我國中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

周　超

摘要本文首先介紹了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題,接著提出了解決對策,希望為中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善提供建議。

關(guān)鍵詞中小企業(yè) 內(nèi)部控制 監(jiān)督

中圖分類號:F832文獻標識碼:A

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題

(一)企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識不強。

目前,我國很多中小企業(yè)由于受到資金、技術(shù)等因素的制約,無法向規(guī)模化、規(guī)范化的方向發(fā)展,導(dǎo)致企業(yè)本身的許多制度建設(shè)不完善,比如內(nèi)部控制制度。許多中小企業(yè)的管理者把內(nèi)部控制看得過于簡單,認為所謂內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有多大區(qū)別,不一定要做出來給別人看。也有一些管理者認為,企業(yè)就那么一點點事情,幾個主要的管理者心里有數(shù)就行了,沒有必要浪費時間去做內(nèi)部控制之類的制度建設(shè),其對內(nèi)部控制的認識不高,意識不強。

(二)會計制度遵守不嚴格。

由于中小企業(yè)的“小”,企業(yè)各方面的日常工作都受到企業(yè)所有者的影響和控制。會計人員難以按照相關(guān)會計制度處理會計信息。為了迎合企業(yè)所有者偷稅逃稅等各種要求,會計人員往往不得不偽造、變造虛假的會計憑證、賬簿、報表等,以應(yīng)付各主管機關(guān)的檢查。企業(yè)所有者反反復(fù)復(fù)強調(diào)的就是事到臨頭再說,處理問題的時候不一定遵循程序,而是以管理者的便捷為依據(jù),事事都已企業(yè)所有者和管理者的意見為準,而不是以會計相關(guān)法律法規(guī)為準。這樣就使得會計法律及制度失去了剛性和有效性。

(三)缺乏有效的監(jiān)督機制。

對于企業(yè)的監(jiān)督管理,目前我國已經(jīng)建立起了包含政府監(jiān)督及社會監(jiān)督的外部監(jiān)督體系,再加上企業(yè)內(nèi)部控制及監(jiān)督體系,可以說,整個的監(jiān)督體系已經(jīng)很完整了。但即便是如此完善的監(jiān)督體系,其實際的監(jiān)督效果也難以說滿意。一些企業(yè)有內(nèi)部審計,但是執(zhí)行卻不嚴格。企業(yè)的所有者和管理者為了實現(xiàn)自己的利益需求,往往憑借自己手中的權(quán)力,干擾內(nèi)部控制和內(nèi)部審計工作的正常執(zhí)行。而外部監(jiān)督由于受到各種因素的制約,通常很難準確把握企業(yè)的內(nèi)部信息,因而其監(jiān)督也就無從談起,最終也是流于形式了。

二、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

(一)提高企業(yè)所有者的內(nèi)部控制意識。

對于絕大多數(shù)中小企業(yè)而言,所有者往往就是企業(yè)的實際管理者。因此,提高企業(yè)所有者的內(nèi)部控制意識就是提高整個企業(yè)對于內(nèi)部控制的意識。當然,要提高企業(yè)對于內(nèi)部控制的意識,首先就需要培養(yǎng)起一個合適的內(nèi)部控制環(huán)境,即一個包含對建立或?qū)嵤┨囟ㄕ吆统绦虬l(fā)生影響的各種因素的氛圍。管理者、企業(yè)所有者及企業(yè)的員工對內(nèi)部控制的態(tài)度、行動及認識共同構(gòu)成這個氛圍,決定著內(nèi)部控制環(huán)境的其他因素。在這個控制環(huán)境中,所有者是內(nèi)部控制的主導(dǎo)者,而其他管理者和員工及企業(yè)的全部業(yè)務(wù)活動則是控制的對象。而控制的重點則在于對其他管理者和員工的控制。如果建立起了這個內(nèi)部控制環(huán)境,那么中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作就做好一半。同時,內(nèi)部控制還要與企業(yè)所有者是否能夠帶頭做到內(nèi)部控制就有密切關(guān)系。如果企業(yè)所有者能夠認識到建立和遵守內(nèi)部控制制度的必要性,那么就會培養(yǎng)起企業(yè)內(nèi)部控制的良好環(huán)境,從而達成企業(yè)內(nèi)控制度的目的。

(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制是緊密聯(lián)系的。中小企業(yè)由于受到內(nèi)外環(huán)境因素的影響,公司沒有建立起行之有效的現(xiàn)代企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度是指以完善的企業(yè)法人制度為基礎(chǔ),以有限責(zé)任制度為保證,以公司企業(yè)為主要形成,以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度,其主要內(nèi)容包括:企業(yè)法人制度、企業(yè)自負盈虧制度、出資者有限責(zé)任制度、科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制與組織管理制度。中小企業(yè)所有者應(yīng)該依照現(xiàn)代企業(yè)制度從企業(yè)發(fā)展之初起就建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度,合理的治理結(jié)構(gòu)。合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保障內(nèi)部控制功能的發(fā)揮,使公司內(nèi)部控制有效的運轉(zhuǎn),也是實現(xiàn)內(nèi)部控制的硬條件。而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。并且,公司治理結(jié)構(gòu)遵循的相互牽制相互制衡的原則也是內(nèi)部控制的基本原則,甚至公司治理結(jié)構(gòu)中一些內(nèi)容,如董事會與經(jīng)理之間的授權(quán)控制等同時也屬于內(nèi)部控制。中小企業(yè)應(yīng)發(fā)展的基礎(chǔ)不一而同,大部分中小企業(yè)規(guī)模化發(fā)展的種種問題,如資金、技術(shù)、人才等等,但是他們共同的缺點是沒有注意到完善的企業(yè)制度為企業(yè)創(chuàng)立的效益。已經(jīng)有研究揭示,改善管理也可以帶來企業(yè)效益的大幅提升。作為企業(yè)管理制度的一環(huán),內(nèi)部控制制度的嚴格遵守有利于會計信息的規(guī)范,也利于事后監(jiān)督。

(三)加強內(nèi)部審計監(jiān)督。

中小企業(yè)應(yīng)該制度性的加強所有者代表隊公司財務(wù)的檢查,同時也要加強對各級管理人員、業(yè)務(wù)人員職務(wù)時違法違規(guī)的監(jiān)督。與此同時,要有目的性的建立起三個不同層次的控制體系。即:首先是要在企業(yè)一線生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程中建立香花制約、相互監(jiān)督的機制,建立預(yù)防為主的體系。其次是要在財務(wù)部門日常會計核算的基礎(chǔ)上,對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動,各個崗位的例行檢查,建立以“堵”為主的事后監(jiān)控防線。最后是要建立直接對企業(yè)所有者(或者董事會)負責(zé)的第三方審計機構(gòu),并注意保持其相對獨立性,確保出具符合實際情況的,較為客觀、真實的監(jiān)控報告。對于外部監(jiān)督而言,需要建立政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的有效執(zhí)行機制。就外部監(jiān)督而言,應(yīng)該使企業(yè)利益相關(guān)主體均參與到監(jiān)督體系中來。比如生產(chǎn)型企業(yè)的外部監(jiān)督應(yīng)該包括環(huán)境部門、稅務(wù)部門、工商部門等主體的參與,以保證企業(yè)內(nèi)控制度的有效運行。

三、結(jié)論

總之,為了能夠?qū)崿F(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行,保證會計信息的可靠性,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,維護中小企業(yè)的經(jīng)營安全及長遠發(fā)展的目標,中小企業(yè)就必須就內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部會計控制活動、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和監(jiān)管體系等方面進行發(fā)展和完善,為實現(xiàn)其長遠戰(zhàn)略目標而努力。

(作者:任職于山東省蓬萊市財政局 職稱:經(jīng)濟師)

參考文獻:

[1]黃義和.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計問題之研究.暨南大學(xué),2005,4.

[2]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué).北京大學(xué)出版社,2002.