試論網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)的征稅問題

喻　磊　李金惠

摘要：本文論證網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)的征稅問題，探討如何使網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)的征稅具有合理性、合法性以及可行性。在堅持三個前提的基礎(chǔ)上，即網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)的合法化、交易現(xiàn)實的合法性、交易模式的限定，主張將網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)納入稅法的監(jiān)管范圍，以此明確網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)征稅的三個基本問題，即征稅依據(jù)或稅種稅目、納稅主體、應(yīng)納稅額。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)游戲；虛擬財產(chǎn)；交易模式；征稅

中圖分類號：D9222，22

文獻標識碼：A

文章編號：1009—055X(2009)01—0014—05

“網(wǎng)絡(luò)虛擬財產(chǎn)”是伴隨網(wǎng)絡(luò)游戲的產(chǎn)生而出現(xiàn)的一個詞語。在我國，2003年發(fā)生的全國首例虛擬財產(chǎn)賠償案件。引起了人們對“網(wǎng)絡(luò)虛擬財產(chǎn)”的密切關(guān)注，也標志著“網(wǎng)絡(luò)虛擬財產(chǎn)”這一概念正式進入司法視野。2008年10月28日，國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站公開了對北京市地稅局《關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)銷售虛擬貨幣取得收入計征個人所得稅問題的請示》的批復，“批復”明確指出：第一，個人通過網(wǎng)絡(luò)收購玩家的虛擬貨幣，加價后向他人出售取得的收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。第二，個人銷售虛擬貨幣的財產(chǎn)原值為其收購網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價款和相關(guān)稅費。第三，對于個人不能提供有關(guān)財產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。該批復一出臺就引起了社會各界的強烈反映，有贊同者，亦有反對者和質(zhì)疑者。筆者認為該批復具有前瞻性和趨勢性，但卻不具有合法性。國家稅務(wù)機關(guān)在法律沒有承認網(wǎng)絡(luò)游戲(以下或簡稱為網(wǎng)游)虛擬財產(chǎn)及其交易的合法地位，也沒有相關(guān)的征稅技術(shù)手段作為前提的情況下，對其征稅顯然是違背了稅收法定原則和稅收公平原則。因此為了使網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征稅具有合理性、合法性、可行性，筆者首先提出了對其征稅要滿足的三個前提條件，其次，針對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征稅的幾個關(guān)鍵的基本性問題進行了分析和解決，最后提出了一些建議以使網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征稅更加完善，最終達到網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征稅的最優(yōu)化。

一、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)征稅的前提

首先，網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的法律定位即合法化、交易現(xiàn)實的合法性是將其納入稅法監(jiān)管的前提和基礎(chǔ)，是貫徹稅收法定原則和稅收公平原則的基本要求。其次，限定網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的交易模式，保證每筆交易都有第三方的介入，完成代扣代繳的納稅義務(wù)，以實現(xiàn)對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征稅的可行性。

前提一：網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)的合法化。

到目前為止，無論是理論界還是實務(wù)界都還沒有關(guān)于網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的權(quán)威定義?！熬W(wǎng)絡(luò)虛擬財產(chǎn)”一詞是虛擬與財產(chǎn)的合成，所謂的“虛擬”本為網(wǎng)絡(luò)技術(shù)范式概念，源自計算機網(wǎng)絡(luò)支持的活動運作平臺，是人類借助計算機技術(shù)，在網(wǎng)絡(luò)空間依靠預(yù)先設(shè)定的程序語言，對現(xiàn)實事物進行模擬、印制副本，使之如同真實世界的事物。通俗一點說，就是對現(xiàn)實世界模擬的數(shù)字化的信息資源；“財產(chǎn)”在民法中是指對人具有經(jīng)濟價值的一切事物。作為財產(chǎn)必須具有以下要件：第一，須具有經(jīng)濟價值；第二，須不屬于自然人的人格；第三，須人力能夠支配。有學者認為，虛擬財產(chǎn)不是法律意義上的財產(chǎn)。因為這些裝備和武器是在游戲過程當中積累起來的，如果離開具體的游戲環(huán)境，其本身沒有任何經(jīng)濟意義，它只是一組數(shù)據(jù)。筆者對此觀點持否定意見。

徐開墅編寫《民商法辭典》將“財產(chǎn)”解釋為“具有經(jīng)濟價值，并依一定的目的而結(jié)合的權(quán)利義務(wù)的總和”。可見，判斷虛擬財產(chǎn)是否屬于財產(chǎn)范疇不是看它存在于現(xiàn)實的環(huán)境中，還是虛擬的環(huán)境中，其關(guān)鍵是看能否體現(xiàn)一定的經(jīng)濟價值以及是否由權(quán)利人自由處分。現(xiàn)實生活中，玩家可以將其擁有的虛擬財產(chǎn)以網(wǎng)上拍賣或以協(xié)商定價的方式轉(zhuǎn)讓給他人，并獲得一定的報酬，因此虛擬財產(chǎn)可以體現(xiàn)出經(jīng)濟價值。玩家也可以對其進行自由的處分，這種處分表現(xiàn)在玩家能選擇自動放棄或者轉(zhuǎn)讓包括贈送這些虛擬財產(chǎn)。相反，如果說網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)沒有經(jīng)濟價值，那么為什么各種游戲主題網(wǎng)站會有成百上千種虛擬財產(chǎn)的資費標準?如果說網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)沒有經(jīng)濟價值，那么為什么玩家裝備被盜竊或者被詐騙的案件會與日俱增?因此，網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)具有經(jīng)濟價值是毋庸置疑的。

網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)具有經(jīng)濟價值，獨立于自然人的人格且人們通過網(wǎng)絡(luò)可以對其進行控制。因此，它符合民法中財產(chǎn)的特性，屬于民法中的財產(chǎn)，具有合法性。

前提二：網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)交易的現(xiàn)實性及合法性。

首先，網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的一個實質(zhì)表現(xiàn)就是具有現(xiàn)實性。所謂的交易即轉(zhuǎn)讓，從主體的角度來說網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓有三種：第一，玩家之間的交易，它包括兩種方式：一是普通玩家之間的偶然性私人交易行為，二是玩家個人以專職代練者的身份修煉虛擬裝備并出賣給其他玩家的行為。第二，“網(wǎng)游代練機構(gòu)”招募代練者修煉虛擬裝備后，以組織名義向玩家出售，代練者從網(wǎng)游代練機構(gòu)獲得固定工資。第三，游戲運營商直接標價向玩家出售，其價格一般為游戲運營商所確定，如新浪為推廣其代理的網(wǎng)絡(luò)游戲“天堂”而打包出售虛擬道具和虛擬財產(chǎn)等。而所謂的現(xiàn)實，有兩層含義：其一是指交易主體的現(xiàn)實性，雖然在交易時雙方或多方的身份可能是虛擬的，但毋庸置疑的是，他們都是現(xiàn)實社會中的自然人。其二是指交易手段的現(xiàn)實性，即貨幣。有的交易主體直接通過支付現(xiàn)金貨幣來實現(xiàn)交易，有的先用現(xiàn)實貨幣購買或兌換虛擬貨幣然后再進行交易，但不管怎樣，其最終的交易手段仍然是現(xiàn)實貨幣。

其次，網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)具有合法性，那么其所有人對它就擁有合法的權(quán)利，即可以自由的處分它，因此網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的交易也具有了合法性。

前提三：網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)交易模式的限定。

目前，網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易行為實屬“地下經(jīng)濟”，其交易的方式很混亂。統(tǒng)一規(guī)范的交易模式不但有利于保障交易的安全，更給稅法的監(jiān)管提供了可操作性。根據(jù)虛擬物品交易的特點，可以通過一定的技術(shù)手段將虛擬財產(chǎn)的交易模式限定為以下兩種：

一是游戲運營商介入的交易模式。這種模式要求游戲運營商必須以中介的身份參與到網(wǎng)游交易過程中，并承擔起記錄、監(jiān)督、控制以及代扣代繳等相關(guān)的法定義務(wù)。眾所周知，網(wǎng)絡(luò)游戲中虛擬財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移必須在網(wǎng)絡(luò)游戲的環(huán)境中進行，而整個交易過程游戲運營商都可以進行記錄、監(jiān)督、控制。但目前游戲運營商為了達到一定的經(jīng)濟目的都沒有采取這些措施。因此，為了實現(xiàn)對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的征稅，我國相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)當盡快增加游戲運營商具有記錄、監(jiān)督、控制交易過程以及代扣代繳納稅等義務(wù)。

二是網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)交易平臺介入的交易模式。這種模式基本等同于現(xiàn)在的普通電子商務(wù)模式，其基本原理是通過引入一個交易中介來提高虛擬財產(chǎn)交易的安全性，但網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易平臺要增加的一個義務(wù)就是對這種虛擬財產(chǎn)的交易所得進行代扣代繳納稅。網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易平臺作為第三

方，接受交易雙方的交易請求后，將雙方要交易的物品或金錢傳遞到對方手中而完成交易活動，從中收取一定比例的少量費用作為自己的報酬，最后再從中代扣一定數(shù)額的現(xiàn)金作為該筆交易的納稅額轉(zhuǎn)交給稅務(wù)機關(guān)。這種模式中稅務(wù)機關(guān)不必直接對虛擬財產(chǎn)交易的雙方征稅，只需讓網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易平臺這個代理機構(gòu)代扣代繳，從而避免了直接征稅的不現(xiàn)實性。

網(wǎng)絡(luò)游戲中的虛擬財產(chǎn)具有財產(chǎn)屬性和交換價值，我國的法律應(yīng)當為其“正名”，即制定相關(guān)的法律確定網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)及其交易的合法地位。因為只有在立法上確定了網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)及其交易的合法性，才能為稅法的調(diào)控提供前提條件，也是當前法律要對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易進行管理的必要前提。為了規(guī)范虛擬財產(chǎn)交易市場以及實現(xiàn)征稅的目的，應(yīng)當逐步將現(xiàn)行的網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易模式限定為游戲運營商介入的交易模式或網(wǎng)絡(luò)游戲交易平臺介入的交易模式，以保證對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征稅的可行性。

二、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)征稅需厘清的基本問題

財產(chǎn)是虛擬的，但是產(chǎn)生的利益卻是實際的。網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易只是披上“虛擬”的外衣，其實質(zhì)是現(xiàn)實貨幣的流轉(zhuǎn)和交易，與普通財產(chǎn)交易沒有什么區(qū)別，將之納入稅法調(diào)控應(yīng)是不爭事實。對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)進行征稅，須根據(jù)不同情況作出不同處理。根據(jù)征稅目的、虛擬財產(chǎn)交易方式不同，應(yīng)將所征之稅納入不同的稅種稅目。在對虛擬財產(chǎn)進行征稅，首先要解決以下三個基本問題。

(一)征稅依據(jù)和稅種稅目如何確定

在征稅依據(jù)方面，應(yīng)當征收所得稅(包括個人所得稅和企業(yè)所得稅)或者是營業(yè)稅。

網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易數(shù)額巨大，交易人的獲利可想而知。在征收所得稅中，根據(jù)虛擬財產(chǎn)交易方式的不同，又可以分為個人所得稅和企業(yè)所得稅。個人所得稅是以個人在一定期間取得的各項應(yīng)稅所得所征收的一種稅?！秱€人所得稅法》及其實施條例中規(guī)定個人要對其財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅，而“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”主要是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。針對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的第一種方式即玩家之間的轉(zhuǎn)讓，其中涉及“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”中的“其他財產(chǎn)所得”，因此應(yīng)適用《個人所得稅法》，并以此為依據(jù)征收個人所得稅。針對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的第三種方式即游戲運營商將網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓給玩家，應(yīng)當對游戲運營商征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅征稅對象是企業(yè)的所得，也就是企業(yè)的收入總額。因此，游戲運營商轉(zhuǎn)讓網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)所得可以直接計人游戲運營公司經(jīng)營所得，并且也可以在其會計賬簿上查到具體交易數(shù)額，直接按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對游戲運營商等企業(yè)征收企業(yè)所得稅。上述交易方式的稅收依據(jù)都比較好確定，最為復雜的是第二種交易方式即“網(wǎng)游代練機構(gòu)”招募代練者修煉虛擬裝備后，以組織名義向玩家出售的行為。針對這種特殊交易方式，筆者認為法律應(yīng)當規(guī)定它可以選擇適用《個人所得稅法》也可以選擇適用《企業(yè)所得稅法》來納稅，具體適用區(qū)分筆者在納稅主體部分將給予分析。

對于網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征收營業(yè)稅，其主要目的是調(diào)節(jié)網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)和引導消費方向。據(jù)“網(wǎng)絡(luò)游戲精英會”統(tǒng)計，全國網(wǎng)絡(luò)游戲玩家一共2000萬人，其中19—25歲的占59.5％；武漢市在統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)，17—20歲的網(wǎng)絡(luò)游戲者占70％。在我國，23歲以下的年輕人一般都是低收入、無收人群體，其中，不少人還是大中專、中小學學生。很顯然，網(wǎng)絡(luò)游戲是娛樂消費，不可否認網(wǎng)絡(luò)游戲已引發(fā)了一些社會問題，如加速人們沉迷網(wǎng)絡(luò)，特別是缺乏自控的青少年，其危害尤為嚴重。為了盡量控制網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的消極影響，筆者主張對進行網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的單位和個人征收營業(yè)稅。營業(yè)稅亦稱銷售稅，是以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的營業(yè)額(或稱銷售收入)為計征依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國《營業(yè)稅稅目注釋》和有關(guān)法律中規(guī)定了娛樂業(yè)這一特定的行業(yè)要繳納營業(yè)稅，因此筆者認為單位和個人進行網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的這種行為可以納入“娛樂業(yè)”中，將其作為一種服務(wù)業(yè)務(wù)來征收營業(yè)稅。這樣就可以適當限制網(wǎng)絡(luò)游戲帶來的不利影響，從而發(fā)揮營業(yè)稅調(diào)節(jié)網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)和引導消費方向的重要作用。

(二)納稅主體如何確定

如何確定納稅主體，要區(qū)分不同的網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易方式，需要國家立法方面給予輔助，以便完整的解決這個問題。

玩家之間進行的個人交易，根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，取得收入的人，即賣家應(yīng)為納稅主體。游戲運營商是在工商部門注冊成立，領(lǐng)取執(zhí)照的公司法人，可以以法人身份成為納稅主體。最難確定的，是“網(wǎng)游代練機構(gòu)”的納稅人地位。網(wǎng)游代練產(chǎn)業(yè)雖然從業(yè)者眾多，但一直行走在“灰色地帶”，全國沒有一家正規(guī)的專業(yè)代練公司。法規(guī)對網(wǎng)游代練行業(yè)基本沒有規(guī)定，經(jīng)營者基本沒有執(zhí)照，雖有工商部門以“非法經(jīng)營”為由查處了經(jīng)營網(wǎng)游代練的工作室，但理由未免牽強。依網(wǎng)游代練機構(gòu)的發(fā)展規(guī)模和性質(zhì)來看，它在立法上處于“灰色地帶”，工商部門無法監(jiān)管，稅收部門無法征稅，從業(yè)者也無從得到保護，這是我國法律調(diào)控的一個尷尬。

首先，“網(wǎng)游代練機構(gòu)”實質(zhì)上是一種非法人組織，非法人組織具有納稅的義務(wù)，但是具體應(yīng)當繳納何種稅種在我國法律法規(guī)中卻不是很清楚。針對非法人組織的稅法地位，美國的做法新穎且具靈活性。它一方面規(guī)定非法人組織是管道，本身不是所得稅的納稅主體；另一方面又規(guī)定在一定條件下非法人組織可以選擇成為法人，交納法人稅，而法人在一定條件下也可以選擇成為非法人組織，享受非法人組織的稅法優(yōu)惠。我國的法律法規(guī)應(yīng)當借鑒美國的做法，賦予非法人組織的稅收地位的自我選擇權(quán)，以適應(yīng)社會實踐的發(fā)展需要。

其次，針對“網(wǎng)游代練機構(gòu)”的納稅地位，建議采取以下方式解決：第一，增加“網(wǎng)游代練機構(gòu)”為網(wǎng)吧新業(yè)務(wù)，將網(wǎng)吧開展的網(wǎng)游代練業(yè)務(wù)收入納入征稅范圍進行征稅；第二，從法律法規(guī)上明確“網(wǎng)游代練機構(gòu)”的非法人組織地位，一方面允許它選擇自然人地位，即依據(jù)《個人所得稅法》由其“網(wǎng)游代練機構(gòu)”的投資人繳納個人所得稅，另一方面允許它申領(lǐng)營業(yè)執(zhí)照，選擇享受法人地位，即根據(jù)《企業(yè)所得稅》繳納法人稅收。第三，擴大我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中的“單位”解釋，將非法人組織納入其中，這樣“網(wǎng)游代練機構(gòu)”也可以被納入到營業(yè)稅的稅收體系中。這樣，玩家個人、游戲運營商和網(wǎng)游代練機構(gòu)，就分別以自然人、法人和非法人組織的身份，成為網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的納稅主體。

(三)應(yīng)納稅額如何確定

對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)應(yīng)稅數(shù)額的確定是實現(xiàn)對虛擬財產(chǎn)征稅亟待解決的一個重要問題，也是最為困難的問題。針對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)不同的交易方式以及不同的交易模式，其納稅額的確定也應(yīng)當區(qū)別對待。

針對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的第三種方式即游戲運營商將網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓給玩家，對作為法人

游戲運營商進行征稅，納稅額容易確定，只要根據(jù)運營商的會計賬簿的記錄即可確定其納稅額。針對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易形式的第一種方式即玩家之間轉(zhuǎn)讓，可以根據(jù)不同交易模式來確定其納稅額。

首先是玩家間通過游戲運營商介入的交易模式來交易。這種交易模式又可以分為兩種情況：第一，玩家間通過網(wǎng)游虛擬貨幣直接購買網(wǎng)游虛擬物品。在交易的過程中，游戲運營商必須完整的記錄和保存玩家交易的全部信息，通過確認交易記錄，計算出玩家在網(wǎng)游交易過程中的總收益，從中扣除相關(guān)的游戲費用就可以計算出玩家的凈利潤，最后再通過個人所得稅法中的相關(guān)規(guī)定計算出參與網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的玩家應(yīng)該繳納的個人所得稅稅額。在具體的征稅過程中，考慮到網(wǎng)絡(luò)游戲中的游戲幣幣值比較穩(wěn)定，且與現(xiàn)實貨幣的兌換比例一般都是1：1，在計算出某玩家的所得稅額之后，游戲運營商應(yīng)當在其服務(wù)器端直接劃出玩家相應(yīng)數(shù)額的游戲幣，然后轉(zhuǎn)化為人民幣交至稅務(wù)機關(guān)完成代扣代繳的義務(wù)。第二，玩家私下通過現(xiàn)實貨幣進行交易。針對這種情況，游戲運營商應(yīng)當在游戲系統(tǒng)中設(shè)定，玩家出售游戲裝備時其帳戶上必須有一定數(shù)量游戲幣，這樣游戲運營商就可以按照預(yù)提所得稅方法，即在游戲玩家?guī)裘窟M行一次交易時就劃出相應(yīng)數(shù)量游戲幣，到月終或年中進行統(tǒng)一結(jié)算。

其次是玩家間通過網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)交易平臺介入的交易模式進行交易。這種交易方式由于玩家必須使用現(xiàn)實貨幣在網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)交易平臺上進行交易，因此通過網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)交易平臺保存交易信息就可以確定玩家的所得額，然后根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計算出玩家應(yīng)當繳納所得稅額，最后由網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)交易平臺代扣代繳至稅務(wù)機關(guān)?！熬W(wǎng)游代練機構(gòu)”根據(jù)其主體地位不同則可以通過不同方式確定納稅額，若它選擇自然人地位，那么就按照前文提出的“玩家間的交易”的納稅額確定方法來計算納稅額；若它選擇法人地位，設(shè)立會計賬簿，那么直接根據(jù)其賬簿計算納稅額。

三、對網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)征稅的建議

網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易市場在不斷擴大，交易的數(shù)額也越來越大，我們不但要在法律層面給予網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)以合法的地位以及進行立法保護，更重要的是要彌補稅法在網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)方面的漏洞和隱患。鑒于網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的特殊性，為了實現(xiàn)對其合理征稅，必須完善法律法規(guī)，建立相應(yīng)的稅收征管體系，筆者主要有以下建議。

第一，改革和完善稅法。對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)進行征稅，要解決的重要問題就是要為網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征稅提供法律依據(jù)，實現(xiàn)稅收法定。網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)本身具有特殊性并且地位不確定，我國稅法還沒有將其納入征稅范圍，要實現(xiàn)對其征稅，不但需要納稅人更多的自覺，更加需要稅法進行必要的改革和完善。首先，要明確地將網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)納入稅收征管范圍，使其征稅“有法可依”；其次，對于網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征稅，要根據(jù)其本身的特殊性作出某些特殊處理。虛擬財產(chǎn)不同于現(xiàn)實財產(chǎn)。虛擬財產(chǎn)雖然與傳統(tǒng)財產(chǎn)相比共性大于個性，但因其特殊的屬性使得由特殊的法律規(guī)則來規(guī)定更加適宜，并且不會破壞稅法的邏輯嚴密性。在立法上明確網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的應(yīng)稅地位，并且為其納稅提供可操作的條件，討論網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征稅問題才是有意義的。

第二，明確游戲運營商責任。網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易特殊之處在于，整個交易過程都可在游戲運營商監(jiān)控之下完成，運營商的服務(wù)器上能夠記載交易全過程。在網(wǎng)絡(luò)游戲中，玩家通過登錄自己的帳號并經(jīng)過驗證進入游戲運營商的服務(wù)器端，在游戲服務(wù)器中都會有玩家進行虛擬財產(chǎn)交易信息的詳細記錄，而網(wǎng)絡(luò)游戲運營商則可以根據(jù)某一個帳號查出該帳號所對應(yīng)的玩家所有交易過程，可以實現(xiàn)網(wǎng)游交易原始憑證的確認。因此，在網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易中應(yīng)當充分發(fā)揮游戲運行商作用，通過相關(guān)法律法規(guī)明確網(wǎng)絡(luò)運營商有對玩家交易情況的電子數(shù)據(jù)予以記錄和保存、以及代扣代繳納稅義務(wù)，以便于實現(xiàn)網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征稅的可行性。

第三，規(guī)范第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺。長遠看，隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷普及，以專門的交易網(wǎng)站為平臺的交易模式將發(fā)展為網(wǎng)游交易的主要方式，從更便于統(tǒng)一管理和調(diào)控的角度來看，應(yīng)鼓勵其成為主要的交易方式。我國政府應(yīng)當對其采取扶持態(tài)度并規(guī)范第三方交易平臺這一電子行業(yè)的健康發(fā)展。要通過法律法規(guī)明確加以規(guī)范，堅決打擊非法交易、無序交易，嚴格審核交易流程，這樣不但能夠為用戶提供更加方便快捷的交易方式，也為網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的納稅問題提供保障。

第四，建立網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)評估機制。網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)評估機制的建立是稅法調(diào)控虛擬財產(chǎn)的保障。2003年北京市朝陽法院對“全國首例虛擬財產(chǎn)案”做出的判決雖然承認虛擬財產(chǎn)是玩家的合法財產(chǎn)，但是由于無法具體的評估其價值，只能通過技術(shù)回檔的方式來保護玩家的利益，體現(xiàn)了司法因立法的滯后而導致的尷尬。而稅法介入網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)領(lǐng)域后，網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)評估機制的建立愈顯必要，因為它將直接關(guān)系到計稅依據(jù)的準確統(tǒng)計和相關(guān)稅收的順利進行。因此，針對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)價格波動大、相關(guān)市場信息很難被及時監(jiān)控的特點，建立一個統(tǒng)一的網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)價值評估機制顯得尤為重要。

此外，引導人們樹立對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)納稅觀念，增強人們自覺納稅意識，形成良好社會環(huán)境，也是實現(xiàn)網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征稅一個必不可少的環(huán)節(jié)。

對于網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財產(chǎn)進行征稅是一個早有提及的問題，只是近年來學界一直關(guān)注它的屬性和地位，對其征稅問題沒有深入研究。不過隨著國家稅務(wù)總局關(guān)于虛擬財產(chǎn)征稅的首個批復的出臺，學界已經(jīng)開始關(guān)注并將繼續(xù)深入的探討虛擬財產(chǎn)的征稅問題。在現(xiàn)實中隨著網(wǎng)絡(luò)的擴展，網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)的壯大，虛擬財產(chǎn)的交易額也將不斷增加，虛擬財產(chǎn)的合法化必將是一個具有重大經(jīng)濟價值的選擇。稅法對合法的網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的調(diào)控將把這一潛在的稅源變?yōu)楝F(xiàn)實，反過來，稅法的調(diào)控意味著網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)將得到法律更全面、更有效的保護，這種良性循環(huán)必將促成網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)更加健康的發(fā)展。