淺析施工企業(yè)內部控制現狀與治理

秦海軍

[摘 要]通過分析施工企業(yè)內部控制現狀,從內部控制制度的建立、健全和執(zhí)行的有效性,提出施工企業(yè)應創(chuàng)建良好的控制環(huán)境,建立機構嚴密的內控體系,強化企業(yè)外部監(jiān)督,完善風險控制機制以達到加強管理有效控制成本,提高經濟效益之目的。

[關鍵詞]施工企業(yè) 內部控制 問題

內部控制是現代企業(yè)管理的一項重要內容。施工企業(yè)由于受傳統(tǒng)的計劃經濟的影響,內部控制制度至今仍然存在著以罰代控、高度集權、僵化運作、過分依賴人的素質、忽視制度建設和機制建設等特點,隨著社會主義市場體系的不斷完善,企業(yè)將逐步建立,產權明晰,權責明確,自立經營,自負盈虧,自我發(fā)展,自我約束的法人實體,因此,建立科學有效的內部控制制度是施工企業(yè)實現經營管理等目標的有力保證。

一、我國施工企業(yè)內部控制存在的問題

(一)內部控制環(huán)境不完善

現代企業(yè)都是在一定的環(huán)境中建立并進行經營的,影響現代企業(yè)內部控制環(huán)境的因素分為企業(yè)外部環(huán)境和內部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)內部控制的影響更多體現的是約束和規(guī)范,但它超出了企業(yè)的控制能力;而內部環(huán)境是直接造成各企業(yè)內部控制形成和內容差異的根本原因。

(二)內部控制制度不健全

有的企業(yè)未設財會部門的稽核崗位,有的內部稽核不規(guī)范,未形成制度,執(zhí)行財會電算化的項目,未制定嚴格的制單、審核、記賬崗位及權限控制制度,上機操作密碼也未實行保密制度;對工程的關鍵過程和特殊過程控制,雖然進行了有效的控制,但無相關的過程控制規(guī)定;對外分包工程款的結算無詳細的結算控制程序,結算隨意性大,有些工程款的結算原始資料無現場工程師的簽字;租賃設備、采購材料無合同,或合同中材料單價不明確,無質量要求,設備進場后發(fā)現所供設備與要求不符、補簽合同等,這些都反映出制度不健全,程序管理設計滯后,內部控制無力,影響了工程的進度與質量,進而影響了企業(yè)的經濟效益。

(三)內部控制執(zhí)行不力

目前,相當一部分項目管理者對建立內控制度不夠重視:項目一上場帶幾個人、幾輛車、籌點前期費用,就算開始這個項目的經營了。完全沒有一整套從開始就能執(zhí)行的內部控制制度,或者隨意從上級單位照搬幾份文件、手冊往柜子中一放就算是有內部控制制度了,但行動起來那些文件和制度就只是擺設,根本就是有章不循或流于形式。其實不少項目的上級單位都特地組織編制了適合自己企業(yè)的內部控制制度,只是管理者對內部控制制度的作用沒有認識到位,全憑主觀判斷、拍腦門干工程,導致內部控制制度形同虛設,沒有發(fā)揮約束作用,造成項目管理頻繁出問題。

(四)行為主體素質較低

近年來,由于我國企業(yè)財務管理制度不斷深化改革,施工企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務培訓跟不上,一些根本不具備從業(yè)資格會計的人員混進財會隊伍,思想素質差,業(yè)務一知半解,有的甚至連正常的會計業(yè)務都處理不好,更談不上內部控制制度的運用。少數施工企業(yè)領導對會計制度、會計準則一竅不通,卻目無法規(guī),獨斷專行,給施工企業(yè)造成了很大的經濟損失,使本來就資金緊張的施工企業(yè)舉步維艱。

二、強化施工企業(yè)內部控制的對策措施

(一)創(chuàng)建良好的控制環(huán)境

在施工企業(yè)的具體操作中,一是要在全企業(yè)范圍內創(chuàng)建誠信與敬業(yè)的企業(yè)文化觀。內部控制制度的有效性直接依賴于執(zhí)行制度人員的道德觀念,如通過持續(xù)而有效的教育使正確的觀念深入企業(yè)每個員工的思想中;發(fā)布正式的書面行為規(guī)范并向全體員工傳達;管理層身體力行,起表率作用;對違反行為規(guī)范的情況,采取適當的處罰措施。二是任命關鍵管理人員和業(yè)務人員時,要全面綜合考慮該人員的能力水平,考察其是否具備與業(yè)務性質和復雜程度相稱的足夠能力,如財務人員在如今的上市公司環(huán)境下,要有足夠的對新會計準則和新會計制度的了解,這對執(zhí)行內部控制制度來說是事半功倍。三是各級領導的重視,從董事長、總經理直至項目負責人,對企業(yè)內部的控制制度的建立和實施要有足夠的認識,對內部審計機構的設立和對各項審計活動的開展及審計結論給予充分有力的支持。

(二)建立機構嚴密的內控體系

施工企業(yè)與其他行業(yè)相比,其生產的產品和生產經營活動等都具有許多顯著的特點,即施工生產的流動性、施工生產的單件性、施工生產的長期性和施工生產受自然環(huán)境影響大。施工企業(yè)管理目前正處在不斷研究不斷探索階段,企業(yè)所屬項目的性質和特點等差異很大,因此,管理理論和方法也是不斷變化。施工企業(yè)的效益主要取決于施工項目的效益,這就決定了企業(yè)管理的重點就是項目管理。項目管理就是要應充分理解和熟悉項目業(yè)務鏈流程,針對工作地分散、管理難度大的特點,充分利用項目評估,合理確定內部控制流程。

(三)加強企業(yè)各部門的內部牽制

內部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時,不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程,而必須由其他部門或人員參與,并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作的正確性檢查。分包工程結算是施工企業(yè)內部控制的關鍵控制點,因為分包結算成本占項目成本的比例較大,從分包合同的簽訂、現場工程師計算工程量、工程合同部門對工程量進行復核、并根據合同單價開出結算單、財務部根據合同單價進行復核并扣回材料調撥款、項目經理最后審核簽字,整個結算過程都應體現后一個人能自動檢查前一個人的工作,部門之間互相配合,層層把關,將結算整個過程控制做好,控制成本。

(四)完善風險控制機制

其包括全面完善合同管理建立完善并嚴格執(zhí)行合同評審制。增強索賠意識,加強索賠管理。加強對業(yè)主和開發(fā)商不良信譽風險的防范。強調經營部門對甲方資金狀況,履約能力,社會誠信度及相關項目情況的考查責任,降低合同執(zhí)行中的風險,酌情減少施工開發(fā)商項目,避免信譽不良的開發(fā)商合作,嚴格控制墊資規(guī)模的期限,謹慎選擇短期融資方式,盡力降低籌資成本,嚴控財務風險,確?；I資合理安全運用。堅決摒棄以包代管意識,禁止項目自行舉債籌資。關注授權代理風險,防止經辦人越權辦理業(yè)務。

(五)強化企業(yè)外部監(jiān)督

一是財政、稅務、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門,可按照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對施工企業(yè)的會計資料加強監(jiān)督檢查。二是要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),充分發(fā)揮其獨立超然的特性,履行社會公證和監(jiān)督職能,使會計人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范,另一方面受注冊會計師的公證監(jiān)督。三是發(fā)動全社會參與會計監(jiān)督,增強施工企業(yè)辦理會計事務的守法意識。四是鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對施工企業(yè)違法違紀行為曝光,以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

(六)努力提高企業(yè)管理人員的素質

內部控制是企業(yè)管理的一種手段,需要全員參與,因此內部控制實施的好壞,關鍵在于企業(yè)員工的素質高低。如果一個企業(yè)的管理人員素質不高,那么他制定的內部控制體系便缺乏權威性,在實際運行中便會出現執(zhí)行情況不佳的問題,很可能會因此造成管理混亂、各行其是的局面,最終導致國有資產流失等嚴重問題。因此培養(yǎng)和選拔高素質的管理人員也是非常重要的環(huán)節(jié)。

參考文獻

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