論工程施工企業(yè)加強內(nèi)部控制的有效途徑

摘要:我國目前工程施工企業(yè)大多存在效益低下、甚至虧損的情況,面對當前形勢,務必建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善內(nèi)部控制規(guī)范,提高企業(yè)對內(nèi)部控制的認識,營造一個良好的內(nèi)控氛圍,從而適應市場經(jīng)濟需要,提高經(jīng)濟效益,促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。

關鍵詞:工程施工企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部審計制度;風險意識;成本管理體制

中圖分類號:F275文獻標識碼:A 文章編號:1674-1145(2009)18-0175-02

一、企業(yè)內(nèi)部控制的定義、目的

內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),它涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務、各個部門和各個崗位,并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點,將內(nèi)部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應當符合國家的有關法律、法規(guī)和本單位的實際情況,全體員工必須遵照執(zhí)行,不同機構和崗位之間應做到權責分明、相互制約、相互監(jiān)督;內(nèi)部控制還應當正確處理成本與效益的關系,保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

二、目前工程施工企業(yè)現(xiàn)狀及內(nèi)部控制存在的問題

(一)控制環(huán)境薄弱

我國的工程施工企業(yè)由于體制問題,沒有形成法制制約的大環(huán)境,內(nèi)部控制制度流于形式,企業(yè)對內(nèi)部會計控制認識水平落后于現(xiàn)實的需要,由于對內(nèi)部會計控制認識不足,導致企業(yè)的會計制度不系統(tǒng)、不完整,難以有效控制經(jīng)濟業(yè)務,沒有很好地實現(xiàn)內(nèi)部控制的合法性,更沒有實現(xiàn)內(nèi)部控制的合理性。因而造成了各工程項目管理的會計信息缺乏,其他部門職責的履行必然受到影響。

(二)風險意識淡薄

由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,經(jīng)營風險不斷提高。然而,從我國施工企業(yè)的現(xiàn)狀來看,企業(yè)風險意識并沒有提高到應有的高度,還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上,沒有形成風險意思,更缺乏有效的風險管理機制,在工程項目中,企業(yè)過分看重能否接到工程,不考慮自己的硬件設施和技術裝備,沒有進行嚴格的施工預算審核。

(三)內(nèi)部審計制度不完善

從具體業(yè)務的內(nèi)部會計控制看,工程施工企業(yè)存在問題的環(huán)節(jié)主要在:工程項目控制、實物資產(chǎn)控制、采購與付款控制,收款控制、成本費用控制等,由于管理體制和管理方式存在缺陷,我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱,管理控制的方法不夠先進,內(nèi)部審計機構沒有起到應有的作用,而現(xiàn)實中工程項目往往只重視工程竣工審計,而忽視工程招投標、工程可行性研究階段以及工程建設施工階段的審計,使審計載體流于形式,未發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用,加大了工程項目的風險。

(四)內(nèi)控執(zhí)行不力,考核獎懲機制不健全

國有企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的薄弱環(huán)節(jié),就是考核機制不夠健全、有效。計劃可能是好的,但由于沒有人去考核、檢查,或者說沒有認真地去考核、檢查,而只是搞形式,走過場,其執(zhí)行效果往往很差。在施工中,不能嚴格把握工程質量控制、進度控制、造價控制等“三控”關,企業(yè)制定的單項工程項目經(jīng)理經(jīng)營責任制考核形同虛設,沒有完善的激勵機制和獎懲措施。

(五)成本費用控制不足

財務預算不周全或缺少預算,對分包的工程,沒有進行嚴格的工程款支付和材料供應的內(nèi)部控制,出現(xiàn)漏洞,造成工程款的超付,形成損失而增加工程成本,對由項目負責人承包的工程疏于管理,對承包人的要求是只

要能上交應上交的費用,其他方面不加干預,這勢必造成成本利潤的不真實。

三、完善工程施工企業(yè)內(nèi)部控制的建議和措施

(一)轉變觀念,走出誤區(qū),完善控制環(huán)境

不少企業(yè)經(jīng)營失敗,都與內(nèi)部控制薄弱有密切關系。企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真以及違法經(jīng)營,在很大程度上都可以歸為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。但對內(nèi)部控制之所以薄弱,有其深層次的原因。因此,我們必須轉變長期形成的已經(jīng)陳舊的對內(nèi)部控制的認識。提高企業(yè)對內(nèi)部控制的認識和理解,營造良好的內(nèi)部控制氛圍。要像宣傳新會計準則、新稅法那樣,對內(nèi)部控制進行廣泛宣傳和推介,改變目前人們普遍將內(nèi)部控制看作是一項制度性建設的錯誤觀念,使企業(yè)管理層和廣大員工充分認識到內(nèi)部控制的包含企業(yè)經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)的控制過程和活動,是一項復雜的系統(tǒng)工程,只有提高企業(yè)管理層和員工對內(nèi)部控制和理解,才能形成一個良好的內(nèi)部控制氛圍,從而促進內(nèi)部控制規(guī)范的建設和實施。

(二)加強工程結算管理

建設工程結算是建設工程施工竣工后建設方和施工方所要進行的一項主要工作,目前,建設領域工程款的拖欠問題仍然是困擾施工企業(yè)的一大難題,建設方拖欠工程款的主要方式之一,就是在工程結算過程中的設置障礙,使雙方價款難以確定,最終達到拖欠的目的。我認為,施工企業(yè)在日常的施工管理中,至少以下三個方面要加強管理,才能解決這一問題,第一,加強施工合同的簽約管理,合理確定施工方報送決算的期限和建設方審核決算的期限。第二,提高工程結算的準確性,加強工程簽證管理。第三,加強工程檔案管理,健全完備的工程結算資料。

(三)進行充分的風險評估

風險評估是提高項目內(nèi)部控制效果的關鍵。單位應建立一個有效的風險評估機制,包括風險識別、風險分析、風險應對等,特別是承接項目之前,可采取風險預測技術,對工程項目進行可行性風險評估,將風險降到最低程度。

(四)設立良好的控制活動

控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。控制活動出現(xiàn)在整個項目組織內(nèi)的各個職能部門。我認為工程項目宜按照業(yè)務流程設立控制活動,并對重要的業(yè)務環(huán)節(jié)制訂詳細的控制措施。包括項目決策、概預算編制審核、價款支付、竣工決算等各個環(huán)節(jié),明確各個環(huán)節(jié)的職責權限、程序,并相互制約、相互監(jiān)督。

(五)建立完善的成本管理體制

施工企業(yè)的成本管理應實行全員全過程的管理,強化全員成本意識,調動全體人員的主觀能動性和創(chuàng)造性是成本管理能否取得實效的關鍵。企業(yè)要建立以項目經(jīng)理為核心的責任成本體系,根據(jù)建設單位簽訂的合同和項目經(jīng)理簽訂項目目標責任書,明確項目班子的責任、權利、義務、獎懲等內(nèi)容。項目經(jīng)理應按照成本管理責任制和不相容職務分離的原則進行職責分工,將成本目標分解到職能部門、班組及個人,橫向到邊,縱向到底。

(六)建立完善的內(nèi)部審計制度

工程審計的最終目標是確保工程質量,控制工程進度,降低工程成本,提高投資效益,企業(yè)應成立專門的內(nèi)部審計部門,配備具有一定素質的審計人員,對單位各項工程的各個階段實行定期和不定期的審計,并對審計情況及時上報單位負責人,保持信息溝通。特別是一些投資額大的工程項目,一定要在事前做好預算審計,否則不得簽訂工程施工合同,以便降低投資風險。

(七)建立有效的激勵機制

企業(yè)應建立項目經(jīng)理責任制,明確其職責權限,并將其經(jīng)濟效益與各項激勵機制相結合。為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效實施,不斷完善,企業(yè)要定期對工程施工項目內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,以評價其是否有效執(zhí)行,效果如何,存在哪些問題,進而調整有關控制環(huán)節(jié)和措施。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個人,應給予精神和物質獎勵;對于違規(guī)違章的,堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰,并與職務升降、職稱聘任掛鉤。

作者簡介:胡清華(1978-),女,湖南岳陽人,湖南省岳陽市107國道管理處皇姑塘管理所會計師。