風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用

鄧秋鴿

摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)理念和方法已經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性。本文分析了探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)以及對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生的影響。同時(shí)展望風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在今后的發(fā)展以及給我國內(nèi)審發(fā)展的啟示。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 企業(yè)管理 應(yīng)用

0 引言

如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)影響控制在可接受的范圍內(nèi)，是企業(yè)管理層亟待研究解決的課題。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理要素，其工作重心將轉(zhuǎn)移到通過評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的有效性，揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和增加企業(yè)價(jià)值上來。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)從萌芽狀態(tài)發(fā)展至今，其審計(jì)目標(biāo)、對象及方法都發(fā)生了較大的變化，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)可以從以下幾方面著手。

1.1 目標(biāo) 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全。而現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)已逐漸轉(zhuǎn)向事先發(fā)掘問題、改善經(jīng)營管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。為此，不論內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制進(jìn)行評估與改善，還是對公司治理程序進(jìn)行評估與改善都應(yīng)該是以風(fēng)險(xiǎn)評估與改善作為首要目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不再是簡單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯(cuò)防弊，而是以組織的整體風(fēng)險(xiǎn)評估作為自己的首要工作目的。

1.2 對象 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理為審計(jì)對象的。由于受托責(zé)任范圍的擴(kuò)大，內(nèi)審對象的范圍也隨著內(nèi)審的發(fā)展而逐漸擴(kuò)大：從最初的會計(jì)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)到進(jìn)一步涉及各種經(jīng)營活動(dòng)業(yè)務(wù)的效益審計(jì)、預(yù)算管理審計(jì)和內(nèi)部控制等審計(jì)對象。

1.3 審計(jì)方法 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本方法包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試等。對于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域,應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域, 實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試，使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起,提高審計(jì)的科學(xué)性、針對性和績效性。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式

有些學(xué)者將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視為被審計(jì)單位企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，也有的學(xué)者將其視為傳統(tǒng)意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另外一種關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解則從管理層舞弊的角度考慮問題，將主要的風(fēng)險(xiǎn)視為因?yàn)楣芾韺游璞桩a(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)來評價(jià)審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)，我們將其稱之為“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，國內(nèi)持該觀點(diǎn)的代表學(xué)者胡春元認(rèn)為，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”最顯著特點(diǎn)是它將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個(gè)方面評估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，將客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中去。

2.2 管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì) 這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的又一發(fā)展，這一審計(jì)方法中的風(fēng)險(xiǎn)主要注重于“管理層舞弊”所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，在這一審計(jì)方法中，會計(jì)報(bào)表審計(jì)以重點(diǎn)識別和判斷管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)工作的切入點(diǎn)，開展以查找管理層舞弊為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這種審計(jì)模式試圖從審計(jì)技術(shù)的角度，切實(shí)提高獨(dú)立審計(jì)揭露管理舞弊的能力。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演的角色

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在組織已有的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，進(jìn)而改善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，提升組織整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中所起到的功效有：

3.1 參與風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)管理首先要求全面識別風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)熟悉本單位的經(jīng)營戰(zhàn)略、工作程序、組織結(jié)構(gòu)等；因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計(jì)，測定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。

3.2 促進(jìn)內(nèi)部控制 在風(fēng)險(xiǎn)理念的作用下，企業(yè)內(nèi)部控制已擴(kuò)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已趨于融合。因此，可以說對風(fēng)險(xiǎn)管理的促進(jìn)作用，是建立在企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)得到改善和促進(jìn)基礎(chǔ)之上的，兩者是互相促進(jìn)的。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，正如COSO對內(nèi)控的定義所描述的：“為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程”?？梢?，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。

3.3 促進(jìn)公司治理 公司治理的基本目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者利益相對滿足和大體均衡情況下，增加企業(yè)價(jià)值，從而使股東長遠(yuǎn)價(jià)值最大化。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制，它更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)?？梢?，公司治理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是一致的。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)控制;復(fù)核并證實(shí)信息是否可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律，協(xié)助管理者向董事會、審計(jì)委員會以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范以及治理有效的保證。里查德·錢伯斯曾指出，國際內(nèi)部審計(jì)的一大發(fā)展趨勢就是“推動(dòng)更有效的公司治理”，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。

4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)給予的啟示

4.1 內(nèi)部審計(jì)方法比較落后，內(nèi)審人員理念未能及時(shí)轉(zhuǎn)變 內(nèi)部審計(jì)方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡漠，較少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素，更談不上風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的運(yùn)用；抽樣技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用十分欠缺；缺乏對審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉。

4.2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手段不全面 有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)審制度約束、內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)審考核、內(nèi)審責(zé)任追究等。但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在這一環(huán)節(jié)上普遍存在以下問題：①質(zhì)量控制制度建設(shè)比較薄弱，即使已經(jīng)建立的某些制度也形同虛設(shè)。②未建立分級督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確。③內(nèi)部審計(jì)考核未能有效執(zhí)行，表現(xiàn)為：缺乏質(zhì)量考核；考核內(nèi)容不全面，偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對內(nèi)部審計(jì)過程的控制；考核主觀性太強(qiáng)，缺乏客觀公證性；考核不與獎(jiǎng)懲相結(jié)合等。④內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究不到位。有的根本沒有建立責(zé)任追究制度；有的責(zé)任追究形式化，沒有切實(shí)得到落實(shí)；有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無法實(shí)施

4.3 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確 現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準(zhǔn)則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果是內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)審運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。在審計(jì)方案編制中，對人員的組成缺乏科學(xué)的分配控制，使人員的經(jīng)驗(yàn)、知識結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)不相匹配，審計(jì)作用難以發(fā)揮。

綜上所述，在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。 在政策上，內(nèi)部審計(jì)的推進(jìn)道路已經(jīng)被鋪平了。但是如何讓內(nèi)部審計(jì)更好的溶入到風(fēng)險(xiǎn)管理，是時(shí)代賦予我們的責(zé)任——給企業(yè)一顆更健康的心！