高職院校的內(nèi)部會計控制及管理

劉青玲

摘要：近年來，高職院校的地位有了突破性的提升，投資力度增大，學(xué)院內(nèi)部管理體制改革不斷加大，建立完善的內(nèi)部會計控制制度，加強預(yù)算管理內(nèi)部控制，對外籌資的內(nèi)部控制，勢在必行。

關(guān)鍵詞：高職院校 內(nèi)部會計控制 預(yù)算管理 對外籌資管理

近年來，高職院校的地位有了突破性的提升，一些關(guān)于促進職業(yè)教育發(fā)展的政策相繼出臺。各高職院校抓住機遇，加快發(fā)展。隨著高職院校內(nèi)部管理體制改革力度的不斷加大，高校辦學(xué)資金來源已出現(xiàn)了多元化的格局，教育投資已由國家全額撥款改為由高職院校多渠道籌集資金，這也加大了籌資風(fēng)險，高職院校要想在競爭中勝出，就必須提高教育質(zhì)量，改善辦學(xué)條件，加強硬件建設(shè)，這必然要求大量的資金及高效的資源配置，高職院校應(yīng)根據(jù)本校的實際情況，建立完善的內(nèi)部會計控制制度。

一、 建立完善的內(nèi)控制度

高職院校內(nèi)部控制制度是高職院校為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整和有效運用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關(guān)信息的真實、完整，控制各種風(fēng)險，提高高職院校管理水平和效益，為實現(xiàn)高職院校管理目標(biāo)而制度并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。

建立高職院校內(nèi)控制度，應(yīng)從以下幾個方面入手：

1、預(yù)算控制

預(yù)算控制是高職院校內(nèi)部控制的一個關(guān)鍵，全面預(yù)算管理是高職院校財務(wù)管理的重要組成部分，是高職院校實施財務(wù)管理的重要手段。

2、不相容職務(wù)分離制度

不相容職務(wù)相互分離制度要求學(xué)校按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計相關(guān)工作崗位，明確其職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機制。

3、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

4、財產(chǎn)保全控制

財產(chǎn)保全控制是對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，規(guī)定其采購、驗收、入庫、領(lǐng)用、計量、維修、盤點等職責(zé)、權(quán)限、程序和手續(xù)。

5、風(fēng)險控制

高職院校應(yīng)建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對風(fēng)險進行全面防范和規(guī)避。

6、內(nèi)部報告制度

為滿足單位管理人員日常控制的需要，應(yīng)建立內(nèi)部管理報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。如貨幣資金收入報告

7、內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計是監(jiān)督、檢查和評價內(nèi)控制度的質(zhì)量和效果的手段，同時也是保證會計資料真實、完整的重要措施。高職院校的內(nèi)部控制制度實施監(jiān)督可以由高職院校的內(nèi)部審計部門來執(zhí)行。審計部門應(yīng)定期對高職院校內(nèi)部的經(jīng)濟活動，客觀公正地進行審核和稽查。

8、會計系統(tǒng)控制制度

會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計帳簿和會計報告的處理程序，建立和完善伙計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。其包括會計憑證控制、會計帳簿控制、財務(wù)報告控制。

二、 預(yù)算管理的內(nèi)部控制

高職院校的資金來源，多是財政撥款和學(xué)費收入。財政撥款就要進行預(yù)算編制，預(yù)算控制是高職院校內(nèi)部控制的一個關(guān)鍵。

高職院校財政預(yù)算是高職院校根據(jù)自身事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度收支計劃，是學(xué)校年度內(nèi)的事業(yè)計劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)。是高職院校日常組織收入可控制支出的依據(jù)，也是國家預(yù)算的重要組成部分。高職院校編制預(yù)算的原則是“量入為出，收支平衡?！彪S著高職院校的不斷發(fā)展，預(yù)算管理已成為高職院校財務(wù)管理的核心。但是，由于歷史原因，高職院校預(yù)算管理中還存在許多問題。

1、 預(yù)算管理意識薄弱

高職院校預(yù)算編制是一年一編，但多是應(yīng)付差事，未真正得到重視，缺乏長遠性、科學(xué)性、連續(xù)性，目前有的學(xué)校編制預(yù)算尚未真正建立健全財務(wù)預(yù)算管理制度，有的雖建立了制度，卻有章不循，隨意更改，使預(yù)算成為擺設(shè)。

2、 預(yù)算編制存在一定的隨意性和盲目性

一般來說，多數(shù)高職院校每年的預(yù)算編制，只是在往年的基礎(chǔ)上，稍做調(diào)整，缺乏量化分析和科學(xué)論證，不能根據(jù)實際情況，做出可行性的預(yù)算編制。一些高職院校在預(yù)算下達后，沒有實施監(jiān)控，跟蹤管理和指標(biāo)考核，對下屬各學(xué)院（部門）的預(yù)算執(zhí)行情況和問題，心中無數(shù)。一些院校的負責(zé)人，盲目使用資金，用錢隨心所欲，此外，高職院校預(yù)算的編制，主要是對費用預(yù)算的編制，而對收入、固定資產(chǎn)購置的預(yù)算較少，預(yù)算資金的收支缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制。

3、 預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏溝通、監(jiān)督和檢查

預(yù)算執(zhí)行過程中，事前監(jiān)督不嚴，事中控制不力，事后審計監(jiān)督因受多種因素影響效果不佳。高職院校預(yù)算的編制一般是在決算完成后才開始編制，通常到當(dāng)年的3、4月才能下達，形成了一段時間的“預(yù)算蒸空”這在一定程度上影響了年度預(yù)算的正常執(zhí)行。

針對預(yù)算管理方面存在的問題，應(yīng)從以下方面強化和改進預(yù)算管理內(nèi)部控制：

（1) 加強組織領(lǐng)導(dǎo)，重視預(yù)算管理

學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)和各部門、各院系要在思想上充分認識到加強預(yù)算管理的重要性，在編制年度預(yù)算時，應(yīng)組織學(xué)習(xí)有關(guān)部門預(yù)算的文件精神和要求，并對做好學(xué)校預(yù)算工作進行動員部署，提出明確的工作任務(wù)和編制的具體要求，建立健全二級管理體制。對預(yù)算的管理和控制，要按照規(guī)章建章立制，責(zé)任到人，明確學(xué)校與下屬學(xué)院（部門、各系）在預(yù)算編制和執(zhí)行中的職責(zé)和權(quán)限

（2) 運用科學(xué)方法編制預(yù)算

在預(yù)算編制前應(yīng)明確預(yù)算的收支范圍、編制程序、編制原則和方法，根據(jù)自身的發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略、采用“自上而下”、“自下而上”或者“上下結(jié)合式”的編制程序，采用零基預(yù)算的編制方法。零基預(yù)算是以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法。即在編制成本費用預(yù)算時不考慮以為會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，所有的預(yù)算支出以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期間各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制預(yù)算費用。

（3) 嚴格控制預(yù)算執(zhí)行

在預(yù)算的執(zhí)行控制方面，要進行事前、事中、事后全部控制，嚴格各項規(guī)章制度。首先要嚴格審批權(quán)限，學(xué)校各單位的經(jīng)費審批，必須在年度財務(wù)預(yù)算或財務(wù)收支計劃數(shù)額以內(nèi)使用，特殊情況下的超計劃經(jīng)費應(yīng)按規(guī)定先申請調(diào)整預(yù)算，經(jīng)批準(zhǔn)后按規(guī)定執(zhí)行。其次，要充分調(diào)動二級單位理財?shù)姆e極性，實行“經(jīng)費本”控制管理?！敖?jīng)費本”辦法即根據(jù)年初批準(zhǔn)的各部門的預(yù)算實行電算化管理，對各部門用款實施監(jiān)控，隨時向各院系領(lǐng)導(dǎo)提供經(jīng)費使用情況，使他們做到心中有數(shù)。

三、 對外籌資的內(nèi)部會計控制

目前，絕大多數(shù)高職院校的收入來源主要還是靠財政收入和學(xué)雜費收入，所有這些收入僅能勉強維持學(xué)院的運轉(zhuǎn)，隨著招生規(guī)模的不斷擴大，就必須改善辦學(xué)條件，加強硬件建設(shè)。因此向銀行貸款成了主要的籌資方式。據(jù)中國社會科學(xué)院發(fā)布的《2006年，中國社會形勢分析與預(yù)測》顯示，截止2005年，我國公辦高校向銀行貸款總額達1500億—2000億元，幾乎所有的高校都有貸款，加強對借入款項的管理勢在必行。

1、 建立項目管理責(zé)任制，健全監(jiān)督管理體系

高職院校要按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，按管理層次逐級建立貸款資金項目管理責(zé)任制，責(zé)任到人，各負其責(zé)。高職院校的校長是貸款項目的總負責(zé)人，對全部貸款資金使用的安全性、合理性和有效性負責(zé)，對確保按期償還貸款本息負責(zé)。各項目負責(zé)人必須嚴格按照項目建設(shè)計劃使用資金，不得超標(biāo)準(zhǔn)、超計劃使用資金，堅持厲行節(jié)約的原則，確保項目建設(shè)質(zhì)量。各級財務(wù)人員應(yīng)對資金的使用和管理負責(zé)，要制訂嚴格的貸款資金管理制度與辦法，確保貸款資金?？顚Ｓ?。

2、 建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)

高職院校應(yīng)針對風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對風(fēng)險進行全面防范和規(guī)避。規(guī)避投資風(fēng)險重要是抓好投資的可行性分析、根據(jù)項目和金額的大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)的負面因素應(yīng)制定應(yīng)對預(yù)案，建立完善的投資分析控制制度。對于籌資風(fēng)險，高職院校應(yīng)對籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來源、資金用途及效益、存在的風(fēng)險等實施全面控制。

參考文獻：

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