作業(yè)成本法在項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用研究

周志勇

摘要：隨著時(shí)代的變革，傳統(tǒng)的成本管理理論與管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。成本管理在工程項(xiàng)目中的地位日益突出，如何進(jìn)行有效的成本管理是擺在我們面前的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。著重研究了基于作業(yè)成本法的工程項(xiàng)目中的成本管理，從對(duì)作業(yè)成本法概念與基本原理的探究出發(fā)，運(yùn)用作業(yè)成本理念，闡述了作業(yè)成本法在項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用模式和應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本管理；作業(yè)中心

中圖分類號(hào)：F0文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)14-0041-02

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，來自國(guó)內(nèi)外日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)致使企業(yè)的盈利空間越來越小。在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識(shí)別哪些是盈利的，或至少哪些對(duì)間接費(fèi)用和最終盈利能力是有貢獻(xiàn)的十分重要，因?yàn)榛谶@些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)力。而作業(yè)成本計(jì)算法(ABC)為我們提供了一個(gè)有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場(chǎng)定位以及成本控制決策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。因此，應(yīng)用作業(yè)成本法加強(qiáng)項(xiàng)目的成本管理，降低項(xiàng)目成本，對(duì)于提升我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的意義。

1作業(yè)成本法的概念與原理

1.1作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法(Activity--Based Costing，ABC)是20世紀(jì)80年代由美國(guó)學(xué)者創(chuàng)建的。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算和管理系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量和成本動(dòng)因的選擇。提供相對(duì)準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高決策、計(jì)劃的科學(xué)性和有效性；通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤反映和作業(yè)分析，提供及時(shí)有效的信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，從而促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高。對(duì)各種作業(yè)的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。

1.2作業(yè)成本法的原理

作業(yè)成本法基本原理主要為：(1)產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)，作業(yè)成本法所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，(2)作業(yè)成本法的本質(zhì)是以作業(yè)作為分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)，管理人員應(yīng)將注意力集中在成本發(fā)生的原因，即成本動(dòng)因上，而不是僅僅關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身。作業(yè)成本法把重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤控制，更好地發(fā)揮了會(huì)計(jì)和規(guī)劃決策、控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的作用。

2作業(yè)成本法在項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用模式

作業(yè)成本法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核心。依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本，如圖1所示。

2.1確認(rèn)作業(yè)中心

作業(yè)是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動(dòng)或事項(xiàng)，生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品所需的作業(yè)是很多的，而且每項(xiàng)作業(yè)還可進(jìn)一步細(xì)分，因此，在確認(rèn)作業(yè)時(shí)，只需確認(rèn)主要的作業(yè)，而將各類細(xì)小的作業(yè)加以歸類。要特別注意具有以下特征的作業(yè)：資源昂貴，金額重大的作業(yè)；產(chǎn)品之間的使用程度差異極大的作業(yè)；求形態(tài)與眾不同的作業(yè)。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分，包括與機(jī)器有關(guān)的作業(yè)和直接人工有關(guān)的作業(yè)，如檢驗(yàn)部門、裝配中心等。按照作業(yè)中心披露成本信息，便于企業(yè)管理當(dāng)局控制作業(yè)。評(píng)估業(yè)績(jī)。

2.2歸集作業(yè)成本庫(kù)

每一個(gè)成本庫(kù)所代表的是它所在的中心所執(zhí)行的作業(yè)。這一步驟的分配工作，反映了作業(yè)成本計(jì)算法的基本前提；作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒有直接的關(guān)系。資源耗用量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是我們所說的“資源動(dòng)因”，“資源動(dòng)因”是本步驟分配的基礎(chǔ)。

2.3計(jì)算成本庫(kù)分配率

具體方法是先計(jì)算出每一成本庫(kù)每單位成本動(dòng)因的成本及成本庫(kù)分配率，再按各種產(chǎn)品耗用的成本動(dòng)因數(shù)量計(jì)算出每種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。這一步驟的分配工作反映了作業(yè)成本計(jì)算法的基本前提，產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量，作業(yè)耗用量與企業(yè)產(chǎn)出量之間的關(guān)系就是“作業(yè)動(dòng)因”，因此這里提到的成本動(dòng)因即是作業(yè)動(dòng)因。

2.4分配費(fèi)用

計(jì)算分配制造費(fèi)用的最后一步是根據(jù)計(jì)算出的各成本庫(kù)分配率和產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因數(shù)量，把成本庫(kù)中的制造成本費(fèi)用分配到各產(chǎn)品上。某產(chǎn)品某成本動(dòng)因成本一某成本庫(kù)分配率×成本動(dòng)因數(shù)量

2.5計(jì)算產(chǎn)品成本

作業(yè)成本計(jì)算的目標(biāo)最終要計(jì)算出產(chǎn)品的成本。直接成本可單獨(dú)作為一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)處理。將產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，加上產(chǎn)品直接成本，為產(chǎn)品成本。即：某產(chǎn)品成本=∑成本動(dòng)因成本+直接成本作業(yè)成本法能夠提供比較準(zhǔn)確的成本信息，有利于企業(yè)控制成本和優(yōu)化資源配置，提高其決策能力，但是，它也有一定的不足，其致命缺點(diǎn)是計(jì)算工作量大、計(jì)量成本高。本文嘗試建立一種數(shù)學(xué)模型，以減少作業(yè)成本計(jì)算的工作量。

3項(xiàng)目成本管理實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

由于作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本計(jì)算方法不同，現(xiàn)有成本資料不能直接應(yīng)用。因此，在實(shí)施作業(yè)成本法拉制成本時(shí)需注意一些問題。(1)實(shí)現(xiàn)技術(shù)與管理人員意見的結(jié)合。應(yīng)組織由技術(shù)、管理、財(cái)會(huì)等方面專業(yè)人員共同進(jìn)行作業(yè)確認(rèn)和作業(yè)分析。不能僅由單方面的個(gè)別人自定。(2)實(shí)現(xiàn)全面性。在選擇成本動(dòng)因時(shí)，應(yīng)進(jìn)行全面分析。要挑選具有全面性的動(dòng)因，但又不能過于簡(jiǎn)化。要注重體現(xiàn)作業(yè)共享，在需求共同的情況下，共同分享同一作業(yè)來滿足需求，以有效地利用資源，節(jié)約人力、物力，降低作業(yè)成本，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。(3)實(shí)現(xiàn)先進(jìn)性。要使作業(yè)成本法體現(xiàn)其先進(jìn)性，同時(shí)與企業(yè)成本管理特點(diǎn)結(jié)合起來，使之與基層單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程有直接的關(guān)聯(lián)性，并力求簡(jiǎn)單易懂、方便操作、宜于推廣。

總之，作業(yè)成本法是一項(xiàng)新的管理方法，當(dāng)時(shí)在項(xiàng)目成本管理中，不同的項(xiàng)目在形式上表現(xiàn)不同，沒有一種萬(wàn)能的方法能滿足所有項(xiàng)目管理的需要。作業(yè)成本法以其獨(dú)特的視角顯示出了巨大的作用。那么，在其它類型的項(xiàng)目管理中應(yīng)該如何應(yīng)用還是一個(gè)值得研究的問題。