完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

張　淵　

摘要：加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度成為企業(yè)管理的核心，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理約束機(jī)制的重要手段。只有建立了科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)。本文就企業(yè)如何完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理論認(rèn)識(shí)

1、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的本質(zhì)認(rèn)識(shí)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的本就是為完善公司治理結(jié)構(gòu)，降低交易成本的控制活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制問題能夠通過企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)來解決，健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系應(yīng)該能夠保證財(cái)務(wù)信息的可信性，可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)契約的不完全性和財(cái)務(wù)責(zé)任的不對(duì)等性，從機(jī)制的角度分析，一個(gè)健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，實(shí)際上是完善的公司治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。反過來，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的深化也將促進(jìn)現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的完善，達(dá)到降低交易成本的重要作用。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的分類

依據(jù)不同分類標(biāo)準(zhǔn)，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分為：（1）以時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)可以分為事前財(cái)務(wù)控制、事中財(cái)務(wù)控制、事后財(cái)務(wù)控制。（2）以控制主體可以分為出資者財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營者財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的控制。（3）以經(jīng)營活動(dòng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可劃分為銷售環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制、生產(chǎn)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制、采購環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制、融資環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制和投資環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制等。

3、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本方法

方法是完成任務(wù)、達(dá)到目的的手段。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)、發(fā)揮會(huì)計(jì)控制效能的技術(shù)手段、措施及程序。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法多種多樣，針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和不同的控制內(nèi)容可以采用不同的控制方法。主要包括：（1）組織規(guī)劃控制，對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制，指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，要求單位必須依據(jù)會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法規(guī)，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。（4）財(cái)產(chǎn)保全控制，包括限制直接接觸、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。（5）風(fēng)險(xiǎn)防范控制，包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。（6）內(nèi)部報(bào)告控制，為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息。

二、完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效措施

1、建立高效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度就是通過規(guī)范企業(yè)各部門、各崗位環(huán)節(jié)的職責(zé)、行為，達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理效率，使企業(yè)資產(chǎn)的保值增值的目的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，進(jìn)行合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，有針對(duì)性的建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的始終。該內(nèi)控措施應(yīng)具備的特性有：（1）系統(tǒng)性、整體性。涵蓋范圍要涉及到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并尋找關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。保證各部門和各崗位職責(zé)明確并均能按照特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)、檢查與監(jiān)督共同發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的總體功能。（2）高率性。任何一個(gè)系統(tǒng)比較關(guān)鍵的指標(biāo)就是效率，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度也一樣應(yīng)將成本效益考慮在其中。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度要想最大程度提高效益就要做到有選擇的控制，做到精簡人員和手續(xù)，避免重復(fù)勞動(dòng)。（3）適應(yīng)性、科學(xué)性。通過采納合理化建議，保證內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的適應(yīng)力和活力。要用一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，來規(guī)范管理的行為，做到有章可循。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員針對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動(dòng)制定出科學(xué)具體的標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)控制度中起到組織、指揮和協(xié)調(diào)作用。同時(shí)，做到內(nèi)控制度要隨著企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高不斷修訂和完善，保證內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的適應(yīng)力和活力。

2、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施力度

好的制度必須要有好的執(zhí)行能力來保證。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有效實(shí)施，需要各部門、各員工的共同努力，并有相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門的人員對(duì)制度的設(shè)計(jì)的執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果制度形同虛設(shè)那就失去它應(yīng)有的作用，因此必須建立有效的檢查與考核，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、控制，使各項(xiàng)制度落在實(shí)處，使企業(yè)得到長足的發(fā)展。通過檢查、完善性評(píng)價(jià)、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，來判斷制度可以依賴的程度、是否保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、是否能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端，是否能有利于做出經(jīng)營決策。通過對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的評(píng)價(jià)與考核，一方面檢查制度落實(shí)情況使領(lǐng)導(dǎo)心中有數(shù)，并促進(jìn)有針對(duì)性地改善各項(xiàng)控制制度；另一方面是有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的弱點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)，逐步完善，同時(shí)也有利于內(nèi)部審計(jì)程序和審計(jì)職能的擴(kuò)大，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理理念、方法滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。

3、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下財(cái)務(wù)內(nèi)控的完善

會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)代替人工，實(shí)現(xiàn)記帳、算帳、報(bào)帳、查帳以及部分需要由人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息（數(shù)據(jù)）的統(tǒng)計(jì)、分析、判斷乃至提供決策的過程。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：（1）電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制。一般控制是指任何電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)普遍適用、為系統(tǒng)的安全可靠而對(duì)系統(tǒng)構(gòu)成要素（人、硬件、軟件）及環(huán)境實(shí)施的控制。包括人員組織與管理控制、數(shù)據(jù)和程序控制、網(wǎng)絡(luò)的安全控制等等。（2）計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理活動(dòng)所進(jìn)行的控制。應(yīng)用控制可劃分為輸入控制、計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制和輸出控制。

4、提高企業(yè)關(guān)鍵會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主體是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)控制工作是由會(huì)計(jì)人員來完成。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的提高起著決定性的作用。因此，企業(yè)要從以下幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。主要包括：（1）具有良好的會(huì)計(jì)政策的職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟練掌握各項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的這些內(nèi)容做出職業(yè)判斷，這與企業(yè)的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)狀況是直接相關(guān)的。（2）應(yīng)具有在本單位組織和實(shí)施內(nèi)部控制的能力。承擔(dān)起企業(yè)內(nèi)部規(guī)范體系的建立與實(shí)施工作。（3）具有財(cái)務(wù)管理的能力。重點(diǎn)是結(jié)合本單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行管理，提出改進(jìn)措施。（4）應(yīng)具備一定的政策水平。應(yīng)關(guān)注宏觀政策，把握重大會(huì)計(jì)政策出臺(tái)的背景、意義、原則，以及需要解決的主要問題。

5、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)保證內(nèi)部控制效果

要確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度被切實(shí)、良好的被執(zhí)行、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，就必須對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施有效監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來完成，也可以通過進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用。首先是內(nèi)部審計(jì)。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。其次是控制自我評(píng)估。每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。

6、認(rèn)清企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的局限性

健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率性、效果性以及企業(yè)經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行。但是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。主要包括：（1）存在人為因素，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，雖有良好的內(nèi)部控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。（2）成本效益的約束，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率。（3）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的合理設(shè)置，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)置就具有相對(duì)穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時(shí)控制則可能不及時(shí)，從而影響內(nèi)部控制的作用。

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