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    一次資產(chǎn)盤點(diǎn)審計(jì)所“引發(fā)”的虧損

    2009-07-22 03:35:34梁禹章
    商情 2009年8期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制

    梁禹章

    【摘 要】企業(yè)出現(xiàn)盈虧的因素有很多,但要說(shuō)一次資產(chǎn)盤點(diǎn)就“引發(fā)”了一個(gè)企業(yè)的虧損,我想大有危言聳聽(tīng)之嫌。本文正是通過(guò)這樣一個(gè)實(shí)際案例,來(lái)揭開(kāi)其中緣由。進(jìn)而深入該案例企業(yè)的內(nèi)部管理與內(nèi)部控制當(dāng)中,引出建立內(nèi)部控制的首要任務(wù)是什么,即內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的重要意義。

    【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 內(nèi)部環(huán)境

    企業(yè)盈利還是虧損是經(jīng)營(yíng)者最為關(guān)心的問(wèn)題,經(jīng)營(yíng)管理一家企業(yè),追求盈利無(wú)疑是頭等大事。但在這里,我想說(shuō)的是非經(jīng)營(yíng)管理、非市場(chǎng)因素所“引發(fā)”的虧損,導(dǎo)致虧損的根本原因不做過(guò)多論述,僅以一名企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的身份,從一次審計(jì)工作中所發(fā)現(xiàn)和了解的事項(xiàng)來(lái)說(shuō)明這一問(wèn)題,進(jìn)而希望可以引起共鳴與反思。

    事情源自一次資產(chǎn)管理審計(jì),作為集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目,對(duì)下屬一家企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查,從而希望提升其資產(chǎn)管理現(xiàn)狀,同時(shí)對(duì)下屬企業(yè)摸一次家底。當(dāng)審計(jì)人員按審計(jì)方案開(kāi)始工作以后,一切按部就班并未發(fā)現(xiàn)異常,對(duì)有關(guān)資產(chǎn)管理、盤點(diǎn)程序、賬本資料、盤點(diǎn)記錄、盤點(diǎn)報(bào)告等進(jìn)行檢查時(shí),都很齊全和完整。審計(jì)人員對(duì)原材料、產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本各項(xiàng)明細(xì)進(jìn)行分析時(shí),開(kāi)始只是覺(jué)得其成本核算方法、科目明細(xì)設(shè)置有些不妥,但當(dāng)核對(duì)具體數(shù)據(jù)時(shí),疑惑開(kāi)始加重,因?yàn)樵撈髽I(yè)沒(méi)有設(shè)置“在產(chǎn)品”科目,通過(guò)“生產(chǎn)成本―原材料―xx車間”來(lái)核算,而該科目明細(xì)一直有很大的余額和結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),與企業(yè)本身生產(chǎn)情況分析來(lái)看卻并不相配比。在詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員的時(shí)候,解釋是多年積壓的半成品過(guò)多所致。此時(shí),現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)成為最終解釋的方法。于是審計(jì)人員要求選擇停產(chǎn)檢修時(shí)間,全面盤點(diǎn),重點(diǎn)針對(duì)所謂生產(chǎn)線上各車間的半成品部分。當(dāng)審計(jì)人員與現(xiàn)場(chǎng)工作人員進(jìn)場(chǎng)后,前面所聽(tīng)到的解釋馬上沒(méi)有了聲音,因?yàn)檐囬g現(xiàn)場(chǎng)除了生產(chǎn)線上少量在制半成品外,現(xiàn)場(chǎng)幾乎沒(méi)有存放上百萬(wàn)半成品的可能。在事實(shí)面前,這一現(xiàn)象終于還原了其真實(shí)。事實(shí)上,由于每半年一次的盤點(diǎn)重點(diǎn)是針對(duì)購(gòu)入原材料、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品,由于半成品直接在生產(chǎn)成本余額中體現(xiàn),盤點(diǎn)過(guò)程從開(kāi)始就一直忽略,正因如此,財(cái)務(wù)人員在核算時(shí),多年延續(xù),每年有很大部分未全額結(jié)轉(zhuǎn)和分配,相當(dāng)一部分成本出現(xiàn)所謂“高留低轉(zhuǎn)”,成本不能真實(shí)得到體現(xiàn),而部分工作人員卻對(duì)此并不清楚,似乎都在正常軌道上。終于,這一切都被揭開(kāi)了,通過(guò)一年一年的追溯檢查,形成來(lái)源居然開(kāi)始于四年以前,現(xiàn)在新任的會(huì)計(jì)只能是蕭規(guī)曹隨,步步延續(xù)了。

    在進(jìn)行了充分的審計(jì)論證后,被審計(jì)單位進(jìn)行了賬務(wù)處理,去除其他因素,該下屬企業(yè)當(dāng)年首次出現(xiàn)賬面虧損。由于相關(guān)人員擅自主張,成本任意結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)?,人為調(diào)節(jié)各年成本數(shù)據(jù),這一現(xiàn)象得以延續(xù)了四年,通過(guò)這樣一次審計(jì)清查,才得以揭開(kāi)廬山真面目,虛假的盈利也自然而然的化為烏有。鑒于此,集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)與管理層溝通,并召集全體財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)此進(jìn)行研討。一次資產(chǎn)盤點(diǎn)審計(jì)就此掀起了軒然大波。

    如果僅僅是說(shuō)到這里,我想只是對(duì)于一次審計(jì)過(guò)程的回放,不論其意義如何,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的根本職責(zé)而言,都太膚淺了。如何回歸到企業(yè)加強(qiáng)管理與內(nèi)部控制上,我想這才是內(nèi)部審計(jì)之根本。所以,從理論上來(lái)講,該被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制的程序規(guī)定都是比較齊全的,但我們絕對(duì)不能斷章取義,僅僅是做這樣的表面文章。企業(yè)更應(yīng)該首先關(guān)注解決“內(nèi)部環(huán)境”、“操守和價(jià)值觀”、以及控制活動(dòng)的實(shí)效與方式運(yùn)用。單純的照搬一些監(jiān)控程序,理論上講較為完善了,所謂的關(guān)鍵控制點(diǎn)都有相應(yīng)的控制手段和程序了,但實(shí)際情況卻遠(yuǎn)非這么簡(jiǎn)單。改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境才是第一要?jiǎng)?wù),將集團(tuán)公司一些“精美”的管理控制程序制度照搬于每一個(gè)下屬公司,并非萬(wàn)能。

    因?yàn)槠髽I(yè)是在一定的環(huán)境中存在和發(fā)展的系統(tǒng)組織,不論是戰(zhàn)略制定還是日常管理,企業(yè)都需要對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行細(xì)致、深入的分析,內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ),決定了主體中人如何認(rèn)識(shí)、識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng)。從近幾年國(guó)外上市公司頻頻出事就不難看出,經(jīng)歷市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制洗禮多年的美國(guó)大公司,無(wú)不有著一套完整的、規(guī)范的管理制度以及各種各樣的審批流程、操作規(guī)范和監(jiān)控制度,然而,事實(shí)證明,僅著力于企業(yè)內(nèi)部控制方法和措施,而不關(guān)注控制方法實(shí)施所依存的內(nèi)部環(huán)境,必定無(wú)法取得理想的成效。正如前面所述說(shuō)的審計(jì)事例,集團(tuán)公司在接管這一下屬企業(yè)時(shí),一直強(qiáng)調(diào)將集團(tuán)公司的一套制度拿到那里,派駐幾個(gè)管理人員去落實(shí)就可以了,并未從根本上去關(guān)注它的原有文化、內(nèi)部環(huán)境等等更為復(fù)雜的因素,所以監(jiān)管不到位也就在所難免了。

    從2003年起,財(cái)政部陸續(xù)頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體會(huì)計(jì)控制規(guī)范,形成了完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,要求2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行。在企業(yè)管理實(shí)務(wù)中,有關(guān)內(nèi)部控制的實(shí)踐活動(dòng)也成為企業(yè)的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)。從世界范圍來(lái)看,內(nèi)部控制也受到前所未有的重視,并且得到蓬勃發(fā)展。但我們必須看到,無(wú)論是COSO委員會(huì)的報(bào)告,還是我國(guó)發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范,都只是基礎(chǔ)性的框架,如何結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際付諸實(shí)踐才是內(nèi)部控制發(fā)揮其作用之關(guān)鍵。作為國(guó)內(nèi)企業(yè),在實(shí)踐內(nèi)部控制的大潮中,必須務(wù)實(shí),抓好基礎(chǔ),而不是單一的追求控制方法政策的完美。在實(shí)踐過(guò)程中,首先致力于內(nèi)部環(huán)境的研究和改善,內(nèi)部環(huán)境雖然只是內(nèi)部控制要素之一,但卻是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總合,是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),它決定了企業(yè)決策層、管理層以及執(zhí)行者對(duì)待經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度,而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度又進(jìn)一步?jīng)Q定企業(yè)將采取何種控制策略和控制策略的有效性。因此,內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ),它影響、制約著企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行,只有改善內(nèi)部環(huán)境,制定和應(yīng)用與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境相匹配的控制制度和方法,相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)才能發(fā)揮其應(yīng)有的功能,前面所述案例中的情況也才不會(huì)長(zhǎng)時(shí)間被掩蓋,我們所為之努力的內(nèi)部控制也才能最終建立和發(fā)揮其重要作用。

    參考文獻(xiàn):

    [1]張穎,鄭洪濤.企業(yè)內(nèi)部控制.機(jī)械工業(yè)出版社,2009,(1).

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