企業(yè)所得稅稅率內(nèi)外統(tǒng)一對(duì)外商投資的影響

王慧萍

摘要：新的《企業(yè)所得稅法》最明顯的變化在于所得稅稅率實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外統(tǒng)一，使外商投資企業(yè)所得稅適用的原有稅率被新稅率所取代，這給外商來華投資帶來了一定程度的影響。為此，本文從積極和消極兩個(gè)方面探討了稅率變化對(duì)外商投資的影響，然后規(guī)劃出外商應(yīng)對(duì)稅率變化的發(fā)展對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅率內(nèi)外統(tǒng)一外商投資

2008年1月1日，新的《企業(yè)所得稅法》開始實(shí)施，將內(nèi)外企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一定為25%。單純從名義稅率的角度，外商投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠幅度相對(duì)降低了若干個(gè)百分點(diǎn)。但是稅率統(tǒng)一后對(duì)外商投資的影響也不能僅僅從外商繳納稅款的絕對(duì)數(shù)量和相對(duì)數(shù)量來衡量，因此，認(rèn)真分析深層次影響對(duì)外商投資尤為重要。

一、企業(yè)所得稅稅率內(nèi)外統(tǒng)一對(duì)外商投資的積極影響

企業(yè)所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一為25%并不是新《企業(yè)所得稅法》的唯一變化，事實(shí)上稅率的變化是與相應(yīng)的政策配合實(shí)施的。對(duì)外商投資來說，雖然稅率有所上升，但從中獲得的積極影響是具有長期效應(yīng)的，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。在25%稅率的基礎(chǔ)上，國家規(guī)定了外商投資企業(yè)稅率改革的過渡期條件，給予了外商緩沖時(shí)間。同時(shí)，新稅法規(guī)定國家需要鼓勵(lì)和扶植的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可享受15%的所得稅率。稅收政策的變化必然引導(dǎo)外商投資方向的相應(yīng)調(diào)整，積極向國內(nèi)鼓勵(lì)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)軍，實(shí)現(xiàn)外商投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、投資質(zhì)量的提高，進(jìn)而獲得更加可觀的投資收益。

其次，投資穩(wěn)定性的增強(qiáng)。在稅率調(diào)整以前，國家對(duì)國內(nèi)企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠已經(jīng)具有明確的指導(dǎo)意義，如對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收減免。企業(yè)所得稅率的內(nèi)外統(tǒng)一使外商投資具備了更多的政策參考，外商可以分析國內(nèi)原先的優(yōu)惠政策，領(lǐng)會(huì)國內(nèi)投資的長期導(dǎo)向，構(gòu)建來華投資的前瞻性戰(zhàn)略，在長期的投資過程中保持穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

最后，核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。外商在內(nèi)外統(tǒng)一的稅率政策下，需要深入分析對(duì)華投資的綜合環(huán)境，論證投資的可行性和必要性，并通過一系列的投資策略調(diào)整塑造今后的投資優(yōu)勢(shì)。伴隨與國內(nèi)企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)，這種優(yōu)勢(shì)塑造的過程也是外商企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升的過程，因?yàn)橥馍虒?duì)中國的長期投資環(huán)境擁有了更為清晰的把握，從而有助于在國際和國內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主動(dòng)。

二、企業(yè)所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一對(duì)外商投資的消極影響

企業(yè)所得稅率的統(tǒng)一不僅會(huì)產(chǎn)生以上積極影響，對(duì)于部分外商企業(yè)來所，也將會(huì)面臨消極影響的考驗(yàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，上繳稅款的變化。25%的內(nèi)外統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)對(duì)部分外商企業(yè)來說，也有可能遇到雙重的稅收壓力，即國內(nèi)的稅率提高，并且統(tǒng)一后的稅率也高于本國的稅率標(biāo)準(zhǔn)。這部分企業(yè)在中國規(guī)定的外商投資調(diào)整期之后，就要開始按照新稅率上繳稅款，不僅稅款的絕對(duì)數(shù)量有不同程度的增加，企業(yè)的實(shí)際收益也會(huì)受到相應(yīng)的影響。

其次，公平競(jìng)爭(zhēng)和淘汰的挑戰(zhàn)。目前在中國境內(nèi)投資的外商企業(yè)無論是投資領(lǐng)域，還是投資實(shí)力都存在很大的差異性。也有不少外商投資于消耗性、污染性的產(chǎn)業(yè)，甚至還有部分國內(nèi)企業(yè)冒充外商投資，以享受原先的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于這樣一些企業(yè)，在公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和洗禮中，轉(zhuǎn)型或者被淘汰都是不可避免的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。

最后，機(jī)會(huì)成本的增加。部分來華投資或計(jì)劃來華投資的外商已經(jīng)制定了中長期的投資計(jì)劃，但投資領(lǐng)域不屬于中國鼓勵(lì)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范圍。在稅率內(nèi)外統(tǒng)一后，其中的一些外商企業(yè)有可能會(huì)重新調(diào)整在中國的投資戰(zhàn)略，努力向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)靠攏。而投資計(jì)劃的變革也會(huì)面臨機(jī)會(huì)成本的增加，以及投資風(fēng)險(xiǎn)，甚至于投資到高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的收益率低于原先的投資計(jì)劃。

三、外商投資應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一的發(fā)展對(duì)策

面對(duì)企業(yè)所得稅率的內(nèi)外統(tǒng)一，一方面外商投資要保持理性的投資分析。稅收政策固然是外商來華投資的重要因素，但不能構(gòu)成絕對(duì)的影響因素。在稅率調(diào)整后，外商要理性分析中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景、社會(huì)政治穩(wěn)定、勞動(dòng)力成本變動(dòng)、市場(chǎng)開放程度、市場(chǎng)整體需求等因素，在綜合考慮利弊影響的基礎(chǔ)上做出投資決策。從長遠(yuǎn)看，在所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一之后，國家還存在進(jìn)一步調(diào)整稅收政策的可能性，所以外商的理性投資分析和決策是以不變應(yīng)萬變的發(fā)展對(duì)策。

另一方面，外商投資要以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為根本指引。由于新稅法規(guī)定了外商稅收調(diào)整的過渡期，這相當(dāng)于為外商提供了投資方向調(diào)整的準(zhǔn)備時(shí)間?？沙掷m(xù)發(fā)展不僅是中國的需求所在，更是全球倡導(dǎo)的發(fā)展戰(zhàn)略，是大勢(shì)所趨。外商應(yīng)在綜合考慮投資成本的同時(shí)，將中長期投資規(guī)劃以可持續(xù)發(fā)展作為指引，加強(qiáng)對(duì)朝陽產(chǎn)業(yè)的投資，以便在未來的投資中盡可能地減少投資變動(dòng)，營造長期收益的穩(wěn)定空間。

總結(jié)

企業(yè)所得稅率的內(nèi)外統(tǒng)一是中國同世界接軌的重要舉措，也是在科學(xué)發(fā)展觀的倡導(dǎo)下做出的經(jīng)濟(jì)決策。外商對(duì)華投資應(yīng)在重視稅收政策變化的基礎(chǔ)上，樹立全局性的投資戰(zhàn)略，將目光著眼于未來的長遠(yuǎn)發(fā)展。相信在上述對(duì)策的實(shí)施下，外商投資將會(huì)不斷呈現(xiàn)出新的面貌。

參考文獻(xiàn)：

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