企業(yè)稅收籌劃的方法及其具體應(yīng)用

劉汶德

摘要：企業(yè)的稅收籌劃在當前還是個新生事物，企業(yè)的財務(wù)人員普遍缺乏稅收籌劃的相關(guān)知識，在實際工作中未能對稅收籌劃引起足夠的重視。文章基于這樣的現(xiàn)狀主要分析了企業(yè)稅收籌劃的方法及其具體的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 稅收籌劃 企業(yè)管理

引言

稅收籌劃按籌劃主體的不同有兩方面含義：一方面，從國家稅務(wù)機關(guān)來看稅收籌劃是稅務(wù)機關(guān)所進行的旨在有效調(diào)控經(jīng)濟和取得最大稅收收入所進行的管理活動，另一方面，從企業(yè)的角度來看稅收籌劃是指企業(yè)為了實現(xiàn)價值最大化，在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過稅務(wù)專家的幫助，對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟業(yè)務(wù)和行為中涉稅事宜，預先進行的設(shè)計和運籌，并從兩個或兩個以上的納稅方案中擇優(yōu)從之的行為。

企業(yè)的財務(wù)管理是通過籌資、投資和經(jīng)營管理等一系列活動來實現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個財務(wù)管理活動的始終。稅收籌劃是一項實用性和技術(shù)性很強的業(yè)務(wù)，涉及財務(wù)決策、會計核算、投融資、生產(chǎn)、經(jīng)營以及法律等多個領(lǐng)域，如果脫離具體的實際情況談稅收籌劃，顯然是行不通的。文章分析了企業(yè)稅收籌劃的方法以及其在企業(yè)中的具體應(yīng)用。

一、企業(yè)稅收籌劃的方法

1.調(diào)整成本法

調(diào)整成本法是指通過對企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。調(diào)整成本主要通過以下途徑來實現(xiàn):存貨計價法、折舊計算法和費用列支法。

2. 收入控制法

收入控制法是通過對收入的合理控制，相應(yīng)減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進行的合理財務(wù)技術(shù)處理。根據(jù)接收款方式銷貨收入的認定，以實際收到貨款時為準，因而可對取得貨款時間稍加控制，相應(yīng)影響收益;又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)，也可作適度控制;工程收入實現(xiàn)采用全部包工法等也可以達到遞延收入的效果。

3.運用低稅環(huán)境進行稅收籌劃

低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類，低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅收環(huán)境。企業(yè)選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、技術(shù)開發(fā)區(qū)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件，而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外，產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機會。例如，我國稅法規(guī)定，在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減抵15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年等。

4.經(jīng)營活動籌劃法

經(jīng)營活動籌劃法是指圍繞經(jīng)營活動的不同方式而進行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國經(jīng)營的稅收籌劃等。因為每個行業(yè)、每個企業(yè)，總是會涉及具體的經(jīng)營活動，這樣，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的籌劃就可以使很多納稅人有利。運用這種方法進行籌劃，需要籌劃人具有很強的專業(yè)知識。另外，運用經(jīng)營活動籌劃法，要遵循稅收籌劃的特點，不能光看該經(jīng)營活動的稅收利益最大化，要把眼光放在企業(yè)整體利益的最大化上，要注意與企業(yè)其他的生產(chǎn)經(jīng)營活動相互協(xié)調(diào)。由于每個行業(yè)的經(jīng)營活動都會存在特殊性，因此，用這種籌劃

方法進行籌劃不能顧及方方面面，只能是針對每種生產(chǎn)經(jīng)營活動比較普遍的行為進行籌劃。

二、企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用

下面就財務(wù)管理中籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、股利分配等稅收籌劃的具體運用作一簡單介紹，以說明如何通過稅收籌劃，降低企業(yè)總的納稅成本，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標。

1.籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動過程中產(chǎn)生的稅收因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點。利用債務(wù)籌資，納稅人可以獲得稅收利益，因為負債利息可以在所得稅前扣除，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下，提高負債比例，便可獲得更多的上述兩種收益，提高權(quán)益資本的收益水平。當然并不是負債越多越好，因為隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風險也會增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負債比例。

2.租賃的利用

通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅。而且支付的租金還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。另一方面，運用經(jīng)營租賃通過支付租賃費，在利潤總額中扣除相關(guān)費用，從而減少總的納稅額，也達到節(jié)稅作用。可見，利用租賃方式可達到節(jié)稅目的，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.籌資利息的處理

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷:在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用，其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值。而計入財務(wù)費用便可一次性全額抵減當期收益，計入開辦費、或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值，則要分期攤銷，逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計入財務(wù)費用可以一次扣除籌資利息，減少風險，獲得資金的時間價值，相對節(jié)稅。因此，應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，獲得相對節(jié)稅收益。相應(yīng)地應(yīng)盡可能縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

4. 對外投資中的稅收籌劃

在對外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較?？晒┻x擇的投資方式、投資組織形式、投資地點、投資行業(yè)或方向具有多樣性，而不同的投資方式、組織形式、投資地點、投資行業(yè)或方向的稅收待遇也各有差異。作為投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到納稅人的投資收益率。因此，納稅人進行投資決策時必須重視稅收籌劃的作用。

5. 經(jīng)營過程中主要的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動。籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，以期減少稅收額外負擔。所謂稅收額外負擔，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當予以征稅，但卻可以避免的稅收負擔，主要包括下列內(nèi)容:一是與會計核算有關(guān)的稅收額外負擔;二是與納稅申報有關(guān)的稅收額外負擔。對于經(jīng)營過程中的稅收額外負擔，企業(yè)應(yīng)通過采取加強財務(wù)核算，主動爭取低稅負核算形式，按

規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認真做好納稅調(diào)整等項措施加以避免，以獲得稅收利益。

三、 結(jié)論

稅收籌劃是企業(yè)維護自己權(quán)益的一種復雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營、分配等各項理財活動，還與政府、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)組織有很密切的關(guān)系。企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)代理機構(gòu)看好，不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)理財中的稅務(wù)籌劃活動。稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。新的理財環(huán)境對我們提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。

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