ＥＲＰ環(huán)境下的企業(yè)成本管理創(chuàng)新

李騰巍

提要隨著ERP應(yīng)用研究的不斷深入，ERP環(huán)境下的成本管理已從成本核算提高到成本控制的階段。ERP單一的成本核算已不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)精確成本的需要，而作業(yè)成本法可以彌補(bǔ)這種缺陷。本文提出構(gòu)建ERP整合作業(yè)成本管理的思路，并分析二者相結(jié)合的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng)；作業(yè)成本法；成本控制

中圖分類號：F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、傳統(tǒng)成本管理方法在ERP環(huán)境下遭遇的挑戰(zhàn)

企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）是20世紀(jì)九十年代在

制造資源計(jì)劃（MRP-II）的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的集成化信息系統(tǒng)。它是一個(gè)建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代化企業(yè)的先進(jìn)管理思想，全面集成企業(yè)的所有資源信息，對企業(yè)內(nèi)部和其供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的資源進(jìn)行全面規(guī)劃、統(tǒng)籌安排和嚴(yán)格控制，為企業(yè)提供決策、計(jì)劃、控制與經(jīng)營業(yè)績評估的全方位和系統(tǒng)化的管理平臺。20世紀(jì)九十年代我國會計(jì)系統(tǒng)開始融入企業(yè)資源系統(tǒng)，促使會計(jì)實(shí)現(xiàn)和企業(yè)業(yè)務(wù)信息、其他管理信息的集成，給會計(jì)領(lǐng)域帶來從量變到質(zhì)變的一次飛躍。

ERP傳統(tǒng)的成本控制主要是對制造成本的控制，空間集中在生產(chǎn)過程，成本計(jì)算方法是以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。這種成本計(jì)算制度對于現(xiàn)今市場競爭激烈、產(chǎn)品品種復(fù)雜且不斷創(chuàng)新、制造環(huán)境比較先進(jìn)、制造成本所占比重較大的企業(yè)來說，往往會夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，導(dǎo)致產(chǎn)品成本扭曲和決策的失誤。隨著科技的快速發(fā)展，全球性競爭的加劇，我國企業(yè)正由工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代化高科技企業(yè)。傳統(tǒng)的成本控制方式由于不能適應(yīng)變化了的新情況而陷入困境，而作業(yè)成本管理可以克服這種局限性，使成本管理更加有效。

二、作業(yè)成本法的內(nèi)涵及其優(yōu)勢

1、作業(yè)成本法的內(nèi)涵。作業(yè)成本法（簡稱ABC法）認(rèn)為，產(chǎn)品是由一系列促進(jìn)生產(chǎn)的作業(yè)或活動(dòng)所形成的，這些作業(yè)要耗費(fèi)一定數(shù)量的資源。作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象的一種成本計(jì)算方法。

2、作業(yè)成本法較ERP傳統(tǒng)成本法的不同點(diǎn)。（1）成本管理的對象不同。ERP傳統(tǒng)成本管理的管理對象主要是產(chǎn)品，作業(yè)成本管理不僅是產(chǎn)品，而且包括作業(yè)；（2）關(guān)注的重點(diǎn)不同。ERP傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)為成本，作業(yè)成本管理的重點(diǎn)是作業(yè)；（3）成本分配方法不同。ERP傳統(tǒng)成本管理采取單一的分配基礎(chǔ)。作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)使用直接追溯和動(dòng)因追溯，盡可能避免用分?jǐn)偟姆绞?，與ERP傳統(tǒng)成本管理方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息；（4）對待非增值成本的態(tài)度不同。ERP傳統(tǒng)成本管理忽視非增值成本，作業(yè)成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本。

三、ERP整合作業(yè)成本管理創(chuàng)新思路的構(gòu)建

ERP的核心是流程，作業(yè)成本管理的核心是作業(yè)。流程是由一組組前后有序的作業(yè)（即作業(yè)鏈）所組成的，這就說明了二者核心的管理思想是相通的。由于ERP以供應(yīng)鏈管理為核心，將貫穿供應(yīng)商、企業(yè)、客戶的供應(yīng)鏈作為成本核算對象。從作業(yè)概念的角度出發(fā)，供應(yīng)鏈每個(gè)環(huán)節(jié)的功能實(shí)現(xiàn)都要耗費(fèi)一定的作業(yè)量，企業(yè)的供應(yīng)鏈其實(shí)就是一條由內(nèi)到外連接起來的作業(yè)鏈。由此可見，二者成本管理的思想具有同質(zhì)性，這使得將ERP和作業(yè)成本管理整合具有了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。具體在ERP條件下構(gòu)建作業(yè)成本管理系統(tǒng)的基本思路是：以ERP為手段，根據(jù)企業(yè)價(jià)值鏈、業(yè)務(wù)鏈、作業(yè)鏈實(shí)際構(gòu)成筑成作業(yè)平臺，以成本管理理論、戰(zhàn)略成本理論等基本理論為支撐筑成數(shù)據(jù)處理

平臺。

四、作業(yè)成本管理與ERP系統(tǒng)相結(jié)合的意義

ERP系統(tǒng)的核心是關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的分析與重建，以求達(dá)到快速提高對市場的應(yīng)變能力，并顯著地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。ERP系統(tǒng)科學(xué)有效的業(yè)務(wù)流程包含著科學(xué)有效的作業(yè)鏈，通過對作業(yè)成本分析產(chǎn)生的對作業(yè)價(jià)值的結(jié)果可以動(dòng)態(tài)優(yōu)化ERP系統(tǒng)的各項(xiàng)資源配置，由此看來二者是相輔相成的關(guān)系。在ERP系統(tǒng)中融入作業(yè)成本管理思想將對企業(yè)成本控制管理產(chǎn)生重大的影響。

1、克服了ERP傳統(tǒng)成本計(jì)算的弊端。ERP傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法是以工時(shí)為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，在現(xiàn)今以高科技為主導(dǎo)的企業(yè)生產(chǎn)理念下，隨著固定制造費(fèi)用比重增大，直接人工比重下降，容易造成產(chǎn)品成本失真。并且，隨著與工時(shí)無關(guān)費(fèi)用的快速增加，用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費(fèi)用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。將作業(yè)成本管理與ERP系統(tǒng)相結(jié)合，采用多分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本法可以徹底解決這個(gè)問題，克服ERP系統(tǒng)傳統(tǒng)成本計(jì)算的弊端。

2、擴(kuò)大了ERP系統(tǒng)成本管理應(yīng)用的范圍。作業(yè)成本控制是符合現(xiàn)代企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營環(huán)境、靈活性的顧客化生產(chǎn)的先進(jìn)制造環(huán)境的一種新型的成本控制方法，其管理過程是完全成本管理。ERP系統(tǒng)與作業(yè)成本管理相結(jié)合，可對整個(gè)企業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)進(jìn)行全方位的計(jì)劃、預(yù)算、分析和控制。作業(yè)成本法采用成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)分配間接費(fèi)用，將二者結(jié)合擴(kuò)大了ERP系統(tǒng)成本管理的范圍。

3、為實(shí)施作業(yè)成本管理系統(tǒng)鋪平了道路。由于建立作業(yè)成本管理系統(tǒng)的成本較高，實(shí)施起來難度大，管理當(dāng)局及廣大職工對作業(yè)成本管理認(rèn)知程度不高等原因，導(dǎo)致作業(yè)成本管理系統(tǒng)在具體的建設(shè)和實(shí)施過程中困難重重。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，信息是作業(yè)成本管理的條件，也是作業(yè)成本計(jì)算的基礎(chǔ)，原材料的消耗、作業(yè)的利用、資源的耗費(fèi)、損耗的出現(xiàn)等都來自于原始信息。ERP系統(tǒng)集成了整個(gè)企業(yè)的物流、資金流和信息流，提供手工操作所不能得到的快速、詳盡、準(zhǔn)確的原始信息。并且，ERP通過供應(yīng)鏈管理進(jìn)行資源或成本的管理，不僅將企業(yè)內(nèi)部的采購、計(jì)劃、生產(chǎn)、銷售整合起來，還把企業(yè)、客戶和供應(yīng)商有機(jī)聯(lián)系起來，使企業(yè)能對企業(yè)內(nèi)外的人、財(cái)、物、信息等資源進(jìn)行有效管理和控制，提高資源的使用效率。作業(yè)成本管理與ERP系統(tǒng)相結(jié)合，擁有了ERP系統(tǒng)的信息和價(jià)值鏈管理優(yōu)勢，使得企業(yè)能夠更有效地推行作業(yè)成本管理。

（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

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