我國會計監(jiān)督職能思考

李　麗

提要目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時期，出現(xiàn)了很多會計信息失真情況。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)會計監(jiān)督必須加強(qiáng)法律體系建設(shè)，建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)督，強(qiáng)化國家監(jiān)督力度，改善會計監(jiān)督的外部環(huán)境以及培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人員，以保證會計監(jiān)督落到實處。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；思考

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

所謂會計監(jiān)督，是指會計工作人員依據(jù)《會計法》賦予的職權(quán)，將《會計法》規(guī)定的各項內(nèi)容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促，落實法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。強(qiáng)化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會計造假的有力措施。同時，它對健全會計基礎(chǔ)工作、規(guī)范會計工作秩序、提高會計核算和管理工作水平等具有十分重要的作用。

一、當(dāng)前會計監(jiān)督存在的問題

（一）法律、法規(guī)不健全。《會計法》指出：會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正，會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理。同時，《會計法》還明令：任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)（第五條），單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)（第二十八條），單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)的會計人員實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的依法給予處分（第四十六條）?！吨腥A人民共和國刑法》第二百五十四條同時嚴(yán)格規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對依法履行職責(zé)、抵制違反會計法、統(tǒng)計法行為的會計、統(tǒng)計人員實行打擊報復(fù)，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可見，各單位會計人員行使監(jiān)督職權(quán)絕不是個人的隨意行為，而是法律賦其權(quán)并受《會計法》保護(hù)。但是，有些規(guī)定缺乏可行性。如《會計法》中規(guī)定：“會計人員……對嚴(yán)重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分；給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”這樣的規(guī)定是有道理的、必要的，但缺乏可行性。因為實際工作中，面對企業(yè)管理中違法或違規(guī)行為，會計人員如果知情不舉，就會違反會計法要負(fù)法律責(zé)任；如果向有關(guān)部門舉報，日后又有可能受到管理上司的打擊報復(fù)，從而把會計人員擺在了一個進(jìn)退兩難的尷尬位置。因此，還要進(jìn)一步健全和完善有關(guān)法律、法規(guī)，為會計監(jiān)督保駕護(hù)航。

（二）會計監(jiān)督的基本職能界定不清。內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督共同構(gòu)成體系，但它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實施手段以及承擔(dān)的責(zé)任等存在很大差異。有關(guān)規(guī)定明確了三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維護(hù)國家財經(jīng)法律、法規(guī)，但在要求上并沒有具體化和體現(xiàn)三者之間應(yīng)有的差異，導(dǎo)致三種監(jiān)督職能混同；另外，在實際操作中，三種監(jiān)督并沒有完全按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和“創(chuàng)收”為目的，更加弱化了原本就不強(qiáng)的監(jiān)督職能。

（三）會計監(jiān)督的基本機(jī)制不合理。監(jiān)督的基本原理，一是制衡和牽制，即通過上下左右的相互制約以及時糾正偏差；二是威懾，即通過對違紀(jì)行為的重罰，使被監(jiān)督者不敢輕易違規(guī)。而現(xiàn)行的會計監(jiān)督采取普查式、一對一的監(jiān)督方法，從理論上講這是最直接也應(yīng)當(dāng)是最有效的監(jiān)督方法，但在實際執(zhí)行中普遍存在輕打輕罰現(xiàn)象，使監(jiān)督效果大打折扣。

（四）會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。如果沒有一支高素質(zhì)的隊伍，再好的政策措施都無法貫徹實施。在當(dāng)前一些企業(yè)中，會計人員普遍存在素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次和業(yè)務(wù)水平偏低，法制觀念淡薄、缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，自我管制能力差，唯命是從、職業(yè)判斷能力弱等一系列問題，甚至有的還是無證上崗。其中個別會計人員受個人利益驅(qū)使，放棄職守，或者知情不舉、通同作弊，或者監(jiān)守自盜、以身試法等等不一而足，導(dǎo)致大量違法違紀(jì)經(jīng)濟(jì)活動順利地通過了會計這一“關(guān)卡”，國家和社會公眾利益受到損害。

二、加強(qiáng)會計監(jiān)督的措施與對策

（一）加快會計法制體系建設(shè)步伐，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，應(yīng)加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)。新修訂的《會計法》較前雖有很大改進(jìn)，但是仍有一些地方需進(jìn)一步完善。根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計工作的實際情況，盡快制定出臺配套的法規(guī)、制度或者實施辦法，以保證《會計法》各項規(guī)定的貫徹落實，盡快研究制定會計監(jiān)督實施辦法、內(nèi)部控制制度規(guī)范等規(guī)定。同時，對現(xiàn)行的會計法規(guī)、制度進(jìn)行清理，嚴(yán)格有關(guān)會計規(guī)章制度的報批和備案制度。特別是要對地區(qū)性的會計規(guī)章進(jìn)行全面清理，對不適應(yīng)新形勢要求、不符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的，要依法予以廢止，與《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度相抵觸的，要及時進(jìn)行修訂。要進(jìn)一步在立法上完善制度建設(shè)，切實加大對會計人員的保護(hù)力度。

（二）完善會計管理體制。實行會計委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益的需要，與現(xiàn)代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣，才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，再冠以新的會計法確定的法律責(zé)任，相信長期困擾的會計信息失真頑疾將得到徹底根治。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管。對我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，關(guān)鍵是靠規(guī)則和約束力。注冊會計師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會發(fā)揮負(fù)作用。因此，要發(fā)揮注冊會計師在社會監(jiān)督中的作用，必須從對注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風(fēng)；在操作上，可以由財政部門會同證券監(jiān)督管理部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以純潔注冊會計師隊伍，樹立注冊會計師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。

（四）利用科技手段，提高會計監(jiān)督質(zhì)量。為解決會計監(jiān)督手工操作存在的問題，可以通過軟件開發(fā)，完善程序控制，不斷提高會計核算系統(tǒng)的內(nèi)部控制能力，規(guī)避人為操作風(fēng)險。同時，利用現(xiàn)有計算機(jī)資源進(jìn)行會計數(shù)據(jù)的采集、分析，利用計算機(jī)部分代替人工操作，從而降低勞動強(qiáng)度，縮短檢查時間，提高監(jiān)督工作效率。

（作者單位：南召縣公路局）

主要參考文獻(xiàn)：

［1］趙玉民.《林業(yè)財務(wù)與會計》、《加強(qiáng)會計監(jiān)督的措施》，2002.10.