虛擬貨幣交易征稅的理論依據(jù)及相關問題探討

范　青　王　宇

◆ 中圖分類號：F831 文獻標識碼：A

內(nèi)容摘要：2008年10月，國家稅務總局規(guī)定個人通過網(wǎng)絡買賣虛擬貨幣取得的收入將征收個人所得稅。本文從對虛擬貨幣征稅的理論依據(jù)、操作性和相關法律制定三個方面對此項虛擬貨幣交易征稅規(guī)定提出質(zhì)疑。

關鍵詞：虛擬貨幣 征稅 質(zhì)疑

國家稅務總局針對北京市地方稅務局《關于個人通過網(wǎng)絡銷售虛擬貨幣取得收入計征個人所得稅問題的請示》，明確規(guī)定，個人通過網(wǎng)絡買賣虛擬貨幣取得的收入將征收個人所得稅。批復的內(nèi)容有如下三條：“個人通過網(wǎng)絡收購玩家的虛擬貨幣，加價后向他人出售取得的收入，屬于個人所得稅應稅所得，應按照‘財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目計算繳納個人所得稅。個人銷售虛擬貨幣的財產(chǎn)原值為其收購網(wǎng)絡虛擬貨幣所支付的價款和相關稅費。對于個人不能提供有關財產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值”。這一批復的下達在學術界，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，網(wǎng)絡游戲玩家以及媒體間引起了強烈反響。米曉彬（2008）、呂本富（2008）、陳永東（2008）等學者和業(yè)界人士對該批復從合理性和合法性等方面進行了討論。而本文將從對虛擬貨幣征稅的理論依據(jù)、操作性和相關法律制定情況三個方面，對該批復提出質(zhì)疑。

虛擬貨幣交易征稅問題的理論依據(jù)

虛擬貨幣是否是貨幣？初級虛擬貨幣是指由非金融機構發(fā)行，借助計算機網(wǎng)絡在發(fā)行者與持有者或發(fā)行者和少數(shù)商家與持有者之間的流通，能購買現(xiàn)實商品、虛擬財產(chǎn)或電子化服務的充當?shù)葍r物的近似貨幣（蘇寧，2008）。貨幣具有價值尺度、流通手段、貯藏手段、支付手段、世界貨幣五項職能。從這一角度來看，虛擬貨幣顯然不具備貨幣的所有基本職能，因此，筆者認為，它并不能稱之為一種貨幣，只能是在特定的虛擬環(huán)境里具有一定類似于現(xiàn)實貨幣職能的特殊商品。

現(xiàn)階段，官方對虛擬貨幣的合法性尚無明確定論。2007年2月15日國家發(fā)布《關于進一步加強網(wǎng)吧及網(wǎng)絡游戲管理的通知》，首次在政府文件提及了“虛擬貨幣”的相關事宜，并對“虛擬貨幣”的發(fā)行、使用、流通等做出了相應規(guī)定：“中國人民銀行要加強對網(wǎng)絡游戲中的虛擬貨幣的規(guī)范和管理，防范虛擬貨幣沖擊現(xiàn)實經(jīng)濟金融秩序。要嚴格限制網(wǎng)絡游戲經(jīng)營單位發(fā)行虛擬貨幣的總量以及單個網(wǎng)絡游戲消費者的購買額；嚴格區(qū)分虛擬交易和電子商務的實物交易，網(wǎng)絡游戲經(jīng)營單位發(fā)行的虛擬貨幣不能用于購買實物產(chǎn)品，只能用于購買自身提供的網(wǎng)絡游戲等虛擬產(chǎn)品和服務；消費者如需將虛擬貨幣贖回為法定貨幣，其金額不得超過原購買金額；嚴禁倒賣虛擬貨幣”。通知中明令禁止了虛擬貨幣兌換成法幣，以及倒賣虛擬貨幣的操作。這也就明確表示：虛擬貨幣不是貨幣。然而，時隔一年多時間，國家稅務總局就下達了對虛擬貨幣交易征稅的批復。政府層面截然不同的態(tài)度，將虛擬貨幣推向了一個尷尬的位置。

對虛擬貨幣的本質(zhì)學術界尚在研究之中，虛擬貨幣的合法性尚待探討，虛擬貨幣交易也未整章建制，在許多先行問題尚未解決之際，貿(mào)然出臺虛擬貨幣交易征稅的規(guī)定，一方面等于間接承認了虛擬貨幣及其相關交易的合法性，否定了先前相關部門的認定，另一方面也給虛擬貨幣相關實踐帶來了難題。

虛擬貨幣交易征稅問題的可操作性

就可操作性而言，此項批復并沒有給出切實可行的操作方法。例如應采用何種方式征收、財產(chǎn)原值憑證如何確定、納稅人的界定是出讓方還是購買方、主體如何確定等，模糊不清的規(guī)定在具體操作時會發(fā)生很多難以處理的問題。

（一）逃稅現(xiàn)象

虛擬貨幣交易一般在網(wǎng)絡上進行，具有虛擬性和即時性。賣方和買方都以虛擬身份出現(xiàn)，交易金額少、速度快，雙方容易產(chǎn)生逃稅心理。舉例來說，以淘寶網(wǎng)為第三方交易平臺的Q幣交易，往往交易金額只有幾元到幾十元錢，交易時間只需要幾分鐘，雙方都處于匿名狀態(tài)，一旦交易完成，很少有人會主動繳納幾角或幾元的個人所得稅。事實上從這一法規(guī)出臺開始至今，筆者親歷的幾筆虛擬貨幣小額交易完全沒有涉及到納稅這一環(huán)節(jié)，對于小額虛擬交易，納稅是一個容易被忽略的問題。

（二）財產(chǎn)原值憑證問題

根據(jù)規(guī)定，對于個人不能提供資產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值憑證。這一規(guī)定在實際操作上將面臨極大的困難。虛擬貨幣本身是虛擬存在的，交易雙方也以虛擬身份出現(xiàn)，并且可以同時擁有數(shù)個不同的虛擬賬號，網(wǎng)絡世界充斥了龐大冗雜的虛擬數(shù)據(jù)，如何核定其財產(chǎn)原值？而且，虛擬貨幣的貶值是難以控制的，價值變動快也給相關部門核定其原值帶來了很大困難。面對我國日益壯大的虛擬貨幣交易市場，如果想實行全方位的監(jiān)控，實時有效的界定每筆交易的原值，將是一項極大的工程，需要耗費大量人力物力。

（三）納稅主體的認定

虛擬貨幣交易具有無國界性。隨著網(wǎng)絡的不斷發(fā)展，虛擬貨幣交易也將逐步擴展到世界各國。世界各國對虛擬貨幣交易的法律法規(guī)不同，目前尚沒有統(tǒng)一的國際法出臺。虛擬貨幣交易的納稅主體究竟應該是出讓方還是購買方？當涉及到跨國界交易時應如何處理？舉例來說，如果是美國賣家和中國買家的交易，應該如何征稅？相關納稅主體的認定還存在著問題，讓這一法規(guī)的推廣實施更加顯得困難。

虛擬貨幣交易征稅問題的相關法律

（一）相關配套性法律法規(guī)缺失

國家稅務總局在發(fā)布此項批復時并沒有給出相應的細則，也未出臺相關配套性法律法規(guī)，使得具體征稅過程缺乏實質(zhì)性的指導，征稅涉及到的相關方面問題處理起來無所依據(jù)。僅憑借簡單的批復難以有效科學的進行征稅操作。筆者認為，在對虛擬貨幣交易征稅之前，應該出臺對于虛擬貨幣本質(zhì)的明確認定，虛擬貨幣交易的相關制度規(guī)定，以及其他相關方面的配套措施。在虛擬貨幣交易相關認定和問題尚未得到有效解決時，貿(mào)然推出征稅的規(guī)定，相當于給出了大量法律空白。

（二）與前期法律相沖突

此項法規(guī)與前期法規(guī)存在一定的沖突。2007年2月15日國家十四部委《關于進一步加強網(wǎng)吧及網(wǎng)絡游戲管理的通知》中明確規(guī)定：“……嚴禁倒賣虛擬貨幣……”。而日前國家稅務總局下達的批復則間接承認了虛擬貨幣交易的合法性。在相關法律法規(guī)存在沖突的情況下，虛擬貨幣交易的管理可能會顯得更加混亂和難以控制。

（三）相關部門的監(jiān)控可能會觸犯隱私權

批復中規(guī)定了：“……對于個人不能提供有關財產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值。”如果相關部門嚴格遵守規(guī)定，嚴格監(jiān)控，則需要對交易過程進行嚴格的審查，虛擬貨幣交易本身的虛擬性使得監(jiān)控必須比一般情況更為嚴格。而虛擬交易的一個重要特點就是其虛擬性，可以極大的保護交易雙方的隱私權。一旦相關部門著手嚴格監(jiān)控，則不可避免的會對虛擬貨幣交易主體的隱私權構成侵犯。這就給操作帶來了一個兩難的問題。

（四）不同的虛擬貨幣是否應該有不同標準

目前網(wǎng)絡上的虛擬貨幣種類龐雜。既有以Q幣為代表的，可以與法幣進行兌換的高能虛擬貨幣，也有一般游戲中用來購買道具的低能虛擬貨幣（蘇寧，2007）。這些虛擬貨幣種類的劃分存在著困難。低能虛擬貨幣并不能和法幣進行兌換流通，僅僅存在于虛擬世界，且其價值波動幅度大，如果對于這些只能購買指定商品的低能虛擬貨幣交易也要進行征稅，一方面難以界定其價值，另一方面對納稅人來說也有失公平。

（五）是否應該有起征點

目前我國對一般個人所得稅的征收設置有相應起征點，而在國家稅務總局下達的虛擬貨幣交易征稅的批復中并沒有涉及到起征點這一項。而虛擬貨幣交易一般屬于小額交易，對一些幾元十幾元的小額交易，20%的所得稅稅率就顯得過高了些。

結(jié)論

此項通知出臺是在全球金融危機的大背景下，而現(xiàn)在普遍認為導致這次金融危機的主要原因之一是國家對金融創(chuàng)新（包括金融衍生工具）監(jiān)管不力，因此稅務總局的初衷是監(jiān)控并限制金融創(chuàng)新。但此項法規(guī)出臺的時機并不恰當，不但起不到監(jiān)控和規(guī)范的作用，還可能造成市場的進一步混亂。而且，我們不能因噎廢食，打個比方，如果金融創(chuàng)新100分是合適的，那么現(xiàn)在美國已經(jīng)到了200分，必須加以限制；而我國只有50分，還需要大力發(fā)展。

因此，在我國尚未出臺相關法律法規(guī)，正式規(guī)范虛擬貨幣交易市場的情況下，此項法規(guī)出臺的時機并不合適，且面臨著可操作性差，相關配套法規(guī)缺失等種種實施上的困難。面對尚未成熟的虛擬貨幣交易市場，筆者認為，國家應該盡快對虛擬貨幣交易合法性進行規(guī)定，對虛擬貨幣交易市場進行規(guī)范，出臺相關配套法律法規(guī)，同時要鼓勵創(chuàng)新，合理引導其發(fā)展，待我國虛擬貨幣交易市場成熟之后，再逐步過渡到征稅等監(jiān)控措施。

參考文獻：

1.米曉斌.虛擬貨幣征稅三大疑問.http://home.donews.com/donews/article/1/130251.html

2.呂本富.虛擬貨幣增值收稅監(jiān)管操作難.http://it.sohu.com/20081030/n260342074.shtml

3.蘇寧.虛擬貨幣的理論分析[M].社會科學文獻出版社，2008