淺析公允價值在會計準則中的應用

劉　偉

摘要: 隨著會計外部環(huán)境的變化，歷史成本計量屬性不斷受到?jīng)_擊，公允價值計量屬性成為會計界關注的一個熱點。在2006年2月頒布的企業(yè)會計準則中, 作為會計國際化的重要步驟，我國在很多具體會計準則中引用公允價值。本文在介紹公允價值涵義的基礎上，對我國企業(yè)會計準則應用公允價值的情況及公允價值在應用中需要注意的問題進行分析探討。

關鍵詞：公允價值;會計準則;應用

一、公允價值的涵義

美國財務會計準則委員（FASB）于2000頒布的第7號概念公告中對公允價值的定義是：“公允價值是當前的非強迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進行資產(chǎn)（或負債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價格?！?/p>

國際會計準則委員會（IASB）給公允價值下的定義是：“公允價值指在公平交易中，熟悉情況的自愿當事人進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~?！?/p>

我國 2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則 》中，在計量屬性中增加了公允價值計量屬性，對其定義如下，“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~計量。”

二、公允價值在現(xiàn)行會計準則中的運用

1.金融工具確認與計量

《企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量》規(guī)定，對交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。同時，企業(yè)會計準則規(guī)定衍生金融工具以公允價值計量，并反映在會計報表內(nèi)。這要求上市銀行和證券公司為了避免給財務報表帶來過大的波動， 應當加強其對利用衍生金融工具的風險管理，并充分考慮衍生金融工具對會計報表的影響。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換

《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，當非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且存在公允價值時，換入資產(chǎn)以公允價值計量。公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益；如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值無法計量時，換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為入賬價值，不確定損益。

3.債務重組

《企業(yè)會計準則——債務重組》規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務重組四種情況：（1）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；（2）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；（3）債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益；（4）修改其他債務條件，使得重組債務的前后入賬價值之間存在差額，計入當期損益。

4.非同一控制下企業(yè)合并

《企業(yè)會計準則——企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽。反之，為負商譽。在對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值進行復核后，計入當期損益。

5.投資性房地產(chǎn)

《企業(yè)會計準則——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

三、現(xiàn)階段公允價值應用的主要困難及應對措施

1.公允價值確定的主觀性較強

公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復雜多變的，有的會計事項可以確認或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格，有的卻只能估計。由于商業(yè)機密的保密原則、信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大。這在一定程度上影響會計數(shù)據(jù)的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。

2.公允價值確定的可操作性較差，容易導致利潤操縱

不同的市場環(huán)境中, 市場信息的真實性難以辨認，不存在活躍市場的交易價格判斷難度較大。實際工作中，只能大致地估計。在市場信息不充分的情況下，容易導致管理當局利用公允價值進行利潤操縱, 使管理當局提供的會計信息失真。同時，對公允價值進行判斷的主要形式——現(xiàn)值技術的運用，因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大的不確定性，這同樣導致在具體的技術操作上難度較大。

3.公允價值確定的信息成本較高

我國目前在會計實務中對公允價值的確定是根據(jù)會計師事務所的評估，確定公允價值的成本高, 取得其數(shù)據(jù)、資料的難度比較大。當取得成本超過效益時，若仍按公允價值進行計量，則有違會計的成本效益原則。

為了解決這些問題，筆者認為可以采取以下措施，(1)積極培養(yǎng)各級市場，創(chuàng)造和完善公允價值應用的市場環(huán)境。存在活躍市場是公允價值應用的前提條件，努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接。(2)加強公允價值計量和現(xiàn)值技術的研究，努力學習國際上在這兩方面的研究成果，規(guī)范計算方法，從而保證會計信息的客觀性、真實性和可核性，防止企業(yè)利用公允價值進行會計造假。(3)健全資產(chǎn)評估機構(gòu)。為保證公允價值的可靠性，資產(chǎn)評估機構(gòu)應進一步健全，培育出一支有專業(yè)勝任能力的資產(chǎn)評估師隊伍，同時不斷提高現(xiàn)有評估師的執(zhí)業(yè)道德素質(zhì)和技術水平。

參考文獻:

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[2]金燕華 黃清平:“公允價值在我國合理運用的思考”，《價格月刊》，2005年第5期.

[3]謝明鋒:“論公允價值在會計實務中的理解與運用”，《亞太經(jīng)濟》，2004年第12期.