完善公允價(jià)值計(jì)量的措施探討

王　榮

[摘 要]2006 年2 月15 日,財(cái)政部頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都實(shí)現(xiàn)了突破,其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用是最為引人注目的。論文首先分析了公允價(jià)值意義,接著分析了公允價(jià)值運(yùn)用的難點(diǎn),最后分析提出措施。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公允價(jià)值;市場經(jīng)濟(jì)

[中圖分類號(hào)]F234.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2009)18-0055-01

1 公允價(jià)值運(yùn)用的意義

(1)公允價(jià)值運(yùn)用是我國會(huì)計(jì)向國際趨同邁出的實(shí)質(zhì)性一步。近年來,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,都將公允價(jià)值作為重要甚至首要的計(jì)量屬性加以運(yùn)用,以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看,公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。因此,其運(yùn)用的范圍和程度也就成了一個(gè)國家或一個(gè)地區(qū)、一個(gè)組織會(huì)計(jì)國際化程度的重要標(biāo)志。而我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)┰頡基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一,并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性,這表明我國會(huì)計(jì)向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。

(2)公允價(jià)值的運(yùn)用是我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志。我國敢于將公允價(jià)值計(jì)量屬性正式納入會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中,足以證明我國對本國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度充滿自信。因?yàn)楣蕛r(jià)值運(yùn)用的條件是存在活躍市場,如果不存在這樣的市場,也就無法運(yùn)用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。在一個(gè)缺乏活躍市場或者說價(jià)格扭曲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里是不敢、也不可能運(yùn)用公允價(jià)值的。我國在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用公允價(jià)值,實(shí)際上是在向世界宣布:中國已經(jīng)有了比較成熟的市場經(jīng)濟(jì)。

(3)公允價(jià)值的運(yùn)用是發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求。因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計(jì)量和真實(shí)反映,而資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值正是投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾所關(guān)心的,是他們做出決策的主要依據(jù)。所以說,公允價(jià)值的運(yùn)用,說明我國在會(huì)計(jì)目標(biāo)問題上以報(bào)告受托責(zé)任發(fā)行情況為己任的受托責(zé)任觀,開始讓位于為會(huì)計(jì)信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。

2 公允價(jià)值運(yùn)用的難點(diǎn)

(1)公允價(jià)值的可靠性問題。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,一直以來很難同時(shí)得到滿足。相關(guān)資產(chǎn)活躍市場的存在是公允價(jià)值計(jì)量必備的條件。從我國的現(xiàn)狀來看,證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場等都不成熟,價(jià)格難以真正反映價(jià)值,絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)難以獲得。

(2)公允價(jià)值的可操作性問題。公允價(jià)值的運(yùn)用較歷史成本在技術(shù)和人才的方面提出了更高要求,并增大了企業(yè)的管理成本?，F(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)高超、誠信的評(píng)估師隊(duì)伍,公允價(jià)值計(jì)量與核算變得相對復(fù)雜,需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才能完成。

(3)采用公允價(jià)值模式帶來了稅收上如何銜接的問題。如目前市場普遍關(guān)心企業(yè)在首次采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后,調(diào)整的留存收益在稅法上是否需要征稅,以及未實(shí)現(xiàn)收益是否征稅等。如果要為尚未實(shí)現(xiàn)的收益付稅,企業(yè)可能面臨不得不出售某些資產(chǎn)來繳稅的問題。

3 完善公允價(jià)值計(jì)量的措施

(1)完善公允價(jià)值的取得和審核程序。針對目前公允價(jià)值缺少可操作性的現(xiàn)狀,我國迫切需要制定公允價(jià)值內(nèi)部控制規(guī)范,完善公允價(jià)值的取得程序和審核程序,杜絕公允價(jià)值取得的隨意性。

(2)規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估市場。在沒有市場交易價(jià)格時(shí),通過評(píng)估方式是取得資產(chǎn)公允價(jià)值的有效途徑,因此規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估市場,明確評(píng)估責(zé)任是改進(jìn)公允價(jià)值的重要環(huán)節(jié)。

(3)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。實(shí)行以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度,以公允價(jià)值入賬是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn),對于我國絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師來說,對此缺少實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn),為此必須對我國的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

(4)對公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露。應(yīng)對采用公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露,增加資產(chǎn)負(fù)債表的附表,單獨(dú)披露公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目,并且在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明。

參考文獻(xiàn):

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[2]張宇星,安耐林.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].財(cái)經(jīng),2005(7):2-5.

[收稿日期]2009-04-19

[作者簡介]王榮(1960—),女,研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。