我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的根源及防范措施

張青海

摘要：會(huì)計(jì)信息失真已成為國(guó)際社會(huì)普遍存在的問(wèn)題，美國(guó)的安然、世通財(cái)務(wù)舞弊丑聞，國(guó)內(nèi)的“瓊民源”、“銀廣夏”造假事件，都讓我們陷入了對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的思考。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度越來(lái)越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)公眾的利益，破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，阻礙了和諧誠(chéng)信社會(huì)的構(gòu)建。如何采取有效措施,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,是亟需解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。本文就我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的根源及其防范措施作一粗淺的探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；根源；防范

1 會(huì)計(jì)信息失真的成因

1.1 會(huì)計(jì)法規(guī)制度不完善

目前，會(huì)計(jì)法規(guī)制度之間不相協(xié)調(diào)、實(shí)施不配套、體系不夠規(guī)范?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不相協(xié)調(diào)甚至沖突的地方。這種不協(xié)調(diào)、不配套因素，必然會(huì)增大經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會(huì)公眾的“博弈”空間。由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的多樣性和不確定性而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的估計(jì)性、可選擇性、滯后性，給會(huì)計(jì)信息造假者留下了鉆空子的機(jī)會(huì)。

1.2 公司治理機(jī)制不健全

一些國(guó)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，采取低價(jià)轉(zhuǎn)讓、虛報(bào)冒領(lǐng)、非法轉(zhuǎn)移資金等手段大肆侵吞國(guó)有資產(chǎn)；或者經(jīng)營(yíng)者利用與投資者之間的嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，人為操縱財(cái)務(wù)信息，使反映在帳上的企業(yè)利潤(rùn)有可能是“算”出來(lái)的，難以真實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)。一些上市公司的獨(dú)立董事由于時(shí)間和精力的限制，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況缺乏深入細(xì)致的了解，監(jiān)督作用未能充分發(fā)揮；同時(shí)由于監(jiān)事會(huì)成員普遍缺乏法律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，對(duì)董事和經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)失誤行為難以判別，也很難保證其有效的監(jiān)督。有些公司大肆包裝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有的甚至聘請(qǐng)會(huì)計(jì)高手偽造賬目，從而提高公司的“含金量”，以達(dá)到通過(guò)上市發(fā)行或通過(guò)上市公司增發(fā)配股圈取市場(chǎng)資金的目的。一些私營(yíng)企業(yè)通常采用造假手法，達(dá)到不交稅或少交稅的目的；有的通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)資料達(dá)到偷逃社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；還有的通過(guò)財(cái)務(wù)處理將非法收入合法化，達(dá)到洗錢的目的。

1.3 監(jiān)督處罰力度不到位

一是監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，表面上看有財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀監(jiān)等行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)事務(wù)、審計(jì)事務(wù)所等社會(huì)監(jiān)督力量，但實(shí)際上存在各自為政、職能交叉的矛盾，造成了對(duì)一些違法違紀(jì)行為誰(shuí)都可以問(wèn)、誰(shuí)都可以不問(wèn)的局面。二是查處打擊力度不夠，雖然文件對(duì)一些制造虛假會(huì)計(jì)信息處理都有明文規(guī)定，由于顧及到人情關(guān)系，對(duì)查出的問(wèn)題常常是大事化小、小事化了，對(duì)違紀(jì)違法行為，避重就輕或視而不見(jiàn)，或以罰代法，致使制造虛假會(huì)計(jì)信息的違法成本大打折扣；更為嚴(yán)重的是，少數(shù)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)出于自身利益考慮，與單位合謀造假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

1.4 會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想

從法律層面看，對(duì)會(huì)計(jì)剛性的承擔(dān)義務(wù)和責(zé)任的條款規(guī)定得比較具體而明確，而對(duì)會(huì)計(jì)的權(quán)利和獎(jiǎng)勵(lì)則比較籠統(tǒng)，在實(shí)踐中，優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員不安于本職的現(xiàn)狀比較普遍。在單位內(nèi)部，負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作重視不夠，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，一些單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，制度不健全，缺乏有效的內(nèi)部制約機(jī)制，會(huì)計(jì)人員不能發(fā)揮有效的監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)工作處于有章不循、有法不依的被動(dòng)狀態(tài)，更有甚者，少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)置法律法規(guī)于不顧，授意、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員弄虛作假、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

1.5 會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)低

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮中，一些會(huì)計(jì)人員只注重埋頭做事，忽視了會(huì)計(jì)道德修養(yǎng)的提高，有的屈于身份的依賴關(guān)系，昧著良心參與會(huì)計(jì)信息造假；有的受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，成為會(huì)計(jì)信息造假的主謀。近年來(lái)，我國(guó)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了巨大的變化，作為會(huì)計(jì)核算的方式和對(duì)象以及與相適應(yīng)的制度，新的政策法規(guī)制度準(zhǔn)則層出不窮，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的技能要求越來(lái)越高，對(duì)照會(huì)計(jì)工作的要求，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的能力參差不齊，總體顯得知識(shí)更新不夠，電算化運(yùn)用水平不高。

2 會(huì)計(jì)信息失真的防范措施

2.1 加快法律體系建設(shè)，繼續(xù)完善會(huì)計(jì)核算制度。

我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐。同時(shí)，鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況，因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性，及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特別地，在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱企業(yè)利潤(rùn)。

2.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范公司治理機(jī)制

在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，健全內(nèi)部控制制度，細(xì)化經(jīng)理人的職責(zé)權(quán)利防止內(nèi)部人控制的產(chǎn)生；完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，合理界定財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限和獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管，防止企業(yè)弄虛作假，違規(guī)操作；改進(jìn)監(jiān)事會(huì)成員的選派機(jī)制，提高監(jiān)事會(huì)成員的監(jiān)事能力；設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，隸屬監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的審計(jì)監(jiān)督。在外部治理結(jié)構(gòu)方面，現(xiàn)階段應(yīng)積極培育和完善資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)和兼并市場(chǎng)等外部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使外部市場(chǎng)監(jiān)督約束機(jī)制對(duì)上市公司及其管理當(dāng)局形成足夠的壓力和動(dòng)力，讓市場(chǎng)機(jī)制在公司治理和高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的提供方面發(fā)揮主導(dǎo)作用。

2.3 完善行政監(jiān)督體系，規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督

要充分發(fā)揮政府職能部門的監(jiān)督作用，在監(jiān)督范圍和監(jiān)督內(nèi)容上應(yīng)有合理分工，各司其現(xiàn)，各職能部門應(yīng)相互協(xié)調(diào)配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復(fù)和執(zhí)法疏漏的矛盾。同時(shí)，行政監(jiān)督要與社會(huì)監(jiān)督相銜接，構(gòu)建全方位的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的核心在于完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。一是要制定完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高執(zhí)業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。二是建立約束機(jī)制，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查鑒定的法律責(zé)任，確保社會(huì)審計(jì)的客觀性、公正性和獨(dú)立性。證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要履行實(shí)質(zhì)性審查并形成制度，堅(jiān)決從嚴(yán)處罰違規(guī)人員，凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

2.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)宣傳，改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境

要加大對(duì)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的宣傳力度，形成一個(gè)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》不只是會(huì)計(jì)人員的事，更是全社會(huì)的共同責(zé)任。同時(shí)，要嚴(yán)格會(huì)計(jì)法律責(zé)任，改變目前有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的混亂局面。對(duì)受理不合法、不真實(shí)的原始憑證，提供虛假核算資料的會(huì)計(jì)人員，對(duì)倚仗職權(quán)，強(qiáng)迫、誘使會(huì)計(jì)人員做假帳、假報(bào)告，對(duì)置法律于不顧，熱衷于“上有政策，下有對(duì)策”的企業(yè)負(fù)責(zé)人，絕不姑息遷就。要結(jié)合民主制度的建設(shè)，實(shí)施陽(yáng)光工程，推行“政務(wù)公開(kāi)”、“廠務(wù)公開(kāi)”，其中“財(cái)務(wù)公開(kāi)”、“民主理財(cái)”應(yīng)成為一項(xiàng)重要內(nèi)容，使會(huì)計(jì)造假行為無(wú)藏身之地。

2.5 注重會(huì)計(jì)隊(duì)伍全面建設(shè)，提升會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)

加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的在職培訓(xùn)，特別要注重《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和新的制度法規(guī)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，把學(xué)習(xí)貫穿于工作實(shí)踐中，做到“熟悉法規(guī)、依法辦事”，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；完善財(cái)會(huì)人員的后續(xù)教育，做到學(xué)習(xí)內(nèi)容豐富、學(xué)習(xí)形式多樣、學(xué)習(xí)時(shí)間充足、學(xué)習(xí)效果明顯，切實(shí)幫助財(cái)會(huì)人員提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識(shí)。建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制。一是借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建立一套有中國(guó)特色的可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。二是發(fā)揮會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的功能，設(shè)立專門的會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律組織。三是開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律檢查，加大違紀(jì)違法行為的處罰力度和教育工作。四是構(gòu)建職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，完善激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和處罰機(jī)制。