力。發(fā)展創(chuàng)新能力是指高校在競(jìng)爭(zhēng)中為保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不斷根據(jù)外部環(huán)境進(jìn)行自我調(diào)整和革新的能力，包括管理創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新、觀念創(chuàng)新等方面的意識(shí)和能力。

（21）綜合社會(huì)貢獻(xiàn)。綜合社會(huì)貢獻(xiàn)主要通過(guò)教學(xué)成果和科研成果來(lái)反映。教學(xué)成果主要表現(xiàn)為培養(yǎng)人才的質(zhì)量、數(shù)量以及教學(xué)成果獲獎(jiǎng)數(shù)等；科研成果主要表現(xiàn)為科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)、論文數(shù)和學(xué)術(shù)專著數(shù)以及運(yùn)用于實(shí)踐所產(chǎn)生的社會(huì)效益等。

3.2項(xiàng)目績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建思路。

項(xiàng)目績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)分為項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程考評(píng)和項(xiàng)目完成結(jié)果考評(píng)兩類。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程考評(píng)是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中階段性執(zhí)行情況的考核與評(píng)價(jià);項(xiàng)目完成結(jié)果考評(píng)是對(duì)項(xiàng)目總體執(zhí)行情況及完成后產(chǎn)生效益的考核與評(píng)價(jià)。通過(guò)過(guò)程考評(píng)和結(jié)果考評(píng)的一系列指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目支出績(jī)效進(jìn)行衡量。

項(xiàng)目績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可采用綜合評(píng)價(jià)法、層次分析法和專家直觀判定法制定。由綜合評(píng)價(jià)法制定業(yè)務(wù)考評(píng)和財(cái)務(wù)考評(píng)兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)。業(yè)務(wù)考評(píng)是對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展專業(yè)活動(dòng)情況的評(píng)價(jià)，內(nèi)容包括立項(xiàng)目標(biāo)完成程度、項(xiàng)目組織管理水平、項(xiàng)目的實(shí)施效果等二級(jí)指標(biāo);財(cái)務(wù)考評(píng)是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出管理的評(píng)價(jià)，內(nèi)容主要包括資金落實(shí)情況、實(shí)際支出情況等二級(jí)指標(biāo)。二級(jí)指標(biāo)又進(jìn)一步細(xì)化為三級(jí)指標(biāo)。過(guò)程考評(píng)和結(jié)果考評(píng)均設(shè)有業(yè)務(wù)考評(píng)和財(cái)務(wù)考評(píng)兩個(gè)共性的一級(jí)指標(biāo)，二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)則根據(jù)項(xiàng)目的不同在共性指標(biāo)的基礎(chǔ)上另設(shè)計(jì)個(gè)性指標(biāo)。項(xiàng)目根據(jù)其進(jìn)行的狀態(tài)選擇考評(píng)方式。

高校績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立包括具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇以及各指標(biāo)權(quán)重系數(shù)和分值的確定。評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重和分值的確定是實(shí)施績(jī)效預(yù)算的難點(diǎn)所在，它是在咨詢專家意見(jiàn)和問(wèn)卷調(diào)查的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。運(yùn)用層次分析法初步確定指標(biāo)體系各指標(biāo)的權(quán)重，再用專家直觀判定法修訂各指標(biāo)的權(quán)重，針對(duì)不同情況確定不同評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。綜合評(píng)價(jià)得分根據(jù)分值和權(quán)重加權(quán)平均所得，由綜合評(píng)價(jià)得分確定績(jī)效等級(jí)。

如何根據(jù)績(jī)效評(píng)估的結(jié)果即績(jī)效報(bào)告，把績(jī)效信息作用于預(yù)算的后一周期，作為后一周期預(yù)算的基礎(chǔ)和依據(jù)，則要運(yùn)用高校績(jī)效預(yù)算獎(jiǎng)懲機(jī)制作為手段?？?jī)效預(yù)算獎(jiǎng)懲機(jī)制可從兩方面建立，一是學(xué)校計(jì)劃財(cái)務(wù)處根據(jù)每年度績(jī)效評(píng)估等級(jí)對(duì)下年度各部門和項(xiàng)目的預(yù)算資金分配作適當(dāng)調(diào)整，二是借鑒企業(yè)薪酬管理辦法，充分考慮績(jī)效因素，將教職工收入中校內(nèi)津貼與績(jī)效評(píng)估的結(jié)果掛鉤。因校內(nèi)津貼涉及每位教職工的切身利益，這項(xiàng)獎(jiǎng)懲機(jī)制定能充分激發(fā)其實(shí)施績(jī)效預(yù)算的積極性。

績(jī)效預(yù)算管理是一個(gè)由易到難、循序漸進(jìn)的過(guò)程，尤其在部門績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)上還存在很多困難。因此，在具體實(shí)施上，可先選容易制定評(píng)價(jià)指標(biāo)的項(xiàng)目為突破口，在積累一定經(jīng)驗(yàn)后，再推廣到其他項(xiàng)目，最后才全面推行部門績(jī)效預(yù)算。

參考文獻(xiàn):

[1]張志超等著.美國(guó)政府績(jī)效預(yù)算的理論與實(shí)踐.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006.6第1版.

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基金項(xiàng)目:本文為2009年度河北省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究資助項(xiàng)目 課題編號(hào)：S090225。