會(huì)計(jì)信息失真及其解決對(duì)策

鞠　媛

[摘 要]近年來,我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)蓬勃發(fā)展的同時(shí),出現(xiàn)了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。因此,根據(jù)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀,深入分析會(huì)計(jì)信息失真的原因,進(jìn)而尋找治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策就成為當(dāng)前頗具現(xiàn)實(shí)意義的問題。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息失真 監(jiān)管力度 內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法,通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得的反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息不真實(shí),給國(guó)家宏觀決策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及投資者都帶來不良影響。

一、究其產(chǎn)生的原因主要有以下兩個(gè)因素:

(一)外部因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

1.產(chǎn)權(quán)機(jī)制不明確導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,產(chǎn)權(quán)歸屬明確的,國(guó)家是唯一的產(chǎn)權(quán)主體,這一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息失真問題相對(duì)不明顯。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡,產(chǎn)權(quán)主體從一元向多元轉(zhuǎn)變,由于各方面制度未跟上,使得產(chǎn)權(quán)歸屬不明確、責(zé)任歸屬也不明確,造成會(huì)計(jì)信息失真,誰都負(fù)責(zé)而誰都不負(fù)責(zé)的尷尬結(jié)果,從而使得會(huì)計(jì)信息失真問題也就比較突出。

2.法制建設(shè)不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

近幾年,我國(guó)雖然制定了不少的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī),但法規(guī)的約束性本身存在滯后性,一經(jīng)制定,短期內(nèi)一般不會(huì)隨意改變,而新事物、新問題層出不窮,可能超出會(huì)計(jì)法規(guī)所規(guī)定的范圍,有些業(yè)務(wù)沒有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),在很大程度上減弱了法規(guī)的作用。另一方面,企業(yè)法制觀念淡薄,我國(guó)《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)頒布十多年了,仍有部分企業(yè)為了自身利益搞假賬真算,隱瞞收入,截留稅利,致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

3.審計(jì)監(jiān)督不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

我國(guó)監(jiān)管部門有外部審計(jì)監(jiān)管部門和內(nèi)部監(jiān)管部門。我國(guó)企業(yè)的外部監(jiān)督是以國(guó)家審計(jì)為主,以社會(huì)審計(jì)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)為輔。國(guó)家審計(jì)部門任務(wù)繁重,無暇顧及設(shè)計(jì)監(jiān)督大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;社會(huì)審計(jì)帶有一定得盈利性質(zhì),為了自身利益對(duì)有的問題知而不查,對(duì)有的問題查而不糾,保護(hù)了企業(yè)的造假行為;企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門作用也不明顯,形同虛設(shè),不敢暴露企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的實(shí)質(zhì)。所以說審計(jì)監(jiān)督不力是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。

(二)內(nèi)部因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

1.內(nèi)部控制制度不健全、不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

我國(guó)一些企業(yè)沒有完善、有效的內(nèi)部控制制度,致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生錯(cuò)誤,使得會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性。企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄,基礎(chǔ)不牢,責(zé)任不清,致使企業(yè)賬實(shí)不符。還有一些單位,雖然內(nèi)部控制制度一應(yīng)俱全,但在實(shí)際工作中,得不到有效的執(zhí)行,使得規(guī)章制度形同虛設(shè)。

2.利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三方面,它們存在著不同的利益驅(qū)動(dòng),各自的利益往往不完全一致,由此誘發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的動(dòng)機(jī)和行為。我國(guó)對(duì)大部分國(guó)有企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的管理集中于政府部門,政府主管部門考核單位負(fù)責(zé)人主要通過其任職內(nèi)凈資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo),從而決定單位負(fù)責(zé)人的去留、提拔,正是由于對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的偏重性,而對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程有所忽視,于是一些單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到其個(gè)人目的,指使會(huì)計(jì)人員做假帳,致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

一些企業(yè)的財(cái)會(huì)人員素質(zhì)偏低,業(yè)務(wù)不精,在無意之間也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真,有時(shí),即使有財(cái)會(huì)人員素質(zhì)高的,私欲不斷膨脹,通過各種手段偽造、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料,這樣就更容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng),缺乏鉆研業(yè)務(wù)和敬業(yè)精神,法律意識(shí)日益淡薄,難免做出違紀(jì)違法的事情。部分會(huì)計(jì)人員,放棄職守,主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策,違反會(huì)計(jì)法規(guī)、私設(shè)賬目和“小金庫(kù)”,謀求私利。

二、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策和治理建議

綜上所述,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的。要切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真問題,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,是一項(xiàng)艱巨而又復(fù)雜的工作。當(dāng)務(wù)之急是必須從頭徹底治理并解決,關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理建議如下:

(一)建立適合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度,明晰產(chǎn)權(quán)的界定

產(chǎn)權(quán)的界定是市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)。只要產(chǎn)權(quán)界定清楚,會(huì)計(jì)規(guī)范的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成就會(huì)是有效率。經(jīng)營(yíng)者按市場(chǎng)而非所有者的旨意來實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為,根據(jù)會(huì)計(jì)交易費(fèi)用的高低,自由選擇會(huì)計(jì)規(guī)范組合方式等,可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的激勵(lì)、約束、資源配置和收入分配功能,使經(jīng)營(yíng)者在最大自己效用的同時(shí),也不降低所有者效用。這樣有利于充分保證信息的質(zhì)量。

(二)進(jìn)一步改革、完善法規(guī)制度

在治理會(huì)計(jì)失真問題上,首先是要完善立法,創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。制定有關(guān)信息質(zhì)量管理手段,健全各項(xiàng)法規(guī)細(xì)則,完善其配套措施,嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露制度,改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后的現(xiàn)象,增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,盡量縮小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的選擇空間,明確規(guī)定各種處理方法的場(chǎng)合和彈性區(qū)間,使其會(huì)計(jì)人員的估計(jì)判斷也有章可循。其次要加大會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施力度和違法必究的工作,增加企業(yè)責(zé)任人和會(huì)計(jì)人員的法律觀念,切實(shí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章,提高對(duì)會(huì)計(jì)信息失真危害的認(rèn)識(shí)。

(三)健全監(jiān)督體系,加大監(jiān)管力度

不斷健全國(guó)家政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)管體系,增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性和權(quán)威性。一是加強(qiáng)國(guó)家政府監(jiān)督執(zhí)法力度,形成對(duì)造假者和欲造假者的震懾作用。當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展越有效,會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)就越弱,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越高。二是充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用,發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際工作能力,充分的發(fā)揮社會(huì)審計(jì)公正作用。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任監(jiān)督,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查鑒證和法律責(zé)任。對(duì)不負(fù)責(zé)任、違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定嚴(yán)厲的具體的處罰措施。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資、評(píng)估等工作,對(duì)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,以此提高會(huì)計(jì)工作水平和質(zhì)量,制止和約束會(huì)計(jì)舞弊行為;三是建立內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上,提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員的素質(zhì),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的積極性,有利于在單位內(nèi)部及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,解決問題,防范于未然,有效避免會(huì)計(jì)信息失真。

(四)完善內(nèi)部控制機(jī)制,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間,在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。健全有效的內(nèi)部控制,能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的合法與公允、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法,并提高經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)在遵守《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的前提下,設(shè)置合理會(huì)計(jì)工作崗位，使不相容職務(wù)相互分離，各崗位相互監(jiān)督，相互制約。建立并完善單位內(nèi)部牽制制度、稽核制度、內(nèi)審制度，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，防范財(cái)務(wù)造假，有效堵塞漏洞，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作能夠有序地進(jìn)行，有效避免會(huì)計(jì)信息失真。

（五）加強(qiáng)誠(chéng)信教育，完善責(zé)任管理

誠(chéng)信是中華民族自古以來就是禮儀之邦，講信義、守諾言是我們中國(guó)人的傳統(tǒng)美德之一。廣泛宣傳會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性，教育會(huì)計(jì)人員以認(rèn)真、誠(chéng)實(shí)為道德準(zhǔn)則，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，樹立正確的人生觀和職業(yè)觀，維護(hù)會(huì)計(jì)人員良好的社會(huì)形象，增強(qiáng)單位及會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)。誠(chéng)信與利益非但沒有互相矛盾，互相沖突，反而是相輔相承，互相作用的。失去了誠(chéng)信，便難以追逐更大的利益。

（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

將會(huì)計(jì)人員的管理統(tǒng)一納入到會(huì)計(jì)人員的團(tuán)體來掌握。建立和實(shí)施會(huì)計(jì)從業(yè)人員檔案管理制度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育觀念，按崗施教，學(xué)習(xí)各種業(yè)務(wù)知識(shí)和財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，切實(shí)履行法定責(zé)任，堅(jiān)持原則，忠于職守通過會(huì)計(jì)繼續(xù)教育進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，在不斷更新、補(bǔ)充、拓展會(huì)計(jì)專業(yè)理論、業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，在實(shí)踐中大力提倡和引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員自我教育，逐步養(yǎng)成良好的道德行為，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，以及違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德將受到的懲戒和處罰。營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的遵守。

幾個(gè)方面論及對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理建議，治理普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真并非一朝一夕能夠奏效，只有社會(huì)多方面的長(zhǎng)期共同努力，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能日益上升，會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥才可能得以徹底根治。

參考文獻(xiàn)

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》 財(cái)政部會(huì)計(jì)司，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

[2]《淺談會(huì)計(jì)信息失真與誠(chéng)信》陳國(guó)軍，交通財(cái)會(huì) 2002.8

[3]《淺析會(huì)計(jì)信息失真的原因及其治理對(duì)策》任強(qiáng) 經(jīng)濟(jì)師 2002.11期

[4]董潤(rùn)香《淺析會(huì)計(jì)信息失真的成本及對(duì)策》會(huì)計(jì)之友，2001.8

[5]《從國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度看會(huì)計(jì)信息失真及治理》徐雪霞，武漢科技學(xué)報(bào) 2001.3期